許慶賀

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，原有的會計制度已經(jīng)不能滿足行政事業(yè)單位財務管理的要求。我國在原有會計制度的基礎(chǔ)上，借鑒國際公共會計準則，于2019年1月1日實施新的《政府會計制度》。新制度的出臺有利于單位財務管理與會計核算水平的提高。對于全面實施預算績效管理，全面提升財務信息與預算執(zhí)行信息質(zhì)量具有重要的理論支撐作用。本文主要針對《政府會計制度》實行以來，行政事業(yè)單位在財務管理方面出現(xiàn)的問題進行了深入分析，并提供相應的建議。

一、引言

于2019年1月1日實施的政府會計制度，主要解決了財務會計與預算會計的適度分離和相互銜接的問題，統(tǒng)一了行政事業(yè)單位的會計制度，擴大了資產(chǎn)與負債的核算范圍。增加了收入與費用兩個會計要素;增加了研發(fā)支出用以準確反映無形資產(chǎn)的生命周期成本;增加了單位因擔保業(yè)務而產(chǎn)生的預計負債，進而準確的反映出政府的家底。改進了預算會計功能，將預算會計的功能原則上定位于收付實現(xiàn)制。然而，在實行的過程中還存在很多問題有待解決。

二、政府會計制度改革背景下行政事業(yè)單位財務管理現(xiàn)狀

（一）對預算績效管理認識不足

政府會計制度的出臺，作用之一就是為全面實施預算績效管理提供制度保證，預算績效管理就是將績效理念融入到預算管理中，貫穿預算編制、預算執(zhí)行、預算考核全過程。在講究預算投入的同時，注重支出結(jié)果，用以提高財政資金使用的經(jīng)濟性、效益性與效果性。在具體的實際操作中，預算績效管理要事前設(shè)定績效目標，事中跟蹤監(jiān)控績效目標實現(xiàn)進程、事后評價目標完成程度。但在實際工作中，大多財務人員對預算績效管理的認識高度不夠，理解不夠全面，對績效目標的設(shè)定往往敷衍了事，在績效目標設(shè)定中對數(shù)量指標、質(zhì)量指標、效益指標含義不清?？冃繕伺c單位職能和年度工作計劃脫節(jié)，資金規(guī)模與績效目標不相匹配，存在通過“化整為零”的方式逃避政府采購的現(xiàn)象。要知道，績效目標講究的就是預算資金支出的產(chǎn)出和效果，如果對績效目標做不到細化量化，項目資金在預算編制環(huán)節(jié)就沒有支撐。另外，在預算執(zhí)行過程中對項目資金的使用情況與績效目標的實現(xiàn)進程也沒有做到跟蹤監(jiān)控，對發(fā)現(xiàn)的問題沒有及時做到糾正。再就是自評報告質(zhì)量低下，責任意識淡薄，對無績效或低績效的部門缺少責任追究機制。

（二）在會計核算上重預算會計，輕財務會計

新的政府會計制度要求財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，財務會計按照權(quán)責發(fā)生制對收入、費用、資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)五個會計要素進行核算。預算會計按照收付實現(xiàn)制對預算收入、預算支出、預算結(jié)余三個會計要素進行核算。但是在實際的業(yè)務操作中，大多數(shù)的財務人員不適應新的會計制度，會計核算不規(guī)范，適度分離做的很好，但是對相互銜接卻不是很重視。原因是行政事業(yè)單位的資金來源主要是財政預算資金，會計核算是圍繞年初編制預算、年中執(zhí)行預算、年末編制決算報告對預算執(zhí)行結(jié)果進行總結(jié)這三項工作展開的。并且行政事業(yè)單位的主要職能是提供公共管理與服務，所關(guān)注的大多是社會效益，不像企業(yè)是以創(chuàng)造利潤實現(xiàn)經(jīng)濟效益為主。在這種慣性思維的影響下，部分會計人員對預算會計的收支核算重視程度要高于財務會計，忽視財務會計與預算會計的相互銜接。不通過本期盈余與預算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表進行試算平衡，對新會計制度的平行記賬也總是操作不當，這些都對會計信息的準確與真實性造成很大的影響。

（三）資產(chǎn)管理難度增加

首先是資產(chǎn)定義的改變，新會計制度下對資產(chǎn)強調(diào)的是控制，控制分為使用控制與管理控制。政府會計制度改革后將公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、受托代理資產(chǎn)等管理控制的資產(chǎn)列入資產(chǎn)核算范圍之內(nèi)。由于對新增科目的陌生再加上這類資產(chǎn)并不歸本單位使用，因此對該類代管資產(chǎn)疏于管理在行政事業(yè)單位中普通存在。其次是行政事業(yè)單位大多存在重錢輕物的思想，對貨幣資金重視較強，而對固定資產(chǎn)、存貨、應收款的管理意識不強。例如電腦、打印機等常用辦公設(shè)備數(shù)量、種類繁多，在登記固定資產(chǎn)系統(tǒng)時產(chǎn)品信息錄入不全，隨著時間的推移、使用人的調(diào)離，固定資產(chǎn)清查時很容易賬實不符。對報廢、毀損的固定資產(chǎn)不按規(guī)定程序報批，資產(chǎn)處置隨意。年末對應收及預付款項缺乏分析檢查，當年發(fā)生的不及時催收，確實無法收回的也不計提減值。以上這些會造成國有資產(chǎn)的流失、資產(chǎn)使用效率低下、配置不合理。

（四）財務人員業(yè)務水平有待提高

新政府會計制度的實施，對行政事業(yè)單位財務人員的業(yè)務水平帶來了很大的考驗。一是改革后會計核算范圍擴大，在同一會計核算系統(tǒng)下，既要遵循收付實現(xiàn)制，又要兼顧權(quán)責發(fā)生制。傳統(tǒng)的預算會計功能有所改動，又增加了趨于企業(yè)化的財務會計功能，部分非專業(yè)的財務人員由于不是“科班”出身，沒有基本的理論基礎(chǔ)，對改革后的業(yè)務處理難以勝任，疲憊不堪。二是改革后對財務人員綜合素質(zhì)要求提高，財務人員不僅要懂基本的會計核算，而且還要綜合掌握財務管理技能，而財務管理涉及預算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、政府采購管理等。并且隨著社會的發(fā)展，財務管理也已過渡為信息化財務管理，而大多數(shù)財務人員，由于年齡較大，對信息化知識抵觸，對收支核算以外的財務管理態(tài)度消極，難以適應現(xiàn)代化的財務管理工作。以上情形都會給新政府會計制度的順利實施帶來障礙。

三、完善行政事業(yè)單位財務管理的對策

（一）提高認識、強化學習

國家早在2015年就在新實施的《預算法》中對預算績效管理做出了規(guī)定;2018年9月國家又下發(fā)了《關(guān)于全面實施預算績效管理的意見》指出預算績效管理是深化財稅體制改革的重要內(nèi)容，是優(yōu)化財政資源配置，提升公共產(chǎn)品與服務的舉措?？梢婎A算績效管理已從部門層面上升到國家層面，所以廣大財務工作者一定要提高認識，根據(jù)預算績效管理的原則，完善預算績效管理制度，制定具體的工作細則和工作流程，增強可操作性和實用性。一是對新增項目申請預算前，要充分論證設(shè)立項目資金的政策依據(jù)是否充分、政策目標設(shè)置是否科學、目標是否如期完成、目標能產(chǎn)生多大的效益和效果。二是要強化預算目標設(shè)定的質(zhì)量，結(jié)合單位年度工作計劃，盡量將各項預算指標做到細化量化，不可只做一般性陳述。三是對預算執(zhí)行程度與績效目標實現(xiàn)進度同時進行監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。四是加強自評與財政評價結(jié)果的應用，將自評與評價結(jié)果與項目實施科室及相關(guān)責任人的效益工資與年度考核掛鉤，建立“花錢必問效、無效必問責”機制。

（二）加強會計基礎(chǔ)工作，做好財務會計與預算會計的銜接

國家對政府會計制度改革的目的是降低政府運行成本，提高財政資金的使用效率，準確反映單位的財務狀況和運行成本，所以著力加強了財務會計功能。廣大財務工作者要轉(zhuǎn)變思想，規(guī)范會計核算，嚴格遵照政府會計準則和會計制度，準確解讀權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的概念，在會計核算中對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支，要進行平行記賬，即在進行財務會計核算的同時也要進行預算會計核算;對于暫收暫付現(xiàn)金業(yè)務僅做財務會計核算，例如應繳財政款;對于特殊業(yè)務即使沒有現(xiàn)金收支也要平行記賬，例如財政集中支付下的財政撥款收支。為了避免平行記賬中的“丟腿”，可以通過以下方法進行預防，一是及時進行差異項登記，月底根據(jù)差異項明細賬對財務會計與預算會計的勾稽關(guān)系進行試算平衡，進而揭示財務會計與預算會計之間的內(nèi)在聯(lián)系。二是加強國庫集中支付管理，支出通過國庫單一賬戶體系以直接支付或授權(quán)支付的方式支付給商品和勞務供應者，除了國家規(guī)定的支出外，一律不準將預算資金劃轉(zhuǎn)到單位的基本賬戶。這樣做的目的是因為國庫集中支付核算的都是預算資金，所以通過國庫集中支付系統(tǒng)支出的業(yè)務均要平行記賬，有效避免了在單位基本賬戶核算收支業(yè)務時判斷是否需要平行記賬的問題，也能夠避免預算單位對財政預算資金的截留、擠占、挪用等問題，有利于預算執(zhí)行的控制與監(jiān)管、有利于財政資金使用的規(guī)范與透明。

（三）完善資產(chǎn)管理制度、細化管理細則

國有資產(chǎn)是行政事業(yè)單位開展業(yè)務活動的物質(zhì)基礎(chǔ)，資產(chǎn)管理也是財務管理中的重點，單位應該高度重視資產(chǎn)的管理。尤其是政府會計制度改革以后，國家為了準確的摸清“家底”，對資產(chǎn)管理提出了更高要求，財務人員應該認真學習《政府會計準則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施》、《政府會計準則第6號——政府儲備物資》，掌握相關(guān)資產(chǎn)的會計核算。對固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)的管理應該明確各資產(chǎn)的管理部門，固定資產(chǎn)應當貼上標簽，尤其是代表該資產(chǎn)身份信息的資料必須完整，并且標簽內(nèi)容與固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)登記要一致。資產(chǎn)的處置要嚴格按照國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，經(jīng)過嚴格的審批方可處置。單位應當定期清查盤點資產(chǎn)，確保賬實相符，對于應收、預付賬款，建立賬齡分析制度。通過以上措施保證國有資產(chǎn)的安全和合理使用。

（四）加強培訓，引進人才

為了保證新政府會計制度的有效實施，提高行政事業(yè)單位財務管理水平與工作效率，財務人員是關(guān)鍵。因此各行政事業(yè)單位，一是要積極引進綜合性專業(yè)人才，為財務隊伍注入新鮮血液，逐步完成新老交替，避免斷崖式交接。二是要加強現(xiàn)有財務人員的培訓工作，在網(wǎng)上繼續(xù)教育的基礎(chǔ)之上，聘請高校教師或者第三方培訓機構(gòu)，進行有針對性的實際操作與理論培訓，對新政府會計制度的要求盡快掌握。

四、結(jié)語

本次政府會計制度改革是對我國多年會計制度改革有益經(jīng)驗的繼承，做為行政事業(yè)單位的財務工作者，我們要深入學習新政府會計制度的內(nèi)容和相關(guān)規(guī)定。在工作中克服困難，提高專業(yè)素養(yǎng)，促進單位財務管理規(guī)范化，保證行政事業(yè)單位有序健康運行。

（作者單位：額爾古納市疾病預防控制中心）