呂嘉雯

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步好轉(zhuǎn)促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，在堅(jiān)持持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行嚴(yán)格管理，避免因應(yīng)收賬款過(guò)多導(dǎo)致資金無(wú)法回流到企業(yè)。應(yīng)收賬款作為企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，決定著企業(yè)可變現(xiàn)資產(chǎn)的持有比例，當(dāng)應(yīng)收賬款可以在一定時(shí)間內(nèi)快速變現(xiàn)，企業(yè)便擁有較多的可利用資金，通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的持續(xù)性投入，形成資金的有效利用，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理。本文首先對(duì)應(yīng)收賬款的形成原因進(jìn)行分析，從企業(yè)賒銷(xiāo)活動(dòng)增加、信用政策寬松、部門(mén)交流溝通不及時(shí)三方面入手，對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行深入分析，并針對(duì)問(wèn)題提出有效的優(yōu)化策略。

一、應(yīng)收賬款形成原因

（一）企業(yè)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)活動(dòng)增加

企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)就是獲取較高的收益和回報(bào)，也就是利潤(rùn)最大化，從利潤(rùn)的計(jì)算方式來(lái)看，當(dāng)企業(yè)收入不斷增多時(shí)，意味著企業(yè)也將獲取較高的利潤(rùn)，而銷(xiāo)售業(yè)務(wù)作為產(chǎn)生收入的主要方式，逐步成為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)。在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生的過(guò)程中，伴隨著現(xiàn)金交易和非現(xiàn)金交易的發(fā)生，而賒銷(xiāo)方式作為非現(xiàn)金交易重要組成部分之一，成為了客戶的首選。這是因?yàn)閷?duì)客戶公司來(lái)說(shuō)，賒銷(xiāo)方式在享有產(chǎn)品使用權(quán)的同時(shí)，也不會(huì)占用企業(yè)資金，客戶公司可以將這部分資金用于其他支出，而企業(yè)為確保當(dāng)期的收入穩(wěn)定，對(duì)客戶采用賒銷(xiāo)方式保持支持態(tài)度。從另一角度講，賒銷(xiāo)活動(dòng)的發(fā)生不僅占用了企業(yè)資金，也占有了企業(yè)產(chǎn)品的使用權(quán)和所有權(quán)。對(duì)于經(jīng)營(yíng)狀況存在問(wèn)題的客戶公司來(lái)說(shuō)，賒銷(xiāo)方式避免了資金的流出，客戶公司自然愿意采用賒銷(xiāo)方式購(gòu)入產(chǎn)品，而企業(yè)持有的資產(chǎn)也會(huì)相對(duì)增加，因此企業(yè)的應(yīng)收賬款不斷增加。

（二）企業(yè)信用政策寬松

企業(yè)信用政策寬松是應(yīng)收賬款形成的另一重要原因。信用政策實(shí)際上是企業(yè)根據(jù)客戶信用所形成的一套業(yè)務(wù)規(guī)范，當(dāng)客戶信用較高時(shí)，可以在一定范圍內(nèi)采用賒銷(xiāo)方式，當(dāng)客戶信用較低時(shí)，將不能采用賒銷(xiāo)方式。從廣義角度來(lái)看，信用政策主要包括三點(diǎn)，即信用標(biāo)準(zhǔn)、付款期限以及產(chǎn)品折扣。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)對(duì)于客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)尚未形成一定的評(píng)價(jià)模式，對(duì)客戶能否采用賒銷(xiāo)方式應(yīng)該具備的必要條件沒(méi)有過(guò)多限制，例如客戶采用賒銷(xiāo)方式的前提是可以進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在一定時(shí)期內(nèi)不存在破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)或破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)較低，但企業(yè)對(duì)客戶是否可以持續(xù)經(jīng)營(yíng)并沒(méi)有規(guī)范的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于客戶的付款期限來(lái)說(shuō)，企業(yè)也尚未形成嚴(yán)格規(guī)定，當(dāng)客戶超過(guò)合同約定的付款期限后，企業(yè)仍然采用放任政策。產(chǎn)品折扣是指企業(yè)給予客戶的一種銷(xiāo)售折扣，而產(chǎn)品折扣的高低應(yīng)當(dāng)與客戶購(gòu)買(mǎi)數(shù)量相匹配，購(gòu)買(mǎi)數(shù)量較多時(shí)，折扣越高，購(gòu)買(mǎi)數(shù)量較少時(shí)，折扣較低或沒(méi)有折扣，但多數(shù)企業(yè)為保證銷(xiāo)售業(yè)績(jī)，對(duì)給予客戶的折扣尚未形成嚴(yán)格規(guī)定。

（三）相關(guān)部門(mén)交流溝通不及時(shí)

與應(yīng)收賬款形成和管理相關(guān)的部門(mén)主要包括銷(xiāo)售部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)，兩部門(mén)分別擁有應(yīng)收賬款的不同信息，但由于銷(xiāo)售部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的交流不及時(shí)，便形成了較多的應(yīng)收賬款。對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款是否收回、回款期限的長(zhǎng)短、客戶公司的存在狀態(tài)等信息未與銷(xiāo)售部門(mén)進(jìn)行溝通，導(dǎo)致銷(xiāo)售部門(mén)在不了解客戶公司存在狀態(tài)的前提下，依然通過(guò)賒銷(xiāo)方式將產(chǎn)品銷(xiāo)售給客戶，最終導(dǎo)致應(yīng)收賬款超期收回或形成壞賬無(wú)法收回。對(duì)于銷(xiāo)售部門(mén)來(lái)說(shuō)，客戶對(duì)于相關(guān)產(chǎn)品的預(yù)期采購(gòu)數(shù)量、合同約定的付款期限以及預(yù)計(jì)給予客戶的折扣也應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通，以便財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)企業(yè)的資金狀況確定是否可以采用賒銷(xiāo)方式，這是因?yàn)橘d銷(xiāo)業(yè)務(wù)發(fā)生不僅僅意味著資金難以收回，更加意味著企業(yè)要墊付資金生產(chǎn)產(chǎn)品。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)之間的銷(xiāo)售信息沒(méi)有進(jìn)行實(shí)時(shí)傳遞，部門(mén)間的交流與溝通也存在一定時(shí)間差。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）缺少應(yīng)收賬款管理意識(shí)

應(yīng)收賬款管理的內(nèi)容主要對(duì)客戶信用等級(jí)的管理、對(duì)賒銷(xiāo)金額的管理以及對(duì)回款期限的管理，但通常情況下，企業(yè)缺乏對(duì)應(yīng)收賬款的管理意識(shí)。從企業(yè)實(shí)際管理的角度來(lái)看，企業(yè)未對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施有效管理，且重視程度也隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不斷擴(kuò)大而下降。企業(yè)缺少應(yīng)收賬款管理意識(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款認(rèn)識(shí)不足，企業(yè)管理者通常會(huì)認(rèn)為應(yīng)收賬款雖然在一定期限內(nèi)無(wú)法轉(zhuǎn)成現(xiàn)金，但依然是企業(yè)資產(chǎn)的一部分，不會(huì)因?yàn)橄嚓P(guān)原因而流出企業(yè)。除此之外，企業(yè)為保證客戶群體的穩(wěn)定以及客戶的回購(gòu)率，允許客戶采用賒銷(xiāo)方式，通常情況下，客戶與企業(yè)之間、銷(xiāo)售人員之間可能存在著過(guò)多的人情關(guān)系，例如客戶是長(zhǎng)期購(gòu)買(mǎi)者，而企業(yè)在過(guò)多其他原因存在的前提下，對(duì)老客戶長(zhǎng)期采用賒銷(xiāo)方式，影響企業(yè)應(yīng)收賬款的正常管理。通過(guò)對(duì)各種情況的分析，多數(shù)企業(yè)缺少正確的應(yīng)收賬款管理意識(shí)。

（二）輕視應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)尚未形成高度重視。應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)主要包括應(yīng)收賬款在回款期限外形成的壞賬損失、應(yīng)收賬款無(wú)法收回產(chǎn)生的資金成本以及應(yīng)收賬款管理產(chǎn)生的人工成本。當(dāng)企業(yè)賒銷(xiāo)活動(dòng)不斷增加，應(yīng)收賬款比例持續(xù)上升，因應(yīng)收賬款產(chǎn)生的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之出現(xiàn)，但現(xiàn)代企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款形成的風(fēng)險(xiǎn)尚未形成控制意識(shí)。在企業(yè)中，為調(diào)動(dòng)銷(xiāo)售人員的工作積極性，通常會(huì)給予銷(xiāo)售人員業(yè)績(jī)工資，而銷(xiāo)售人員為提升銷(xiāo)售業(yè)績(jī)，通常不會(huì)考慮到應(yīng)收賬款的存在風(fēng)險(xiǎn)，大量采用賒銷(xiāo)形式，最終導(dǎo)致應(yīng)收賬款不斷增加，由此形成較高的應(yīng)收賬款管理風(fēng)險(xiǎn)?？傮w來(lái)說(shuō)，企業(yè)管理者和銷(xiāo)售人員都未對(duì)應(yīng)收賬款形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，且重視程度較低。

（三）賬齡分析不到位

賬齡就是指應(yīng)收賬款的回收期限，即自應(yīng)收賬款發(fā)生到收回所需要的時(shí)間，當(dāng)回款期限較長(zhǎng)時(shí)，應(yīng)收賬款難以收回的風(fēng)險(xiǎn)越高。企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡分析局限于簡(jiǎn)單層面，而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每月月末以及年末對(duì)應(yīng)收賬款能否按期收回進(jìn)行分析，當(dāng)收回可能性較低以及確定難以收回時(shí)，要按照一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但企業(yè)為節(jié)省人工成本、將資產(chǎn)保持在穩(wěn)定范圍內(nèi)，不會(huì)按期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，最終導(dǎo)致賬齡分析不到位。通常情況下，企業(yè)沒(méi)有加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款賬齡的管理，而應(yīng)收賬款距離還款到期日的時(shí)間越長(zhǎng)，進(jìn)行賬齡分析的效果越明顯，但多數(shù)企業(yè)都是在應(yīng)收賬款快要到期時(shí)，才進(jìn)行賬齡分析，導(dǎo)致賬齡分析的時(shí)效性下降。賬齡分析不到位可能導(dǎo)致企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的回收期限存在錯(cuò)誤理解，不能形成準(zhǔn)確的管理意識(shí)，使應(yīng)收賬款延遲收回。

三、針對(duì)應(yīng)收賬款管理問(wèn)題的優(yōu)化策略

（一）建立應(yīng)收賬款管理部門(mén)

為增強(qiáng)企業(yè)管理者及相關(guān)人員對(duì)應(yīng)收賬款的管理意識(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款管理部門(mén)，并同時(shí)包括財(cái)務(wù)部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)的人員。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在應(yīng)收賬款管理部門(mén)采用信息管理系統(tǒng)，部門(mén)人員可以通過(guò)信息管理系統(tǒng)查看應(yīng)收賬款的相關(guān)信息。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，各個(gè)分公司的應(yīng)收賬款也應(yīng)當(dāng)通過(guò)信息管理系統(tǒng)進(jìn)行管理，定期通過(guò)信息管理系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)賬，并通過(guò)應(yīng)收賬款往來(lái)對(duì)賬表核對(duì)數(shù)據(jù)信息，有利于加強(qiáng)雙方公司的應(yīng)收賬款管理。其次，企業(yè)應(yīng)將客戶平均分給部門(mén)人員進(jìn)行管理，對(duì)不同客戶的應(yīng)收賬款進(jìn)行定期管理，并及時(shí)與客戶在期末進(jìn)行對(duì)賬，對(duì)賬方式可以選擇電話對(duì)賬或回函對(duì)賬。最后，應(yīng)收賬款管理部門(mén)在日常工作、崗位調(diào)換以及人員離職的過(guò)程中，做好交接工作，對(duì)應(yīng)收賬款的回款期限、客戶信用等信息落實(shí)到書(shū)面中，并由工作交接的雙方簽字確認(rèn)。

（二）樹(shù)立應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹(shù)立應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，保證企業(yè)應(yīng)收賬款的正確管理，盡最大限度降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款在正常期限內(nèi)無(wú)法收回，有可能導(dǎo)致企業(yè)資金斷裂，并直接影響到企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。只有當(dāng)企業(yè)可以對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)形成正確認(rèn)識(shí)時(shí)，才能對(duì)有可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前規(guī)劃，并采取有效措施來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)穩(wěn)定在可以控制的范圍內(nèi)。企業(yè)法務(wù)部門(mén)也應(yīng)當(dāng)提升對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款回款期限、回款方式做出明確條款說(shuō)明，參與制定應(yīng)收賬款的收回計(jì)劃，對(duì)于侵犯公司回款權(quán)利的客戶要追究其法律責(zé)任，并確保應(yīng)收賬款在合理期限內(nèi)盡快收回。除此之外，客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)為應(yīng)當(dāng)包含在風(fēng)險(xiǎn)防范范圍內(nèi)。當(dāng)客戶信用標(biāo)準(zhǔn)降低或低于企業(yè)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，企業(yè)在與其合作時(shí)，不應(yīng)當(dāng)采用賒銷(xiāo)方式，避免因采用賒銷(xiāo)方式導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)提升。

（三）實(shí)行應(yīng)收賬款分期管理政策

應(yīng)收賬款實(shí)行分期管理，將應(yīng)收賬款按照回款期限進(jìn)行劃分，劃分標(biāo)準(zhǔn)是一年內(nèi)的應(yīng)收賬款、兩年及兩年以上的應(yīng)收賬款以及集團(tuán)公司間的應(yīng)收賬款。一年期內(nèi)的應(yīng)收賬款屬于正常經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的債權(quán)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際的運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行催收，催收方式包括電話催收、上門(mén)催收等，并定期記錄催收次數(shù)。在催收過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)客戶出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困難、訴訟較多的情況，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)將具體情況上報(bào)給相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，采取正確措施進(jìn)行二次催收。對(duì)于兩年及兩年以上的應(yīng)收賬款應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)管理，在基礎(chǔ)工作人員進(jìn)行催收的前提下，由企業(yè)管理者或部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行再次催收，同時(shí)成立特殊催收部門(mén)，根據(jù)實(shí)際情況制定催收計(jì)劃，將每筆應(yīng)收賬款進(jìn)行明確登記，按期進(jìn)行匯總，逐級(jí)匯報(bào)清收工作。對(duì)于集團(tuán)公司間的應(yīng)收賬款，也要進(jìn)行及時(shí)收回，雖然對(duì)于集團(tuán)整體來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款不會(huì)影響集團(tuán)的整體運(yùn)營(yíng)，但對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部公司來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款的回收會(huì)對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成一定困難。

四、結(jié)語(yǔ)

就我國(guó)企業(yè)目前的管理狀況來(lái)看，多數(shù)企業(yè)雖然提高了對(duì)應(yīng)收賬款的重視程度，但尚未形成有效的管理體系，而無(wú)論是管理意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還是對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡分析，都缺乏一定的管理經(jīng)驗(yàn)。從另一角度講，應(yīng)收賬款在屬于企業(yè)資產(chǎn)的同時(shí)，也毫無(wú)意外的成為了企業(yè)的債權(quán)，而隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)日漸頻繁，賒銷(xiāo)方式成為首選，雖然賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的收入不斷增加，但資金的回流速度卻逐漸變慢，因此，為避免過(guò)多的應(yīng)收賬款給企業(yè)造成一定損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，提高管理方式的多樣性。

（作者單位：河北大學(xué)管理學(xué)院）