高小妞

在現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、兩權(quán)分離的背景下，企業(yè)法人在預(yù)算管理上需要加強(qiáng)管理。預(yù)算管理作為企業(yè)綜合性較強(qiáng)的管理工具，可以助力企業(yè)戰(zhàn)略有效貫徹，資源的合理配置、持續(xù)的改善經(jīng)營目標(biāo)，逐漸被許多企業(yè)實(shí)踐應(yīng)用。但是在實(shí)際的應(yīng)用工作中，往往效果不及預(yù)期。企業(yè)在預(yù)算管理上需要加強(qiáng)管理水平，提高人員素質(zhì)，創(chuàng)新預(yù)算方法，不斷優(yōu)化預(yù)算管理體系，保障企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。本文綜合汲取多年來對企業(yè)實(shí)踐的改善經(jīng)驗(yàn)，針對企業(yè)的預(yù)算管理內(nèi)容以及預(yù)算管理過程中產(chǎn)生的問題進(jìn)行分析，探討如何提高企業(yè)的預(yù)算管理效率，真正發(fā)揮預(yù)算的功效。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的意義

項(xiàng)目是企業(yè)經(jīng)營活動的基本元素，是保證企業(yè)平衡發(fā)展，獲取經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。對項(xiàng)目進(jìn)行全面預(yù)算管理，能合理分配資源，保證資源的有效使用，從而促進(jìn)項(xiàng)目獲取既定的經(jīng)濟(jì)效益，又能讓預(yù)算執(zhí)行單位的具體工作目標(biāo)和行動計劃不偏離運(yùn)營軌道。

全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)日常運(yùn)營經(jīng)濟(jì)活動的始終。在項(xiàng)目策劃、立項(xiàng)之初，財務(wù)管理部門以預(yù)算管理為手段介入，可以避免各部門相互扯皮、溝通困難、產(chǎn)生遺留問題等常見的大企業(yè)病，從而提升推進(jìn)效率。

全面預(yù)算管理是為管理層提供決策的財務(wù)依據(jù)。通過預(yù)算管理，對項(xiàng)目結(jié)構(gòu)、各環(huán)節(jié)運(yùn)行數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從財務(wù)管理的角度給出合理性建議，對于管理層判斷項(xiàng)目運(yùn)營是否良性、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人工作是否盡責(zé)，具有重要參考意義。尤其是銷售主導(dǎo)型企業(yè)，管理層借助財務(wù)數(shù)據(jù)報表，能及時調(diào)整業(yè)務(wù)推進(jìn)過程出現(xiàn)的不計成本、不考慮盈利的問題。

全面預(yù)算管理是評估各個責(zé)任中心的標(biāo)尺。預(yù)算確立后，責(zé)任中心需要承擔(dān)相關(guān)的績效責(zé)任，通過特定時間段的考核，全面預(yù)算管理可以在獎勵與激勵員工、提升員工工作自覺性、主動性方面發(fā)揮作用。

因此，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，全面預(yù)算具有十分重要的管理意義。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理中常見的問題

（一）預(yù)算管理體系不完善，應(yīng)用環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

我國全面預(yù)算管理是20世紀(jì)90年代引入，距今20多年，在借鑒融合過程中，也逐漸形成中國特色的預(yù)算管理體系，這些經(jīng)驗(yàn)主要集中在國企、央企、大民企，而更多中小企業(yè)的預(yù)算管理水平仍然處于初級階段。比如：對戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃，業(yè)務(wù)計劃與預(yù)算關(guān)系上存在誤解，認(rèn)為企業(yè)給什么資源，能做到什么樣的目標(biāo)，這是本末倒置的錯誤理解。有些公司也有配套的預(yù)算管理制度體系，但權(quán)責(zé)模糊、執(zhí)行不力，管理松散，遇到具體問題無章可循，導(dǎo)致大多數(shù)預(yù)算不被約束，管理愈加復(fù)雜。

（二）預(yù)算管理水平不高

目前，建立預(yù)算管理的路徑大多采用招聘專業(yè)人才、引進(jìn)先進(jìn)的管理系統(tǒng)兩種方式。強(qiáng)拉的結(jié)果就是企業(yè)內(nèi)部缺乏適合本企業(yè)發(fā)展的預(yù)算管理人才，不能充分發(fā)揮先進(jìn)管理系統(tǒng)的作用，整體來看預(yù)算管理水平不高。

（三）企業(yè)預(yù)算執(zhí)行不到位，結(jié)果不與考核激勵機(jī)制掛鉤。

在實(shí)際工作中，預(yù)算表的編制、平衡、調(diào)整、分析等技術(shù)性的工作并不困難，難點(diǎn)在于對利益的決策以及對行為的控制。在預(yù)算執(zhí)行過程中，會出現(xiàn)多種影響因素，導(dǎo)致最初目標(biāo)被置換，使得預(yù)算管理目標(biāo)偏離。尤其在不可抗影響因素產(chǎn)生時，責(zé)任中心強(qiáng)加推責(zé)，使得考核結(jié)果也流于形式。有些企業(yè)也有嚴(yán)格的考核制度，但考核內(nèi)容局限在對預(yù)算完成情況的考核，未加入對全面預(yù)算組織工作的考核。組織工作貫穿預(yù)算管理全過程，工作質(zhì)量的好壞，直接影響預(yù)算預(yù)算完成情況，是體現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理水平的重要考核內(nèi)容。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的改進(jìn)措施

（一）健全完善全面預(yù)算管理體系

健全有效的預(yù)算管理制度體系，使得預(yù)算各個環(huán)節(jié)有據(jù)可依，有章可循，避免流于形式。企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)作用，明確預(yù)算管理體制以及各執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)審批程序和溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。

預(yù)算管理制度體系貫穿于目標(biāo)初設(shè)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整、考核與評價的全環(huán)節(jié)，企業(yè)可評估本行業(yè)特征、內(nèi)部架構(gòu)等具體情況綜合確定，選擇不同的管控方式及不同的管理模型。制度體系一般涵蓋組織體系、編制制度、執(zhí)行制度、分析報告制度、考評制度，可以根據(jù)內(nèi)部需要，制定比如監(jiān)控預(yù)警制度、重大特大項(xiàng)目集體決策制度、定期匯報制度等等。

在企業(yè)實(shí)際應(yīng)用中，組織體系的建立可由財務(wù)管理部門主導(dǎo)，協(xié)同相關(guān)職能部門，設(shè)立主要牽頭人，建立企業(yè)全面預(yù)算管理工作小組，明確職責(zé)權(quán)限。同時引入外部機(jī)構(gòu)或職業(yè)經(jīng)理人快速科學(xué)構(gòu)建適用于本企業(yè)的全面預(yù)算管理體系，并在運(yùn)行磨合中，建立持續(xù)優(yōu)化機(jī)制。

（二）提高預(yù)算管理人員綜合素質(zhì)

專業(yè)預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)的建立，主要從選聘階段嚴(yán)格甄選，綜合評價其專業(yè)素質(zhì)及溝通能力，入職后企業(yè)內(nèi)部不斷培訓(xùn)、實(shí)踐，同時企業(yè)鼓勵自身專業(yè)提升，以及后期完善的考核與激勵機(jī)制。提升預(yù)算管理人員的素質(zhì)，以人為本，將企業(yè)預(yù)算管理制度傳達(dá)到每一管理層級，形成人參與、人人落實(shí)的全民參與氛圍。

（三）全面預(yù)算管理信息化建設(shè)

預(yù)算管理的信息化建設(shè)主要為企業(yè)工作以及創(chuàng)新實(shí)踐提供更好的預(yù)算管理環(huán)境以及資源。預(yù)算管理系統(tǒng)具有開放性，靈活性，擴(kuò)展性，兼容性的特點(diǎn)，融合了計算網(wǎng)絡(luò)存儲以及安全，資源的虛擬化，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)自動管理資源。其中云業(yè)務(wù)管理中心在最上層運(yùn)行，主要將資源及策略整合成數(shù)據(jù)中心資源池，達(dá)到混合運(yùn)用資源的目的;虛擬化管理平臺在中間層運(yùn)行，達(dá)到計算數(shù)據(jù)、管理網(wǎng)絡(luò)和存儲軟件虛擬化的目的;虛擬化內(nèi)核系統(tǒng)則在最底層運(yùn)行，其主要用于屏蔽異構(gòu)硬件之間的差異，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)管理透明化，消除上層用戶的操作對硬件設(shè)備的依賴性，對功能進(jìn)一步優(yōu)化。

在預(yù)算管理處理中，涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多，通過建設(shè)虛擬平臺，可以有效地提高預(yù)算管理人員對本公司的預(yù)算管理處理的熟悉程度。例如ERP系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理共用系統(tǒng)，經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)來源于業(yè)務(wù)初始端，便于全過程控制，便于采購成本、責(zé)任成本降低。通過ERP系統(tǒng)軟件的應(yīng)用，建立適合企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)處理制度，優(yōu)化過程的同時減少不必要的支出。建立企業(yè)預(yù)算管理平臺，對預(yù)算管理處理中的記賬憑證，經(jīng)濟(jì)報表等進(jìn)行審核，在有效提高預(yù)算管理效率的同時，優(yōu)化企業(yè)管理方式。

（四）企業(yè)數(shù)據(jù)信息預(yù)測系統(tǒng)

隨著人工智能運(yùn)用的普及，通過自動取數(shù)、自動運(yùn)算、自動匯總以及自動生成經(jīng)濟(jì)報告等自動化流程，可以有效地規(guī)避預(yù)算管理人員素質(zhì)不高帶來的風(fēng)險。在企業(yè)的行業(yè)信息預(yù)測中，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行企業(yè)發(fā)展預(yù)測，可以有效應(yīng)對行業(yè)發(fā)展多變;利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行用戶消費(fèi)預(yù)測，可以有效提高決策信息預(yù)測的準(zhǔn)確性。

（五）做好預(yù)算過程和結(jié)果雙重控制，以及擴(kuò)充考核內(nèi)容，預(yù)算與考核激勵機(jī)制的結(jié)合。

控制成本在預(yù)算范圍以內(nèi)，避免因?yàn)槌A(yù)算而帶來的提升成本、降低效率等問題，就需要將全過程成本控制的理念貫徹始終，不僅要加大對項(xiàng)目工作人員的管理，還要牢牢把成本控制住，要在確保質(zhì)量的同時，還要保證進(jìn)度，實(shí)現(xiàn)整體效益最大化。

對于超預(yù)算，企業(yè)一般采取剛?cè)嵯酀?jì)的預(yù)算制度，對于不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)行剛性預(yù)算，有效益產(chǎn)出的或有重大戰(zhàn)略影響的，實(shí)行柔性預(yù)算，超預(yù)算前期審批制度，側(cè)重前端評估“花錢必問效，無效必問責(zé)”。現(xiàn)實(shí)當(dāng)中對于是否有效判斷，除了要有職業(yè)判斷的敏感性，又要具備整體效益觀念，不可顧此失彼，影響大局。在判斷時，可反向思維詢問“不做有沒有什么損失”。同時注重審批程序。

預(yù)算的本質(zhì)是爭奪資源，資源越多責(zé)任越大，沒有考核如何約束多占資源。預(yù)算控制需要明確預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略具體行動指導(dǎo)，為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)的目標(biāo)，所以需要保證預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與考核相聯(lián)系，提高預(yù)算控制的執(zhí)行力。

企業(yè)除了對預(yù)算完成情況的考核，也應(yīng)將預(yù)算組織工作質(zhì)量納入考核范圍，比如對組織機(jī)構(gòu)是否設(shè)立、管理制度是否健全有效、預(yù)算報告報送是否及時，是否揭示了經(jīng)營風(fēng)險，預(yù)算調(diào)整是否合規(guī)等等。必要時，可以采取內(nèi)部審計制度。

（六）加強(qiáng)預(yù)算管理過程中的溝通機(jī)制。

預(yù)算管理小組在日常工作過程中，編制階段要與執(zhí)行單位及時溝通編制要求，編制依據(jù)，編制方法等等，并協(xié)助其保質(zhì)保量如期完成;執(zhí)行階段，可以運(yùn)用財務(wù)核算結(jié)果監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，定期向決策機(jī)構(gòu)和預(yù)算執(zhí)行單位報告反饋預(yù)算執(zhí)行情況、執(zhí)行偏差以及可能對目標(biāo)的影響程度，使得及時作出糾偏，或者發(fā)現(xiàn)機(jī)會。對于重大偏差應(yīng)及時對執(zhí)行單位預(yù)警，及時向上級報告;分析階段，應(yīng)充分與執(zhí)行單位溝通預(yù)算執(zhí)行差異原因。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的系統(tǒng)性工作，涉及跨部門跨專業(yè)的溝通，涉及全過程管控全員參與，把組織的所有關(guān)鍵問題串聯(lián)于一個管理體系之中的管理工具，在實(shí)際應(yīng)用過程中不能一蹴而就，要建立長期優(yōu)化的機(jī)制，若是能形成企業(yè)文化氛圍，必是能形成企業(yè)核心競爭力，有益于企業(yè)長期穩(wěn)定有序的發(fā)展。

（作者單位：杭州紅牛飲料有限公司）