趙筱竹

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控是為了規(guī)范行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)行為，預(yù)防單位內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，消除財(cái)務(wù)隱患，確保各項(xiàng)資產(chǎn)安全有效使用，資金高效運(yùn)轉(zhuǎn)，保證單位各種財(cái)務(wù)工作及財(cái)務(wù)審核流程符合相關(guān)法律法規(guī)。隨著財(cái)政改革的不斷深入，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度也在不斷的發(fā)展和完善，但仍然存在不少問(wèn)題，需要進(jìn)一步優(yōu)化。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問(wèn)題及其原因

1.內(nèi)控意識(shí)淡薄、管控力度薄弱。一是行政事業(yè)單位的收入絕大部分來(lái)自于地方和上級(jí)財(cái)政撥款，各項(xiàng)支出在年初預(yù)算時(shí)基本上較為明確地進(jìn)行了規(guī)定，因此大部分行政事業(yè)單位缺乏內(nèi)控意識(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)控主動(dòng)性不高。二是行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)往往有較強(qiáng)的政績(jī)意識(shí)，傾向于將更多地精力放在單位中心工作上，對(duì)單位財(cái)務(wù)管理滿(mǎn)足于搞好財(cái)務(wù)核算，保障各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展，缺乏內(nèi)控意識(shí)。特別是取消單位實(shí)有賬戶(hù)，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度以后，更是認(rèn)為財(cái)務(wù)就是財(cái)務(wù)核算，財(cái)務(wù)內(nèi)控是財(cái)政部門(mén)的事，與自己關(guān)系不大。三是由于行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)在財(cái)務(wù)管理方面缺乏必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)單位內(nèi)控認(rèn)識(shí)相對(duì)淡薄，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控就是本單位財(cái)務(wù)部門(mén)的事，與其他業(yè)務(wù)部門(mén)無(wú)關(guān)，從而弱化了本單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的管控力度，使財(cái)務(wù)內(nèi)控制度停留在制度上墻的層面，而不是各部門(mén)協(xié)同配合、共同遵守。

2.缺乏具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的從業(yè)人員。由于前些年實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，造成行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員流失嚴(yán)重，目前大多數(shù)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員缺乏應(yīng)有的綜合素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，特別是取消財(cái)會(huì)人員從業(yè)資格證后，很多行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)從業(yè)人員都是由單位原來(lái)的報(bào)賬員或辦公室后勤人員兼任，財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)水平參差不齊。又因近幾年財(cái)政不斷深化改革，財(cái)務(wù)人員疲于各種數(shù)據(jù)、報(bào)表的填報(bào)，以及應(yīng)付各種檢查，繁雜的日常工作，造成財(cái)務(wù)人員缺乏系統(tǒng)地學(xué)習(xí)。另外，有些單位因沒(méi)有相對(duì)專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員而依靠聘請(qǐng)第三方代理記賬，其現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理人員觀(guān)念仍然停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算工作上，滿(mǎn)足于簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)送，幾乎沒(méi)有財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，更談不上財(cái)務(wù)內(nèi)控專(zhuān)業(yè)知識(shí)。

3.財(cái)務(wù)內(nèi)控規(guī)范性弱，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。行政事業(yè)單位受單位三定方案及編制職數(shù)的限制，很大一部分行政事業(yè)單位無(wú)法單獨(dú)設(shè)立內(nèi)控職能部門(mén)及財(cái)務(wù)部門(mén)，單位內(nèi)控工作往往由財(cái)務(wù)人員兼任。財(cái)務(wù)人員既是制度的執(zhí)行者又是制度的監(jiān)督者，且因其日常工作繁雜，缺乏精力和時(shí)間系統(tǒng)的學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，對(duì)內(nèi)控業(yè)務(wù)不熟悉，防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠，忽視對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和防控，造成單位財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力度較差，甚至個(gè)別單位財(cái)務(wù)內(nèi)控形同虛設(shè)。①不相容崗位與職責(zé)無(wú)法做到相互制約、相互監(jiān)督。由于一些行政事業(yè)單位缺乏專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)部門(mén)關(guān)鍵崗位不能進(jìn)行定期輪崗或替代控制，單位財(cái)務(wù)崗位長(zhǎng)期由一人兼任，財(cái)務(wù)審核、支出由一人負(fù)責(zé)，單位物資購(gòu)買(mǎi)申請(qǐng)及采購(gòu)統(tǒng)一由財(cái)務(wù)人員辦理，嚴(yán)重違反不相容崗位相分離的崗位設(shè)置原則，致使單位存在財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。②預(yù)算業(yè)務(wù)管理不夠科學(xué)、規(guī)范，追加調(diào)整隨意無(wú)序。一是部分行政事業(yè)單位在部門(mén)預(yù)算編制過(guò)程中，業(yè)務(wù)部門(mén)不參與其中，僅由財(cái)務(wù)部門(mén)編制，財(cái)務(wù)部門(mén)編制時(shí)缺乏充分必要的溝通協(xié)調(diào)，預(yù)算編制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)備不充分，預(yù)算項(xiàng)目的編制不夠細(xì)致，編制粗糙，隨意性大。導(dǎo)致年初預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中頻頻追加，甚至有個(gè)別單位當(dāng)年預(yù)算財(cái)政部門(mén)剛批復(fù)下去，就馬上申請(qǐng)追加預(yù)算，這大大降低了預(yù)算的嚴(yán)肅性和約束性。二是有些單位為了自身利益和工作運(yùn)行，年初編制預(yù)算時(shí)刻意虛增項(xiàng)目資金，致使財(cái)政年度終了不能充分使用資金，產(chǎn)生大量結(jié)余。這樣做不僅擠占了其他項(xiàng)目預(yù)算資金，還造成財(cái)政資金使用效率低下。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，一定要在預(yù)算審核中加強(qiáng)監(jiān)控，保障地方財(cái)政年度預(yù)算執(zhí)行的有效性、均衡性。③缺乏績(jī)效管理意識(shí)，資金使用效益不高。行政事業(yè)單位資金絕大部分來(lái)自于財(cái)政撥款，單位負(fù)責(zé)人往往只注重申請(qǐng)項(xiàng)目和資金，將更多的精力和時(shí)間投入到業(yè)務(wù)工作中，對(duì)項(xiàng)目資金的使用質(zhì)量和效益關(guān)注度不高，容易造成資金的浪費(fèi)，導(dǎo)致資金使用的社會(huì)效益較低。④財(cái)務(wù)內(nèi)控的內(nèi)部監(jiān)督缺失，監(jiān)督不到位。目前多數(shù)行政事業(yè)單位雖然都建立了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，但是由于受單位人員及專(zhuān)業(yè)限制，大部分單位沒(méi)有設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殐?nèi)審崗位。有些單位雖然設(shè)立了內(nèi)審部門(mén)，但是內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員基本上都是財(cái)務(wù)人員擔(dān)任，甚至財(cái)務(wù)部門(mén)就是單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)，內(nèi)審人員也由財(cái)務(wù)人員兼任，內(nèi)審人員缺乏獨(dú)立性，類(lèi)似于既當(dāng)裁判員又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員的情況。從而無(wú)法保障對(duì)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行度較低，單位物資、財(cái)產(chǎn)缺乏安全性，甚至產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象。

二、完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的對(duì)策建議

1.加強(qiáng)培訓(xùn)與宣傳，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)。首先，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控培訓(xùn)，廣泛宣傳財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性、全面性、制衡性和適應(yīng)性。在單位內(nèi)部營(yíng)造內(nèi)控氛圍，增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控廣泛知曉率，使單位負(fù)責(zé)人真正意識(shí)到自己是單位財(cái)務(wù)內(nèi)控第一責(zé)任人，對(duì)本單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。同時(shí)也是財(cái)務(wù)內(nèi)控重點(diǎn)被監(jiān)督對(duì)象，一定要以身作則帶頭遵守財(cái)務(wù)制度及財(cái)務(wù)人員的合理化建議，從而保證單位層面內(nèi)控制度的建立與完善，為單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作創(chuàng)造良好的工作氛圍，使財(cái)務(wù)內(nèi)控能夠有序開(kāi)展。其次，在單位內(nèi)部樹(shù)立財(cái)務(wù)內(nèi)控不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事而是整個(gè)單位的事，需要各個(gè)部門(mén)相互配合，全員知曉、全員參與，配合執(zhí)行。

2.開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)控專(zhuān)題培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。一是基于本單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)開(kāi)展內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，制定符合本單位實(shí)際情況的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，并針對(duì)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行全員專(zhuān)題培訓(xùn)，提升單位全員參與，積極配合實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。二是加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員摒棄固有思想，樹(shù)立全新的會(huì)計(jì)管理與內(nèi)控思想，使財(cái)務(wù)人員從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，定期安排財(cái)務(wù)人員參與內(nèi)控專(zhuān)題培訓(xùn)，進(jìn)修專(zhuān)業(yè)技能，觀(guān)摩學(xué)習(xí)其他財(cái)務(wù)內(nèi)控健全單位，學(xué)習(xí)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)知識(shí)，提升自己的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。三是聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員對(duì)本單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立與實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)不足，找出差距，借鑒和吸取先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，不斷完善本單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。

3.完善財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，提高風(fēng)險(xiǎn)防控。①合理設(shè)置行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)崗位。行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照不相容崗位分離的原則設(shè)置財(cái)務(wù)崗位，明確各財(cái)務(wù)崗位的職責(zé)與權(quán)限，細(xì)化崗位責(zé)任，使財(cái)務(wù)人員各司其職，相互配合，相互監(jiān)督。同時(shí)對(duì)單位財(cái)務(wù)部門(mén)關(guān)鍵崗位實(shí)行定期輪崗，如果受單位人員限制不具備輪崗條件的，可以采取定期、不定期進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等相關(guān)措施進(jìn)行防范，從制度上、程序上規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。②強(qiáng)化行政事業(yè)單位全面預(yù)算管理。一是行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部各部門(mén)之間的溝通協(xié)調(diào)，科學(xué)合理地對(duì)本單位承擔(dān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、詳細(xì)分析，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的收支規(guī)模和結(jié)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)合理地預(yù)計(jì)和測(cè)算，按照預(yù)算編制的相關(guān)政策，不斷細(xì)化本部門(mén)預(yù)算的編制，增強(qiáng)預(yù)算的約束性。二是在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，嚴(yán)格按照財(cái)政部門(mén)下達(dá)的部門(mén)預(yù)算批復(fù)有計(jì)劃的安排好各項(xiàng)支出。在預(yù)算執(zhí)行申請(qǐng)、審核、審批及資金支付等環(huán)節(jié)，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)管理權(quán)限，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，不得隨意更改、調(diào)整預(yù)算支出事項(xiàng)，不得超范圍、超額度使用預(yù)算資金，確保預(yù)算約束的嚴(yán)肅性。三是加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行分析。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，建議單位以月或季度為期限對(duì)單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，了解單位近期工作動(dòng)態(tài)及下一步工作計(jì)劃，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，不斷提高預(yù)算執(zhí)行的均衡性。四是嚴(yán)格控制單位預(yù)算追加、調(diào)整。除突發(fā)事件或不可抗力產(chǎn)生的額外性支出予以預(yù)算追加或調(diào)整外，對(duì)其他原因造成的預(yù)算追加或調(diào)整，應(yīng)嚴(yán)格審核，無(wú)充分、必要理由的堅(jiān)決不予批復(fù)，切實(shí)維護(hù)部門(mén)預(yù)算的嚴(yán)肅性、約束力，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。③建立績(jī)效管理制度，實(shí)施全面績(jī)效管理。行政事業(yè)單位要將績(jī)效理念和方法深度融入預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制，真正做到“花錢(qián)必問(wèn)效、無(wú)效必問(wèn)責(zé)”，不斷提高行政事業(yè)單位資金利用率和使用效益，推動(dòng)財(cái)政資金聚力增效。④落實(shí)監(jiān)督責(zé)任，建立和完善內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制。一是有條件的行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或?qū)Ｂ殐?nèi)審崗位。對(duì)于單位人員較少，力量薄弱的部門(mén)可以抽調(diào)個(gè)別綜合素質(zhì)較強(qiáng)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)人員組成的內(nèi)部監(jiān)督聯(lián)合小組，履行單位內(nèi)部監(jiān)督職能，確保財(cái)務(wù)部門(mén)與內(nèi)控監(jiān)督部門(mén)相互獨(dú)立。二是行政事業(yè)單位要根據(jù)本單位實(shí)際情況制定本單位內(nèi)部監(jiān)督制度，確定監(jiān)督檢查的方法，定期、不定期對(duì)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，排查財(cái)務(wù)流轉(zhuǎn)過(guò)程中存在的隱形問(wèn)題，及時(shí)堵塞財(cái)務(wù)流轉(zhuǎn)過(guò)程中的漏洞，防范違法、違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，保障單位財(cái)務(wù)工作有序開(kāi)展。

三、結(jié)語(yǔ)

提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平，有利于更好地對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行管理，提高國(guó)有資產(chǎn)使用效益，強(qiáng)化行政事業(yè)單位廉潔從政意識(shí)。只有做好行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，才能更好地促進(jìn)財(cái)政公共資金的有效使用，做到好鋼用到刀刃上。