陳曦

[摘 要]自我國(guó)推行“營(yíng)改增”以來，對(duì)地方財(cái)政收入產(chǎn)生了一定影響，要清晰地認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段，對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效優(yōu)化和調(diào)整的重要手段，在推進(jìn)稅務(wù)改革和新時(shí)代體制建設(shè)中有著重要的意義。文章從“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政影響的角度入手，較為深入的研究了財(cái)政改革以及新時(shí)代體系建設(shè)中具體改革措施等方面，探索如何通過策略規(guī)劃建立和完善地方稅務(wù)類別，提升轉(zhuǎn)移支付體系等環(huán)節(jié)，為地方財(cái)政部門的具體工作提供一些建議。

[關(guān)鍵詞]“營(yíng)改增”;地方財(cái)政;收入影響;財(cái)稅體制;改革策略

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.20.038

“營(yíng)改增”是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的情況下，為了推動(dòng)稅收體制改革，改善產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)所采取的一項(xiàng)改革措施，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改善和經(jīng)濟(jì)下一階段的發(fā)展都有著重要的推動(dòng)作用。然而，“營(yíng)改增”的基礎(chǔ)工作量較大，涉及的事務(wù)繁多，一旦出現(xiàn)問題，可能給國(guó)家財(cái)政造成不利的影響。因此，對(duì)“營(yíng)改增”在具體實(shí)行下對(duì)地方財(cái)政影響研究以及財(cái)稅體制改革策略的探索都是非常必要的。

1 “營(yíng)改增”概述和發(fā)展

“營(yíng)改增”是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱。這項(xiàng)政策的實(shí)施可以有效降低過往稅收中的重復(fù)項(xiàng)目。政策通過把過往征收的營(yíng)業(yè)稅取消，而增加增值稅的稅務(wù)項(xiàng)目和比例?！盃I(yíng)改增”最主要的目的是降低企業(yè)稅務(wù)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革，在新時(shí)代的發(fā)展形勢(shì)下有著重要的意義?！盃I(yíng)改增”是黨中央根據(jù)新時(shí)代的發(fā)展要求，根據(jù)深化改革的戰(zhàn)略要求提出的國(guó)家稅務(wù)方面的重大決策，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)各個(gè)主體的調(diào)動(dòng)有著積極的意義，對(duì)高科技和新時(shí)代服務(wù)行業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級(jí)尤為重要?！盃I(yíng)改增”在我國(guó)的推行，主要分為三大階段：首先是試點(diǎn)時(shí)期，此時(shí)期開始于2011年，由國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)家財(cái)政部聯(lián)合推進(jìn)“營(yíng)改增”的試點(diǎn)工作，并在上海開始實(shí)行。其次是試點(diǎn)的推進(jìn)階段，從2012年8月開始，試點(diǎn)擴(kuò)大到十個(gè)省份。經(jīng)過一年的時(shí)間，試點(diǎn)逐漸擴(kuò)大全國(guó)實(shí)行。最后是進(jìn)入到2016年5月，我國(guó)全面取消了“營(yíng)業(yè)稅”，增值稅正式成為我國(guó)稅收最主要的稅種[1]。稅改主要涉及交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)經(jīng)濟(jì)體制的改革將發(fā)揮重要的作用。

2 “營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政收入的影響

2.1 短期減少地方財(cái)政收入

在財(cái)政學(xué)理論中，有對(duì)地方財(cái)政收入較為明確的分析，從相關(guān)理論可以了解到，地方財(cái)政主要來源兩個(gè)方面的收入。除了占比較少的非稅收來源，其他超過80%的財(cái)政收入都是來源于稅收的收入，是地方財(cái)政收入最主要的來源。根據(jù)地方財(cái)政的相關(guān)歷史可以了解到，地方政府財(cái)政收入中最重要的稅收是營(yíng)業(yè)稅。而“營(yíng)改增”的新政策恰恰影響了這個(gè)最大的稅收類目，因此地方財(cái)政收入受到較大的影響是必然的[2]。在較短的一段時(shí)間內(nèi)，稅收的下降是能夠明顯看到的。而國(guó)家既然制定了“營(yíng)改增”的政策，一定是進(jìn)行過細(xì)致的考慮，對(duì)短期稅收收入的降低一定是進(jìn)行了充分考慮。在“營(yíng)改增”的過程中，另一個(gè)巨大的改變就是附加稅和增值稅概念的提出和變化。對(duì)于地方稅收的政府收入降低來說，最明顯之處體現(xiàn)在城市建設(shè)和維護(hù)相關(guān)的稅收，另一個(gè)方式是教育方面的稅收，都會(huì)大幅度地降低。當(dāng)然，為了適應(yīng)這些改變，地方政府光依靠附加稅和增值稅是不夠的，還需要對(duì)稅收進(jìn)行重新的計(jì)劃，建立有效的措施來應(yīng)對(duì)這些改變，保證地方政府的稅收收入和正常運(yùn)作。

2.2 長(zhǎng)期提升地方財(cái)政收入

“營(yíng)改增”的實(shí)施在較短的時(shí)間內(nèi)會(huì)使地方財(cái)政稅收有明顯的下降，而從長(zhǎng)期的角度來看，有利于地方經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著積極的推動(dòng)作用，因此最終還是會(huì)反映到地方財(cái)政收入上，一旦地方經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)向更高的方向發(fā)展，吸引更多的優(yōu)秀企業(yè)投資，帶動(dòng)就業(yè)和人民的收入，為地方社會(huì)提供更多的活力，那么地方經(jīng)濟(jì)的提升不僅能夠改變我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速減緩的困境，還能給地方提供更多的稅收收入，促進(jìn)地方政府更加有效的運(yùn)作，形成良性循環(huán)。

3 “營(yíng)改增”財(cái)稅體制改革的戰(zhàn)略規(guī)劃

對(duì)于“營(yíng)改增”的政策實(shí)施，從地方政府來說，一定不能被動(dòng)地去應(yīng)對(duì)，走一步看一步，這樣是行不通的，一定會(huì)對(duì)地方經(jīng)濟(jì)造成嚴(yán)重的損失。地方政府應(yīng)當(dāng)積極響應(yīng)政策，根據(jù)中央的提示和指導(dǎo)，進(jìn)行有效的改革，從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和地方產(chǎn)業(yè)入手，制定戰(zhàn)略規(guī)劃，從根本上發(fā)揮“營(yíng)改增”的長(zhǎng)效機(jī)制和重要意義。

3.1 創(chuàng)建和完善地方稅務(wù)類別體系

營(yíng)業(yè)稅作為地方財(cái)政收入最重要的收入來源，在“營(yíng)改增”的財(cái)稅體制實(shí)施中完全地被取消了，也就是說，地方政府最重要的收入在短時(shí)間內(nèi)沒有實(shí)現(xiàn)，帶來的影響一定是巨大的。國(guó)家層面也早已考慮到這種問題，因此在政策實(shí)施的過程中，為了有效地解決地方政府的稅務(wù)收入問題，保證地方政府的正常運(yùn)作，在稅收改革過程中已經(jīng)通過大體的框架使其他稅種能夠提供更多的稅務(wù)給地方政府。例如在“營(yíng)改增”政策實(shí)施的第一階段，據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，地方政府可以從資源稅、車船稅和房產(chǎn)稅中獲得超過7000億元的稅收收入。對(duì)于地方政府的全部收入來說，占比8%，其他稅種提升的情況還有很多，因此從基礎(chǔ)上保障了地方政府一定的稅收收入[3]。另外，通過對(duì)收入情況的初期了解，地方政府可以知道哪些稅種從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度來看可以提供更多的稅收，能夠?yàn)榈胤降陌l(fā)展做出更多的貢獻(xiàn)，在這種了解的基礎(chǔ)上，地方政府可以更好地領(lǐng)會(huì)到中央提出的指導(dǎo)建議，積極按照相應(yīng)的方向去建立戰(zhàn)略性的稅務(wù)類別體系，并按照體系進(jìn)行發(fā)展。例如房地產(chǎn)行業(yè)在前一階段是發(fā)展比較快的，而房產(chǎn)稅近年來受到的關(guān)注程度很高，對(duì)于地方政府來說，通過增加房產(chǎn)稅收，既可以擴(kuò)大政府稅收，又可以打壓炒房等一些不利于社會(huì)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。近年來房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，不僅從經(jīng)濟(jì)金融角度考慮，吸納了過多的資金，抑制了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也影響了消費(fèi)和人民生活水平的提升，因此地方財(cái)政稅務(wù)中房產(chǎn)稅的完善就顯得非常必要了。

3.2 制定和發(fā)展轉(zhuǎn)移支付制度