彭應(yīng)舉

摘? 要：隨著信息全球化與經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，我國(guó)企業(yè)迎來來了新的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也面臨著更多更新的挑戰(zhàn)，尤其是在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制越加完善的環(huán)境下，企業(yè)之間的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也越來越激烈。此時(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部管理的有效控制，成為了當(dāng)前企業(yè)，有效應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，獲取更大發(fā)展空間，占據(jù)市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)地位的重要手段。這就要求企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理過程中，各項(xiàng)內(nèi)控途徑的采用，以及內(nèi)控目標(biāo)的制定都必須具備高度的可行性、科學(xué)性，有效控制和消除不良因素產(chǎn)生的影響?；诖耍恼聦?duì)企業(yè)內(nèi)控有效性及其相關(guān)進(jìn)行了闡述分析，對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)方法進(jìn)行了詳細(xì)分析，進(jìn)而探討了企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)強(qiáng)化措施，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)企業(yè)發(fā)展提供有益參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制;有效性;評(píng)價(jià)方法

新時(shí)代背景下，企業(yè)面臨著越發(fā)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，管理理論、管理手段等在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用成為了各個(gè)領(lǐng)域高度關(guān)注的焦點(diǎn)，在對(duì)內(nèi)部控制方面的探索也越來越深入。許多企業(yè)對(duì)管理內(nèi)控予以了高度重視，并制定了一系列內(nèi)控措施，但是在具體實(shí)施過程中仍然存在許多問題，導(dǎo)致內(nèi)控效果不甚理想，因此如何提高內(nèi)控有效性成為了當(dāng)前企業(yè)需要迫切解決的重要問題。這就要求現(xiàn)代企業(yè)必須制定出適合自身實(shí)際情況的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，提高內(nèi)控評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確、客觀性，更好地發(fā)揮出其應(yīng)有的積極作用，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展提供保障。

一、企業(yè)內(nèi)部控制有效性相關(guān)概述

企業(yè)內(nèi)部控制，指的是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)已經(jīng)制定的生產(chǎn)、管理目標(biāo)，而在制度、措施等體系方面采取有效手段進(jìn)行控制與引導(dǎo)，使企業(yè)朝著戰(zhàn)略方向發(fā)展。例如，通過制定相關(guān)財(cái)務(wù)制度來提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等信息的可靠性，采用ERP等來提高企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃的有效性等，其中需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、各個(gè)部門、全體員工的合力協(xié)作作為保障。企業(yè)內(nèi)部控制有效性，則是指企業(yè)在遵守相關(guān)法律法規(guī)的前提下，根據(jù)自身實(shí)際情況制定能夠滿足自身實(shí)際發(fā)展的，具備較高合理性、科學(xué)性、完整性的內(nèi)控制度及相應(yīng)的實(shí)施方案，同時(shí)確保這些制度、方案能夠在實(shí)際生產(chǎn)管理中得到全面的貫徹落實(shí)，發(fā)揮其積極作用，能夠在較大程度上推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)有效內(nèi)部控制重要性分析

（一）實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的有效管控

在企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展過程中，如何提供對(duì)自身內(nèi)部控制能力是企業(yè)必須高度重視的一項(xiàng)工作，內(nèi)控能力的高低將會(huì)對(duì)企業(yè)綜合實(shí)力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生直接影響，因此在企業(yè)內(nèi)部建立完善的內(nèi)控系統(tǒng)極為必要，同時(shí)也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。企業(yè)內(nèi)部控制并不是某一個(gè)部門或者某一個(gè)人的事，而是與企業(yè)整體部門、人員息息相關(guān)，唯有確保全員參與性，方可確保獲得較好的內(nèi)控效果。唯有企業(yè)內(nèi)部樹立其全員參與的內(nèi)控意識(shí)，才能確保企業(yè)內(nèi)控措施的全面貫徹與有效落實(shí)。比如在企業(yè)全面預(yù)算的實(shí)施，在全體員工的自覺參與下，各個(gè)環(huán)節(jié)的預(yù)算得到有效控制，企業(yè)成本得到最小化控制，進(jìn)而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理效益。

（二）實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部評(píng)價(jià)

企業(yè)內(nèi)控的有效性對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)有著不可否認(rèn)的推動(dòng)作用，因此及其內(nèi)控管理對(duì)于企業(yè)發(fā)展而言也是至關(guān)重要。在企業(yè)管理的諸多系統(tǒng)中，內(nèi)部控制具備一定的獨(dú)立性，但又與企業(yè)其他管理息息相關(guān)。企業(yè)生產(chǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都有著內(nèi)控管理的存在，內(nèi)控管理水平也因此在一定程度上反映了企業(yè)管理環(huán)節(jié)運(yùn)行的有效性。也可以說，唯有實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)控的有效評(píng)價(jià)，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、管理各個(gè)環(huán)節(jié)有效性的準(zhǔn)確反映，也體現(xiàn)著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。換言之，企業(yè)內(nèi)部控制有效性是對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的有效評(píng)價(jià)，對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控與生產(chǎn)規(guī)劃有著至關(guān)重要的指導(dǎo)作用。

三、企業(yè)內(nèi)部控制有效性常用評(píng)價(jià)方法分析

（一）定性評(píng)價(jià)方法

定性評(píng)價(jià)方法主要包括基礎(chǔ)評(píng)價(jià)與詳細(xì)評(píng)價(jià)兩個(gè)方面，如圖一所示。其中，基礎(chǔ)評(píng)價(jià)是面向企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的的評(píng)價(jià)，其主要過程包括了三個(gè)方面：①準(zhǔn)確識(shí)別評(píng)價(jià)對(duì)象可能存在或面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并以此為評(píng)價(jià)出發(fā)點(diǎn);②對(duì)企業(yè)風(fēng)控措施的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，例如對(duì)管控過程中的內(nèi)控措施實(shí)施情況進(jìn)行收集分析，并對(duì)這些措施有效性進(jìn)行評(píng)價(jià);③對(duì)企業(yè)內(nèi)控的缺陷與不足進(jìn)行評(píng)價(jià)。基礎(chǔ)評(píng)價(jià)能夠同時(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)及財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)問題的綜合評(píng)價(jià)，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)制度形態(tài)與實(shí)際業(yè)務(wù)控制有效性的合理評(píng)價(jià)。在進(jìn)行具體的評(píng)價(jià)過程中，為確保評(píng)價(jià)的合理性、有效性，必須確保評(píng)價(jià)具備一定的宏觀調(diào)控性與微觀自主性，不但能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃控制的需求，而且也能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)制度層面控制的要求?；谄髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)評(píng)價(jià)，能夠有效避免評(píng)價(jià)過程與內(nèi)控框架的沖突，確保評(píng)價(jià)的科學(xué)、真實(shí)。但是這種評(píng)價(jià)方法的應(yīng)用對(duì)于評(píng)價(jià)主體的專業(yè)性、判斷力有著較高要求。詳細(xì)評(píng)價(jià)法，目前較為流行的是應(yīng)用國(guó)際權(quán)威評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制框架模式來對(duì)內(nèi)控方案進(jìn)行設(shè)計(jì)，內(nèi)控制度有效性、內(nèi)控整體設(shè)計(jì)的完善程度，都需要經(jīng)過具體測(cè)試得到綜合評(píng)價(jià)結(jié)果，進(jìn)而得出結(jié)論。詳細(xì)評(píng)價(jià)法具備操作簡(jiǎn)單的優(yōu)勢(shì)，但是評(píng)價(jià)結(jié)果難以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效反映，評(píng)價(jià)的真實(shí)性也相對(duì)較低。加上固定的評(píng)價(jià)指標(biāo)，限定了其運(yùn)用的較窄范圍。綜述可知，面對(duì)越加復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境以及越來越繁瑣的管理流程，雖然基礎(chǔ)評(píng)價(jià)對(duì)于評(píng)價(jià)主體要求較高，但其具備更為實(shí)用與可靠性，因此在實(shí)際應(yīng)用過程中也較為廣泛。而詳細(xì)評(píng)價(jià)方法，大多局限在某個(gè)管理過程，如財(cái)務(wù)管理。生產(chǎn)計(jì)劃管理中的應(yīng)用，反映的是企業(yè)局部的內(nèi)控情況。

（二）定量評(píng)價(jià)方法

定量評(píng)價(jià)法的應(yīng)用主要是根據(jù)企業(yè)內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)需求，對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行合理選擇。在對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理情況進(jìn)行全面了解的前提下，構(gòu)建與企業(yè)結(jié)構(gòu)高度匹配的數(shù)學(xué)模型對(duì)企業(yè)內(nèi)控措施的實(shí)施進(jìn)行模擬。定量分析方法中應(yīng)用較為普遍的有層次分析法與模糊綜合評(píng)價(jià)法。其中層次分析法的應(yīng)用主要是將各種復(fù)雜因素按照不同的影響層次進(jìn)行劃分，但各個(gè)層次之間確保一定的關(guān)聯(lián)性。一般來說，主要是通過設(shè)計(jì)目標(biāo)層，列舉出不同的表達(dá)目標(biāo)，在遵循相關(guān)準(zhǔn)則的前提下，將可能影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必要因素進(jìn)行一一列舉，按照重要程度進(jìn)行權(quán)重賦值，并在相應(yīng)的方案層中計(jì)算方案的權(quán)值，選權(quán)值最高作為最佳方案。采用層次分析法能夠使企業(yè)內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)過程更加合理和條理清晰，將抽象的問題具體化、簡(jiǎn)單化。而模糊綜合評(píng)價(jià)則是以模糊數(shù)學(xué)為理論基礎(chǔ)，將定性評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)化成為定量評(píng)價(jià)的方式，采用模糊數(shù)學(xué)對(duì)多因素、復(fù)雜的對(duì)象的評(píng)價(jià)進(jìn)行量化處理，進(jìn)而逐一分析其關(guān)聯(lián)性，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控有效性的評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)方法較為適用于對(duì)模糊、抽象、量化難度較大的問題的解決。企業(yè)內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)需要將人為主觀因素等在內(nèi)的各種因素的綜合考慮，采用數(shù)學(xué)原理來量化不確定因素，提高了評(píng)價(jià)工作的有效性。

四、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制有效性的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部環(huán)境因素的高度重視

企業(yè)內(nèi)控制度的實(shí)施需要穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境為前提，良好的內(nèi)部環(huán)境能夠有效提高內(nèi)控制度實(shí)施的有效性。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)不斷完善其組織架構(gòu)，提高其科學(xué)性，營(yíng)造出濃厚的內(nèi)控文化氛圍，提高監(jiān)督機(jī)制的全面性，以及確保充足的人力儲(chǔ)備。對(duì)于企業(yè)內(nèi)控實(shí)施而言，其根本目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)企業(yè)盈利最大化，這就需要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)管理過程中的諸多不當(dāng)行為進(jìn)行合理規(guī)范，全面預(yù)測(cè)潛在風(fēng)險(xiǎn)，采用合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)來完善內(nèi)控體系，提高內(nèi)控有效性。

（二）提高內(nèi)控披露的公開透明性

企業(yè)的管理都需要尊重民主，順應(yīng)民意，唯有不斷提高企業(yè)內(nèi)部決策民主，才能為企業(yè)內(nèi)控制度、措施等的順利實(shí)施提供有效保障。對(duì)此，企業(yè)需保障決策、管理等過程中，信息公開的全面性、透明性。一是內(nèi)部控制要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)各種信息與企業(yè)重大決策披露程度;二是確保企業(yè)財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)狀況披露方式、格式的統(tǒng)一性、連續(xù)性;三是嚴(yán)格規(guī)范披露流程，杜絕虛假信息。

（三）不斷完善監(jiān)督控制體系

為了確保內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)較高客觀性，企業(yè)可通過與外部機(jī)構(gòu)合作，采用外部評(píng)價(jià)的方式來對(duì)企業(yè)的內(nèi)控行為進(jìn)行定期評(píng)價(jià)，提高評(píng)價(jià)結(jié)果的公平公正。在選擇相關(guān)機(jī)構(gòu)過程中盡可能是委托會(huì)計(jì)事務(wù)所等與企業(yè)不存在利益關(guān)系的機(jī)構(gòu)，切實(shí)確保審計(jì)工作的客觀與準(zhǔn)確。除此之外，采用通過擴(kuò)大監(jiān)督人員范圍方式，為企業(yè)內(nèi)控實(shí)施提供保障，也可與外部機(jī)構(gòu)合作來對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行監(jiān)督，采用內(nèi)外聯(lián)合的方式來提高監(jiān)督的有效性，提高內(nèi)控評(píng)價(jià)效益。而且企業(yè)還可采取定期與不定期監(jiān)督檢查的方式來進(jìn)行，強(qiáng)化內(nèi)部控制的有效性。值得一提是，在選用監(jiān)督人員過程中，可以對(duì)其實(shí)施全面評(píng)價(jià)，避免內(nèi)部產(chǎn)生各類錢權(quán)交易的情況出現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

（四）科學(xué)制定信息溝通體制

要想有效提高內(nèi)部控制工作的有效性，一個(gè)重要前提就是建設(shè)起合理的信息溝通體制。首先，應(yīng)當(dāng)要結(jié)合市場(chǎng)因素來展開全面分析，并合理預(yù)測(cè)市場(chǎng)需求以及發(fā)展趨勢(shì)。其次，需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展目標(biāo)，構(gòu)建起科學(xué)的內(nèi)部控制信息溝通體系，并予以有效落實(shí)。企業(yè)不但要能夠?qū)γ恳徊块T的工作執(zhí)行情況進(jìn)行反饋，并且還需要對(duì)各方面的要點(diǎn)予以掌握，為內(nèi)部控制工作的開展提供可靠參考。

五、結(jié)束語

綜上所述，在市場(chǎng)環(huán)境多變的今天，企業(yè)應(yīng)當(dāng)要對(duì)自身內(nèi)部控制工作產(chǎn)生影響的有關(guān)因素全面挖掘出來，科學(xué)制定合理的內(nèi)部控制方案，選用與自身實(shí)際發(fā)展相符的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，在實(shí)踐中積極提升內(nèi)部控制工作的有效性，以推動(dòng)企業(yè)更好更快的發(fā)展。

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