李艷燕

摘 要：機電產(chǎn)品進出口在我國對外貿(mào)易中一直占據(jù)著舉足輕重的地位，相較于非機電商品歸類業(yè)務，機電商品歸類業(yè)務在對外貿(mào)易中更為至關(guān)重要。機電商品種類上呈現(xiàn)出的多樣性、新穎性、復雜性的特點，給企業(yè)商品歸類帶來了巨大的挑戰(zhàn)，通過對機電商品疑難點歸類實例的詳細解析，梳理出機電商品正確歸類的重要方法和技巧，為相關(guān)進出口企業(yè)和關(guān)務人員提供借鑒。

關(guān)鍵詞：機電商品;商品歸類;難點;技巧;解析

機電產(chǎn)品進出口在推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、增加貿(mào)易盈余以及帶動經(jīng)濟增長等方面發(fā)揮著關(guān)鍵性作用。自2002年起，機電產(chǎn)品進出口額在外貿(mào)進出口總額中所占比例已經(jīng)達到52%，占據(jù)了我國對外貿(mào)易的半壁江山，并且一直保持增長態(tài)勢。2020年機電產(chǎn)品進出口額為24902.7億美元，同比增長5.2%，占貨物貿(mào)易總額的53.6%，實現(xiàn)貿(mào)易順差5919.6億美元，無論從進出口總額還是增長上均優(yōu)于外貿(mào)總體和非機電產(chǎn)品。機電產(chǎn)品相較于其他類別商品，歸類疑難點多，歸類錯誤和爭議也較多，是企業(yè)報關(guān)業(yè)務中須關(guān)注的重點問題。進出口商品歸類的正確與否直接影響到進出口貨物的順利通關(guān)、關(guān)稅稅率的合理合法、貿(mào)易管制限制以及貿(mào)易成本控制等多方面，錯誤的歸類將導致進出口商品通關(guān)受阻、提高通關(guān)成本，情節(jié)嚴重的還可能遭受行政處罰，甚至導致企業(yè)被降級。因此對機電商品及其零部件歸類的疑難點予以實例解析，減少企業(yè)因歸類差錯造成的通關(guān)效率降低等情況，對促進我國機電產(chǎn)品對外貿(mào)易的順利進行具有非常重要的實踐意義。

一、 機電商品大類及章的歸類

根據(jù)商務部、海關(guān)總署、質(zhì)檢總局制定的《機電產(chǎn)品進出口管理辦法》，機電產(chǎn)品（含舊機電產(chǎn)品）是指機械設(shè)備、電氣設(shè)備、交通運輸工具、電器及電子產(chǎn)品、儀器儀表、金屬制品等及其零部件、元器件。其中機械設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品進出口是我國機電產(chǎn)品進出口的主要商品，兩者進出口額占機電產(chǎn)品進出口總額的75%以上，其他類商品進出口份額均低于10%?！吨腥A人民共和國進出口稅則》與《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》中機電產(chǎn)品的商品歸類范圍主要集中涉及84章、85章、86-89章、90章以及91章，其余商品編碼分散在第13類、15類、19類等部分章或品目（表1）。

表1中列明的各大類或章的內(nèi)容具體歸類時并沒有明確的分界線，經(jīng)常出現(xiàn)的錯誤是直接根據(jù)大類或章的標題進行歸類，但是大類或章的標題只是起到查找方便作用，并不是歸類的有效依據(jù)，類注、章注的具體“排除條款”限制是歸類時需要關(guān)注的重點，構(gòu)成歸類的法律依據(jù)。因此機電商品總體歸類思路首先是商品屬性分析，查看類注、章注，根據(jù)類注、章注“排除條款”初步判斷屬于第幾類（查看類注）第幾章（查看章注），再確定品目;同時還需要注意在90章有列名的商品優(yōu)先歸入90章;除90章外，電動商品主要歸入84章，但是某些電動商品在85章有列名的則不能誤歸入84章，應優(yōu)先考慮是否歸入85章的相關(guān)品目。

實例1：印刷機用傳動帶，硫化橡膠制，已接續(xù)，具有特定長度、寬度，可直接安裝使用。看要素描述應該歸入8443（印刷機上的零件及附件），但是根據(jù)歸類思路首先應查看類注、章注“排除條款”，本例通過查看第16類類注一（一）注釋品目4010的硫化橡膠制的傳送帶、輸送帶不歸入84章，從而確定商品編碼應為4010.3900。

實例2：具有功能檢查或生理參數(shù)檢查作用的醫(yī)療彩色超聲波診斷儀。根據(jù)歸類思路查看第16類類注一（十二）和84章章注（一）注釋，按照功能、用途可以歸入90章的商品不能歸入84章，不論其是否利用電氣方式工作。本例彩色超聲波診斷儀屬于電氣的醫(yī)療診斷裝置，在9018品目下有具體列名，因此應優(yōu)先歸入90章，正確的商品編碼為9018.1291。

上述歸類技巧適用于機電產(chǎn)品整機歸類，歸類前需要確定其進出口狀態(tài)，提供是否為完整品或不完整品的結(jié)構(gòu)、功能、用途、不完整品與完整品的價值比等信息;首先依據(jù)品目條文確定歸類，有具體列名的按照具體列名歸類，有類注釋的按照注釋歸類，既無具體列名又無注釋的商品，判斷是否為多功能、多用途或組合機器設(shè)備，查看類注三進行相應歸類;若為不完整品、未制成品、拆散件，則依據(jù)歸類總規(guī)則二（一）確定歸類。

二、 機器設(shè)備零件、附件、部件的歸類

機器設(shè)備零部件歸類一直是機電商品歸類的難點，歸類前需要明確商品屬于整機類還是零件、附件、部件類，除了8471品目“自動數(shù)據(jù)處理設(shè)備及其部件”里具體列明的部件外，其他品目并未提到部件，因此涉及部件的商品均按照零件歸類;根據(jù)16類類注二注釋，零部件歸類思路可總結(jié)為如下四步：第一步判斷商品是否在類注、章注排他條款內(nèi)，若屬于則按照類注、章注歸類;若不屬于則進入下一步;第二步商品是否在84章、85章有具體列名，若有則按照列名歸類;若無具體列名則進入下一步;第三步判斷商品是否為專用或通用零部件，若是則與整機一并歸類或歸入指定零部件品目;若不是專用零件則進入下一步;第四步酌情歸入專用零件品目或兜底零件品目84.87或85.48，零件、附件專用與否并不是判斷其歸類的第一要素，排他條款和具體列名優(yōu)先考慮。

實例3：風力發(fā)電機組（由風力發(fā)動機及發(fā)電機構(gòu)成）專用葉片，葉片安裝在風力發(fā)動機上。對于由多個機器（部件）組成的組合機器的零件歸類時，首先考慮其所屬最小單元整機的零件歸類，本例專用葉片是安裝在風力發(fā)動機上，因此應該按照風力發(fā)動機的零件歸類，正確的商品編碼為8412.9090。

實例4：點燃式內(nèi)燃發(fā)動機所用的進氣過濾器，又稱為濾清器，屬于氣體過濾裝置。本例中點燃式內(nèi)燃發(fā)動機歸入品目8407，進氣過濾器屬于內(nèi)燃發(fā)動機的零件，應該歸入品目8409即“8407相關(guān)產(chǎn)品的零部件”，但是氣體過濾裝置在8421有具體列名，因此優(yōu)先按照列名歸類，正確的商品編碼為8412.9090。

實例5：可用在多個機器（機床、印刷機器、紡織機器）上通用的手輪。手輪屬于通用零件，可適用于多種機器，不能確定是專用于哪個機器的零部件。本例手輪既可用于機床8456品目，也可用于印刷機器8439品目和8444品目，因此可酌情歸入兜底品目8487中，正確的商品編碼為8487.9000。

機器設(shè)備零部件歸類時需要提供其基本構(gòu)造、技術(shù)指標，具體的工作原理、主要功能和用途等，還需要詳細了解材料屬性及其主機的相關(guān)情況;對于結(jié)構(gòu)較為簡單的零部件，如果未在類注、章注中排除，不能按照材質(zhì)歸類;對于不屬于機器組成部件的零部件也不能按照專用零件歸類。

三、 單一功能機器與多功能機器等設(shè)備的歸類

單一功能機器設(shè)備通常其功能或其所適應的行業(yè)在機電商品相關(guān)章的稅目中有列名，大部分分布在84、85章、90章，一般歸類原則是根據(jù)商品的功能、結(jié)構(gòu)、工作原理及用途確定歸類品目，當既可按照功能又可按照用途歸入兩個品目時，優(yōu)先按照功能在8401-8424及8686品目中查找，若沒有符合的品目在其余品目中查找歸類。

實例6：工業(yè)用火腿蒸煮器。火腿屬于食品，食品的加工機器按照行業(yè)分類應歸入8438農(nóng)林、園藝及食品加工機器，從功能的角度看，火腿蒸煮器是利用溫度的變化來處理火腿的設(shè)備，也可以歸入8419“利用溫度變化處理材料的機器裝置及類似的實驗室設(shè)備”，但是按照功能優(yōu)先原則，本例應該歸入8419，正確的商品編碼為8419.8100。

上述歸類方法只適合單一功能機器設(shè)備，根據(jù)16類類注三注釋，多功能機器設(shè)備歸類應先將多功能簡化為單一功能（擇其主要功能）后再確定品目;如果判斷不出主要功能則從后歸。從外觀結(jié)構(gòu)看，組合機器和多功能機器均為一個整體，都有多個功能，但從結(jié)構(gòu)上判斷組合機器由多個機器永久性連接在一起組合而成，所完成的多個功能是由整個機器的不同部分實現(xiàn)的;而多功能機器從其結(jié)構(gòu)上判斷只有一臺機器組成，很難區(qū)分出由幾個部分組成，因此組合機器和多功能機器的歸類技巧相同，擇其主要功能后再確定品目。

實例7：全自動軟抽面巾紙包裝生產(chǎn)線，由自動折疊機2套、存儲架1套、軟抽式面巾紙單包機4套、面巾紙中包機2套、輸送系統(tǒng)1套組成。從結(jié)構(gòu)上可以判斷出本例商品是由多個機器永久性連接在一起組合而成，屬于組合機器設(shè)備，具有多種功能，包括復卷、分切、折疊、單包裝、中包裝等，一次性完成從原紙到包裝成品的過程，應按照主要功能包裝歸類，歸入品目8422包封機器或其他包裝或打包機器，正確的商品編碼為8422.4000。

功能機組則是由不同獨立部件（或機器）組成，判斷功能機組與組合機器的不同，關(guān)鍵在于功能機組需要滿足以下三個條件：一是結(jié)構(gòu)上由相互獨立的幾部分構(gòu)成;二是將整個機器視為一個整體后所具有的功能是唯一的;三是整體后具備的功能必須是84章、85章、90章具體列名的，否則不能按照功能機組歸類，各部分應分別歸類。

實例8：擠奶機，配有真空泵、脈動器、奶頭吸杯及奶桶等各自獨立部件，由軟管和管道連接。從結(jié)構(gòu)上可以判斷出本例商品是由多個獨立機器連接在一起組合而成，將本例中所有設(shè)備視為一個整體后，具有品目8434項下所列明的擠奶機及乳品加工機器功能，符合功能機組歸類的條件，可以按照功能機組一并歸類，正確的商品編碼為8434.1000。

四、 電機、電氣設(shè)備及其零件的歸類

海關(guān)對電機、電氣設(shè)備及其零件的申報要素包括：品名、用途、是否交流或直流，以及用電相數(shù)等。企業(yè)在實際申報電機商品歸類時，報關(guān)單欄目內(nèi)都會出現(xiàn)“兩相交流” “兩相直流” “三相直流”以及“四相直流”等“非標準”的現(xiàn)象;同時還存在完全相同品牌電機，卻報出完全不同類型電流及相數(shù)等歸類錯誤。

電機電器設(shè)備在稅號里主要包括兩類，一類是電氣設(shè)備及裝置的整機及其專用零件，涉及品目8501-8531，8543;另一類是通用的電子元器件、連接件及絕緣零件，涉及品目8532-8542，8544-8548。但是章及品目標題并不是歸類的依據(jù)，因此首先考慮“排除條款”限制和優(yōu)先歸類原則。

實例9：內(nèi)燃機用的永磁直流發(fā)電機。本例商品永磁直流發(fā)電機是利用電氣原理進行工作的電氣設(shè)備，屬于品目8511項下，點燃式或壓燃式內(nèi)燃發(fā)動機用電點火及電啟動裝置（永磁直流發(fā)電機）中的具體列名，雖然也具有8501品目電動機及發(fā)電機的特征，但是按照優(yōu)先歸類原則，應按列名歸入品目8511，正確的商品編碼為8511.2090。

電動機、發(fā)電機和發(fā)電機組的歸類也容易混淆，電動機是在電源供電的情況下將電能轉(zhuǎn)換成機械能的裝置，按照輸出功率和電源的不同進行歸類;發(fā)電機是在力的推動下將機械能轉(zhuǎn)換成電能的裝置，無論是電動機還是發(fā)電機均歸入8501品目，而發(fā)動機是歸入8406-8412品目下。發(fā)電機組是由8501的發(fā)電機與8407-8412的動力機械組成的一套機組，其相關(guān)商品及零件涉及8502、8503、8537、8537品目。

實例10：自行車照明用的小型交流發(fā)電機，安裝在前車輪輪胎旁邊，為燈頭提供電力。本例中燈是通過車輪的轉(zhuǎn)動來帶動小型交流發(fā)電機發(fā)電而發(fā)光的，屬于將動能轉(zhuǎn)換成電能的機器設(shè)備，按照使用的交流電電源應歸入8501電動機、發(fā)電機品目，正確的商品編碼為8501.6100。

實例11：鐵路空調(diào)發(fā)電車柴油發(fā)電機組負載試驗臺。本例中負載試驗臺主要用于客車柴油發(fā)電機檢修以后的綜合性能試驗，屬于8502柴油發(fā)電機組的相關(guān)產(chǎn)品，但是根據(jù)類注注釋，在90章有具體列明的商品優(yōu)先歸入90章，因此按照優(yōu)先歸類原則應歸入9031其他品目未列明的測量或檢驗儀器品目下，正確的商品編碼為9031.2000。

五、 家用電動機械器具的歸類

家用電動機械器具種類繁多，用途各異，極容易歸錯，一般必須同時滿足家用（非工業(yè)、商業(yè)）和電動機驅(qū)動（非電熱）兩個條件，主要歸入8509品目，而家用電熱器具則歸入8516品目，但是也不是滿足條件的商品均歸入8509項下，還需要關(guān)注類注、章注的相關(guān)說明及注釋。

實例12：真空吸塵器，用于家庭清潔。本例商品同時滿足了家用電動機械器具家用和電動機驅(qū)動兩個條件，但是根據(jù)章注注釋，真空吸塵器無論家用還是非家用，電動或者非電動，不論抽吸的是干物質(zhì)還是濕物質(zhì)均歸入品目8508;而且真空吸塵器上的輔助裝置或可互換零件，如果與真空吸塵器一同報驗，只要數(shù)量合理即可一并歸入品目8508，如果超出則按產(chǎn)品特性歸類，如吸塵器多刷頭應歸入品目9603。還需要注意的是真空吸塵器與8421品目的除塵器也不同，除塵器的主要功能是過濾，因此正確的商品編碼為8508.6000。

同時家用電動機械器具一般為小型機器設(shè)備，某些商品還要受到重量的限制。根據(jù)章注四注釋，任何重量的食品研磨機、食品攪拌器、地板打蠟機及水果、蔬菜的榨汁機這四種機器雖然重量不限，但其工作范圍必須是家用的，不得超過家庭需要，如果明顯屬于餐館或類似場所用的工業(yè)或商業(yè)的范圍，則應歸入品目8435-8438。

實例13：掃拖地一體的家用清潔機器吸塵器，機重4.6kg，主機功率58W。本例商品的主要功能除了能夠通過高靜壓分機提供真空吸力吸附地面雜物外，還帶有濕拖布拖地功能，已超出真空吸塵器的功能范圍，不能歸入品目8508;同時本例商品滿足了家用電動機械器具家用和電動機驅(qū)動兩個條件，符合家用電動機械器具的重量限制要求，應考慮歸入品目8509，因此正確的商品編碼為8509.8090。

與家用電動機械器具同時進口或出口的輔助裝置或可互換零件，且品種數(shù)量在正常合理范圍內(nèi)，可以一并歸入品目8509;對于多功能家用電動機械器具，按照其主要功能歸類，不能確定主要功能時則從后歸類。

為減少企業(yè)違規(guī)風險，減少機電商品歸類的海關(guān)質(zhì)疑，提高企業(yè)通關(guān)效率，企業(yè)關(guān)務人員實現(xiàn)機電商品正確歸類需要做到：第一，深入理解《歸類總規(guī)則》及《中華人民共和國海關(guān)進出口稅則》中的各類注釋、各章章注釋和子目注釋及各品目、子目條文的相關(guān)說明和規(guī)定，熟練掌握和運用歸類總規(guī)則;對于疑難商品或者有爭議的商品，必須重視海關(guān)總署發(fā)布的關(guān)于商品歸類的行政裁定、商品歸類決定等重要的歸類依據(jù);第二，與供應商、采購、工程師等溝通所申報商品的具體屬性，科學認知商品的成分、用途、特性、加工方式、加工深度、包裝方式等相關(guān)知識，保證真實規(guī)范申報機電商品的各項申報要素;第三，企業(yè)應積極爭取利用全國報關(guān)與國際貨運職業(yè)技能競賽、關(guān)務水平測試和評估工作、預歸類師考試等有利資源和機會，提高關(guān)務人員水平;對于確有疑難無法確定歸類的，可以利用中國報關(guān)協(xié)會、海關(guān)總署關(guān)稅司“歸類通”平臺、“中國海關(guān)歸類化驗”App等權(quán)威歸類輔助資源，也可以申請預裁定，降低關(guān)務風險。

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