呂玉賀

摘要：在經濟全球化快速推進的潮流下，我國的市場經濟迎來了快速發(fā)展的機遇，國內企業(yè)也得到了較快成長，同時企業(yè)在市場中的競爭力也日趨激烈，生存的壓力明顯增大。內控制度的建立與完善可以提高企業(yè)在市場上的競爭能力，能夠促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，內控制度能否得到有效地執(zhí)行也體現(xiàn)著企業(yè)管理者水平。文章通過分析部分企業(yè)在內控方面存在的主要問題，并提出了完善內控制度的對策建議，以期對缺乏內控的企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展有所幫助。

關鍵詞：企業(yè);內控制度;建議對策

一、企業(yè)內部控制制度概述

內控是企業(yè)建立的一種用于約束內部行為的規(guī)范制度，全面、高質量的內控制度能夠合理地保證企業(yè)的經營管理符合相關的法律法規(guī)、保護企業(yè)擁有的資產不受損失、同時能夠提升企業(yè)的管理水平，提高生產經營的效率，降低經營過程中產生的風險，預防內部舞弊行為的發(fā)生，促進企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)內部控制制度存在的主要問題

（一）企業(yè)管理者缺乏財務內控理念

多數(shù)企業(yè)管理者在經營企業(yè)的過程中，為了追逐業(yè)績，思想上具有片面的“短期效應”經營理念，注重生產、銷售的表面，忽略企業(yè)內控管理為企業(yè)整體發(fā)展帶來的靈魂支撐，缺乏企業(yè)永久性發(fā)展的長期戰(zhàn)略，與企業(yè)所有者的可持續(xù)發(fā)展意圖相違背。也有部分管理者認為企業(yè)進行內控是對執(zhí)行人員的一種無形的束縛，會給執(zhí)行人員帶來心理上的負擔，完全可以依賴于自己以往的經驗及威望，以“就事論事”的應對策略，對企業(yè)進行日常管理和控制，無需相關內控制度的約束。即使認識到內控制度對企業(yè)的重要性，但在短期內追逐利益面前內控管理的地位略顯渺小，只是把內控作為日常工作開展的一個環(huán)節(jié)，未能將其重視程度上升到戰(zhàn)略的高度。

（二）內控制度制定未有效落實

完整的內控制度應能夠全面覆蓋企業(yè)所有的業(yè)務及經營活動，因此在制定時不能僅有企業(yè)董事會、經營層等決策機構，企業(yè)內部所有的各個職能部門應充分參與到其中。然而在現(xiàn)實中，企業(yè)內控制度只是有財務部門獨立制定，其他內部各職能部門未能充分參與，必然導致內控制度的覆蓋范圍不全面。部分企業(yè)雖然制定了內控制度，但未能以董事會或企業(yè)經營層名義公布，直接交由少數(shù)的內控實施人員，其效力在執(zhí)行時未能顯示內控制度的權威性，相關受內控約束的職能部門人員對其知之甚少，不能進行事前、事中對業(yè)務開展進行控制，待業(yè)務開展后，再進行事后控制，已違背內控制度為企業(yè)發(fā)展保駕護航的內涵。

（三）企業(yè)不良的文化氛圍阻礙內控制度執(zhí)行

在企業(yè)的生命周期中，要經歷初創(chuàng)期、成長期、成熟期、衰退期四個階段，企業(yè)在初創(chuàng)期因受到內外部環(huán)境的影響，企業(yè)經營舉步維艱，為減少各方面的開支，盡量壓縮人員費用，最大限度使用人力資源，經常是一人擔任多個崗位，尤其是在財務人員的使用上較為突出，基于內控的特殊性，對內控制度執(zhí)行過程的監(jiān)督也多數(shù)落實至財務部門。另外由于財務工作相對于其他工作，其專業(yè)性較強，企業(yè)往往對財務人員采取外部聘任方式，而其他工作人員多數(shù)利用“裙帶關系”進入企業(yè)，由于人員進入企業(yè)的途徑不同，在能力、素養(yǎng)等方面有時會存在著一定的差距，無形中植入了一道阻礙溝通的屏障，拉開了財務人員與其他人員之間的距離，帶來企業(yè)文化氛圍的不和諧，必然為內控制度的執(zhí)行帶來不利影響。

（四）內控制度與企業(yè)發(fā)展進程不匹配

內控制度具有一定的時效性，運營良好的企業(yè)應能夠應對和適應內外部環(huán)境的變化帶來不利或有利的影響，內部相關制度也應隨之修訂、改進。多數(shù)企業(yè)在制定內控制度時，習慣套用其他企業(yè)內控制度，或過度依賴制度參與制定者以往的工作經驗，未能充分結合本企業(yè)實際。也有部分企業(yè)實施的內控制度為多年以前制定，長期不對其加以修訂，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展、所處的內外部環(huán)境的變化，原制定的內控制度已不適合當前企業(yè)運營實際，不能滿足企業(yè)發(fā)展需要，與企業(yè)發(fā)展進程不相匹配。

（五）內控制度相關信息傳遞不及時導致舞弊行為

在具體的業(yè)務環(huán)節(jié)，應對內控相關信息進行及時傳遞，以確保企業(yè)管理者有效的利用。由于不能有效地對信息進行收集匯總，信息傳遞不暢通、不及時上報或隱瞞重大事項的真相，給予具有舞弊傾向的人員利用內控信息在傳遞過程中的漏洞，做出危害企業(yè)利益的行為，給企業(yè)造成重大經濟損失。對維護企業(yè)利益的舉報人而言，不但得不到很好的保護，有時甚至會受到打擊報復，致使相關人員更加肆意妄為。

（六）缺乏對內控執(zhí)行的評價機制

部分建立內控制度的企業(yè)，沒有建立與之相配套的考評機制，未能對內控制度的執(zhí)行過程和結果進行有效地監(jiān)督和考核，相關人員為了追求某種利益尋找各種借口繞過內控制度。由于內控執(zhí)行的系統(tǒng)性、全面性、復雜性，內控制度具體實施時只是停流于形式，日常喊喊口號，未能真正落實，內控制度的作用未能發(fā)揮，經常出現(xiàn)“雷聲大雨點小”的現(xiàn)實，相關責任無法落實。

三、完善企業(yè)內部控制制度的對策建議

（一）由企業(yè)主要或分管領導牽頭制定，各職能部門充分參與

企業(yè)管理者應正確對待內部控制制度，權衡內控管理與經營效益之間相互促進的密切聯(lián)系，充分認識內控管理有助于企業(yè)持續(xù)發(fā)展的內涵，樹立風險防范意識，是實行內控的前提條件。內控制度具有對整體工作的全面覆蓋性，涉及到企業(yè)經營管理的方方面面，并且制度的制定并非一人一朝一夕能夠完成的，因此在制定內控制度時主要領導或分管領導應主動承擔起“領頭羊”責任，發(fā)揮主導和垂范作用，由各職能部門結合實際工作廣泛參與，查找工作中容易出現(xiàn)漏洞或產生風險的環(huán)節(jié)，重點關注重要業(yè)務事項和高風險領域，反復征求意見，最終制定應對措施，同時要將內控程序逐層分解到各職能部門，最終落實到具體的崗位和員工，精確到每一個風險點上，才能確保內控制度建立和實施的效率效果。

（二）制度制定后由董事會或經營層發(fā)布，使相關人員熟知

內控本身處于戰(zhàn)略高度的地位，內控制度制定后企業(yè)應將其戰(zhàn)略高度呈現(xiàn)于企業(yè)內部。制定后的內控制度要經董事會或經營層會議決策后以正式文件形式發(fā)布，顯示內控的絕對權威性，以突出企業(yè)管理者對內控的重視，確保全體人員能夠了解內控的具體內容和要求，讓具體實施、參與的部門和人員熟知，以便工作中對照制度約束可能出現(xiàn)的風險行為，保證具體實施時有制度可循。

（三）塑造良好的企業(yè)文化，營造執(zhí)行內控制度的良好環(huán)境

良好的企業(yè)文化是企業(yè)隱形的財富，讓企業(yè)能夠得到員工的認同，提升員工對企業(yè)的滿意程度，從而增強企業(yè)的凝聚力和競爭力，并指引企業(yè)向前發(fā)展，因此在企業(yè)初創(chuàng)階段是建立和塑造企業(yè)文化的最佳時機。隨著企業(yè)的發(fā)展，員工隊伍的壯大，管理者和各職能部門負責人應主動發(fā)揮模范作用，用自己的人格魅力和實際行動，通過層層引領、逐步擴散的方式，影響、引領下屬乃至全體員工。在塑造企業(yè)文化的過程中，應結合員工的思想，培養(yǎng)正確的人生觀和價值觀，提倡集體榮譽感，宣傳和引導內控制度，樹立內控風險意識，約束員工做出不利于企業(yè)發(fā)展的行為，為實施內控營造良好的內部環(huán)境。

（四）財務人員應加強自身理論知識的學習，提高制度制定的能力

由于財務人員在內控的制定、執(zhí)行、考評中充當著重要的角色，且在內控制度方面，企業(yè)往往會較多地依賴財務人員，對制度的制定也是財務人員的軟肋，因此，財務人員不能滿足于日常的核算工作，應加強自身理論知識的學習，充實自己的理論知識的全面性、系統(tǒng)性，塑造“業(yè)財融合”的復合型人才，以提高在制度制定方面的能力。

（五）結合企業(yè)現(xiàn)狀，及時修訂內控制度

隨著經濟活動的持續(xù)進行，企業(yè)所處的內外部環(huán)境發(fā)生變化，為保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，內部控制制度也應隨著環(huán)境的變化適時進行修訂，比如在初創(chuàng)階段，應重點關注采購、銷售主要業(yè)務及風險高發(fā)的活動領域;成熟時期，可以制定能夠覆蓋企業(yè)全部業(yè)務及活動的全面性控制。當然考慮到部分企業(yè)在經營規(guī)模、資源配置、業(yè)務范圍等方面與先進企業(yè)存在著的一定差距，修訂內控制度時，應本著“尊重事實、抓關鍵抓重點”的思路，遵循企業(yè)不同的發(fā)展階段，以規(guī)范企業(yè)內部活動符合企業(yè)發(fā)展周期的時效性要求。

（六）建立內控信息系統(tǒng)，遏制舞弊行為

多數(shù)企業(yè)發(fā)生的內部舞弊案通常與內部信息的傳遞不當有著直接的關系。為避免因信息傳遞的不暢通引發(fā)舞弊行為，企業(yè)可以運用現(xiàn)代信息技術手段，建立適合企業(yè)的內部信息傳遞系統(tǒng)，以減少信息在傳遞過程中相關厲害關系人的干擾，提高信息傳遞效率，緊急情況下可以直接反應至企業(yè)主要負責人處。為便于揭發(fā)檢舉舞弊行為，可以成立內部監(jiān)察機構，公布舉報電話、電子信箱等舉報方式，為防止舉報人受到打擊報復，有效保護舉報人，消除舉報人的后顧之憂，企業(yè)應建立舉報人保護制度，并加大宣傳力度，鼓勵相關人員勇敢地揭發(fā)檢舉內部舞弊行為。

（七）對內控執(zhí)行過程和結果進行監(jiān)督、評價

內控制度制定后，企業(yè)應制定對應的監(jiān)督和評價機制，否則會使內控制度只是停留在形式上。企業(yè)可以結合自身的實際，設置專門的內控評價部門或臨時評價小組，根據(jù)企業(yè)在不同發(fā)展階段的業(yè)務范圍、經營特點和管理要求，“點對點”的制定考評指標，可以采用情景模擬、抽樣檢測等方式收集信息，注重對過程的全面監(jiān)督控制，從源頭控制風險的發(fā)生。對監(jiān)督過程中出現(xiàn)的問題應督促相關人員及時整改，并對整改結果進行跟蹤?？荚u時應充分考慮外部環(huán)境等客觀因素的影響，對考評結果進行客觀的評價。評價實施后，要及時形成書面評價報告，交由企業(yè)決策層做最終的評定。

四、結語

建立有效的內控制度能為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供有力保障，企業(yè)應灌輸內控理念，塑造良好的企業(yè)文化，暢通內部信息的傳遞，結合企業(yè)的實際及時修訂和完善內控制度，并建立相應的監(jiān)督評價機制，才能真正有效發(fā)揮內控制度的作用。

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（作者單位：安徽阜陽沙潁河耿樓船閘管理有限公司）