于瑞杰?余軍?商瑞平

本文擬通過對應(yīng)用型本科院校在涉及中外合作辦學(xué)中國際稅收的現(xiàn)狀進行分析，運用SWOT分析方法，從應(yīng)用型本科院校面臨的優(yōu)勢、劣勢、機會、威脅等方面進行系統(tǒng)闡述，揭示其存在的問題，并運用戰(zhàn)略分析，找到解決問題的方法，高質(zhì)量、高績效的保障國家稅收的足額入庫，以期更好的促進我國高等學(xué)校教育事業(yè)的發(fā)展。

一、應(yīng)用型本科院校中外合作辦學(xué)涉稅問題現(xiàn)狀及分析

應(yīng)用型本科院校中外合作辦學(xué)的歷史不是很長，所以其辦學(xué)經(jīng)驗不足，對于在其中涉及的企業(yè)所得稅問題更是捉襟見肘，為了更全面的論述其存在的主要問題，本文引入SWOT分析方法。SWOT分析方法最初是由KJ.安德魯斯教授于1971年在其《公司戰(zhàn)略論》一書中出的。SWOT分析方法是把單位的現(xiàn)狀分解為優(yōu)勢（Strengths）、劣勢（Weaknesses）、機會（Opportunities）和威脅（Threats）四個方面，從這四個方面展開全面、系統(tǒng)的分析，查擺問題，從內(nèi)部和外部找出單位目前所處的位置，有針對性的提出改進的建議。

（一）內(nèi)部優(yōu)勢

應(yīng)用型本科院校財務(wù)人員納稅意識較強。由于其是從師范類高等?？茖W(xué)校升本的，比起那些沒有大學(xué)辦學(xué)經(jīng)驗基礎(chǔ)的高校來說，優(yōu)勢明顯，一些老牌的高校的財務(wù)人員更多的是為經(jīng)驗論，往往只是覺得高校除了要繳納個人所得稅之外，幾乎不用再繳納任何稅費，財務(wù)人員納稅意識淡漠，而恰恰是應(yīng)用型本科院校的財務(wù)人員在納稅方面比較謹(jǐn)慎，這一方面是由于他們比較年輕，容易接受新的事物，而且還由于他們沒有老同志的固有思維，不會墨守成規(guī);另外，這些應(yīng)用型本科院校的國際交流合作中心普遍都是新成立的，沒有之前的規(guī)則、慣例束縛，比較容易接受新的事物，對于涉及企業(yè)所得稅問題不會有太多的抵觸，也會比較主動的配合稅務(wù)局和財務(wù)處會計人員的工作。

（二）內(nèi)部劣勢

應(yīng)用型本科院校財務(wù)人員在處理中外合作辦學(xué)涉及企業(yè)所得稅方面主要是經(jīng)驗不足，對于是否涉稅，具體涉及什么稅種，如何操作，比較茫然，另外，對于應(yīng)用型本科院校來說，中外合作辦學(xué)項目本身就是新生事物，還有許多需要完善的方面，知識需要更新，人員需要匹配，但是目前的情況是這些院校的財務(wù)人員本身就少，相對于綜合老牌大學(xué)財務(wù)處有幾十人的規(guī)模，而這些應(yīng)用型本科院校只有十幾個人在工作，涉稅的申報繳納工作本來就是兼職在做，在時間是和精力上都難以保證，客觀上給中外合作辦學(xué)項目的順利開展造成了不利的影響。

（三）外部威脅

應(yīng)用型本科院校的中外合作辦學(xué)項目的開展是最近幾年才開始的，有的院校是剛剛獲得教育部的批準(zhǔn)招生，招生的規(guī)模和影響力有限，客觀上造成了涉稅的金額不是很大，國家的稅收較少，另一方面，由于這些高校的本身辦學(xué)層次影響，與國外合作的很多大學(xué)在合作辦學(xué)過程中經(jīng)驗不足，簽訂的合同沒有考慮全面，導(dǎo)致其最后在繳納稅款的時候往往處于被動的狀態(tài)，國外合作大學(xué)為了能夠取得更多的收入，會以各種理由拒不繳納稅款，或者故意簽訂存在涉稅漏洞的合同讓國內(nèi)的合作高校代替其繳納稅款，這種看似已經(jīng)完稅的行為其實給國內(nèi)合作高校的辦學(xué)收入造成了不小的影響，最終會影響到學(xué)生的培養(yǎng)質(zhì)量上，這種惡性循環(huán)，最終會導(dǎo)致應(yīng)用型本科院校中外合作辦學(xué)項目的終結(jié);第三，稅務(wù)局負責(zé)國際稅收的人員既缺乏相應(yīng)的政策宣傳，又沒有做好專門與應(yīng)用型本科院校財務(wù)部門的對接工作，也會給這些高校的中外合作項目的納稅帶來影響。第四，國家稅務(wù)總局設(shè)有專門的國際稅務(wù)管理司，負責(zé)國際稅收相關(guān)工作，各個省、市也都相應(yīng)的設(shè)置了國際稅務(wù)管理處，但是筆者發(fā)現(xiàn)，到了縣、區(qū)一級，由于編制的限制，往往沒有專門的國際稅務(wù)科室，只是在稅政科設(shè)置了一名管理國際稅務(wù)的人員，當(dāng)?shù)氐膰H稅收管理效果和稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平有很大的關(guān)系，由于國際稅收業(yè)務(wù)相對較少，國際稅收知識的不熟悉是這些基層稅務(wù)人員普遍存在的現(xiàn)象。第五，稅務(wù)部門、銀行和外匯管理部門之間存在著信息不對稱的情況。各個部門之間沒有辦法做到信息共享，造成納稅申報環(huán)節(jié)存在漏洞，一些應(yīng)用型本科院校財務(wù)人員在中外合作辦學(xué)涉稅申報方面存在著僥幸心理，認(rèn)為稅務(wù)部門監(jiān)控不到位，就可以不去進行繳納申報，給國家稅收造成影響。

（四）外部機會

國家通過頒布一系列政策法規(guī)來加強對中外合作辦學(xué)涉及企業(yè)所得稅問題的管理，比如，2003年頒布了《中華人民共和國中外合作辦學(xué)條例》，對中外合作辦學(xué)進行了規(guī)范，通過制定政策大力發(fā)展的中外合作辦學(xué)。2008年新的《企業(yè)所得稅法》實施，首次以法律的形式明確了非居民企業(yè)的概念， 2018年新修訂的《企業(yè)所得稅法》再次強調(diào)了非居民企業(yè)的概念以及適用的稅率，其中第三十七條規(guī)定應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳，強調(diào)了代扣代繳義務(wù)人的責(zé)任。通過國家出臺的一系列文件，我們可以清晰地看到，中外合作辦學(xué)項目代扣代繳義務(wù)人涉及企業(yè)所得稅問題已經(jīng)規(guī)定的非常清楚，而且國家稅務(wù)總局也有專門的國際稅務(wù)司進行管理，可以說從外部機會上講，中外合作辦學(xué)涉及企業(yè)所得稅問題具有有利的政策支持。

綜上所述，我們可以看到，應(yīng)用型本科院校在中外合作辦學(xué)中涉及企業(yè)所得稅問題目前處于內(nèi)部劣勢更大一些，外部機會更多一些的第二現(xiàn)象，我們應(yīng)該采取扭轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略，充分利用機會來彌補弱點。

二、應(yīng)用型本科院校中外合作辦學(xué)涉及企業(yè)所得稅的對策和建議

（一）提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，努力適應(yīng)新的發(fā)展

通過調(diào)研，我們發(fā)現(xiàn)，相對于綜合性大學(xué)，應(yīng)用型本科院校的財務(wù)人員的數(shù)量偏少已是客觀存在的事實，每名財務(wù)人員都身兼數(shù)職，很難配備一名專業(yè)人員負責(zé)單位的涉稅工作，這就導(dǎo)致應(yīng)用型本科院校財務(wù)人員對于涉稅業(yè)務(wù)處理的不細致，知識儲備不足，也很難抽出時間來進行彌補，為了能更好的適應(yīng)中外合作辦學(xué)的需要，提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，應(yīng)用型本科院校要加大涉稅專業(yè)財務(wù)人員的引進力度，引入稅務(wù)專業(yè)化的人才，逐步提高涉稅服務(wù)管理水平，努力減少中外合作辦學(xué)中的涉稅風(fēng)險。

（二）轉(zhuǎn)變工作方式，提高涉稅風(fēng)險防范意識

應(yīng)用型本科院校的財務(wù)人員也要轉(zhuǎn)變工作方式，為了減少涉稅風(fēng)險，應(yīng)該在發(fā)生中外合作辦學(xué)業(yè)務(wù)的同時，就積極主動地與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門做好對接工作，不如中外合作辦學(xué)項目合同的備案工作，涉稅咨詢工作等等，也要積極協(xié)調(diào)稅務(wù)部門與應(yīng)用型本科院校國際交流學(xué)院開展合作，特別是財務(wù)處工作人員要與中外合作辦學(xué)項目的外方辦學(xué)機構(gòu)做好溝通交流工作，讓他們充分了解我國的稅收政策，以及如果拒不繳納稅款將產(chǎn)生的嚴(yán)重后果，共同促進非居民企業(yè)涉及的企業(yè)所得稅應(yīng)收盡收。

（三）組建專業(yè)化團隊，提升基層稅務(wù)部門涉外稅收業(yè)務(wù)水平

通過實地走訪，我們認(rèn)為，在國家和省市層面，稅務(wù)局的國際稅收都是有專門的科室來負責(zé)的，業(yè)務(wù)水平也相對較高，但是到了區(qū)縣的基層稅務(wù)部門，就沒有專門的國際稅收科室，而是只有一名國際稅收的工作人員掛靠在稅政科，負責(zé)具體的業(yè)務(wù)工作，無論從業(yè)務(wù)水平還是國際稅收的專業(yè)化角度講，都是有欠缺的，基層稅務(wù)局往往碰到了自己無法解決的國際稅收問題，就像市局和省局求援，這極大的增加了辦理業(yè)務(wù)單位的時間成本，而且由于市局和省局的國際稅收人員并不了解實際情況，可能給出的處理意見有失偏頗，給單位造成損失，非常不利于國際稅收工作的開展，我們認(rèn)為，基層稅務(wù)部門也要組建專門的涉及國際稅收業(yè)務(wù)的團隊，以更專業(yè)的知識和符合實際的方法來開展業(yè)務(wù)工作，只有這樣，基層業(yè)務(wù)團隊再遇到國際稅收的難點問題，才可以做出正確的判斷，給出合理的解釋，更好的促進國際稅收業(yè)務(wù)工作的開展。

（四）加大政策宣傳力度，提高國際涉稅服務(wù)水平

盡管國地稅在2018年就已經(jīng)合并，但是形式上的合并并沒有真正改變業(yè)務(wù)上的融合，國際稅收業(yè)務(wù)在合并之前是歸國稅局負責(zé)，很多地稅局的工作人員并沒有實際接觸過，在合并之后，很多的業(yè)務(wù)專管員都來自于地稅局，他們對于國稅業(yè)務(wù)沒有真正的熟悉，碰到國際稅收問題就讓單位辦稅人員咨詢原來的國稅局工作人員，專管員對于這類業(yè)務(wù)普遍熱情不高，對涉稅單位也不去主動了解，這樣會使單位的辦稅人員錯誤的認(rèn)為國際稅收業(yè)務(wù)不涉稅，無意間的逃避了稅款的繳納，我們認(rèn)為，稅務(wù)局的專管員應(yīng)該加大國際稅收宣傳力度，通過微信群、QQ群、分發(fā)紙質(zhì)宣傳品等多種方式，也可以主動上門進行業(yè)務(wù)的宣傳和咨詢服務(wù)，多與業(yè)務(wù)單位面對面的溝通，特別是國際交流學(xué)院，通過他們向外方合作院校講明中國稅務(wù)部門的立場，因為中外合作辦學(xué)而產(chǎn)生的利潤分成或者是學(xué)費分成，都是涉及企業(yè)所得稅的繳納的，這樣能夠減少繳稅阻力，盡快使這部分稅款上繳國庫。

三、結(jié)語

綜述所述，我們可以清楚地看到，應(yīng)用型本科院校財務(wù)人員在應(yīng)對中外合作辦學(xué)涉及企業(yè)所得稅問題時既存在挑戰(zhàn)，也充滿機遇，只要我們能夠發(fā)揮長處，克服不足，充分利用政策，協(xié)調(diào)好各方面的關(guān)系，我們就一定能夠助力中外合作辦學(xué)的發(fā)展，維護國家稅收利益，確保中外合作辦學(xué)涉及的企業(yè)所得稅應(yīng)收盡收。

（作者單位：1.石家莊學(xué)院財務(wù)處;2.河北大學(xué)管理學(xué)院;3.黃驊市財政局）

【基金項目】石家莊市科學(xué)技術(shù)研究與發(fā)展計劃 項目編號：205790375。項目名稱：應(yīng)用型本科院校中外合作辦學(xué)企業(yè)所得稅問題的研究。