焦淑玲

摘? ?要：新時(shí)期我國(guó)發(fā)展環(huán)境面臨深刻復(fù)雜變化，生態(tài)環(huán)保任重道遠(yuǎn)。稅收具有調(diào)節(jié)功能，在保護(hù)生態(tài)環(huán)境、推進(jìn)綠色發(fā)展方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。經(jīng)過(guò)“十三五”期間稅改綠色轉(zhuǎn)型，我國(guó)已基本構(gòu)建起多稅種、多層次調(diào)節(jié)的綠色稅收體系，即環(huán)保稅是主體，資源稅是重點(diǎn)，消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、增值稅、企業(yè)所得稅等是輔助組成的系統(tǒng)。為貫徹“十四五”新綠色發(fā)展理念，更深入地推動(dòng)稅改綠色轉(zhuǎn)型，促進(jìn)人與自然的和諧共生，需要充分發(fā)揮稅收在新綠色發(fā)展中的作用，而健全完善的綠色稅收體系是高效發(fā)揮稅收在新綠色發(fā)展中作用的關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：新綠色發(fā)展理念;綠色稅收體系;完善

中圖分類號(hào)：F23? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2021）14-0103-03

黨的十八大召開(kāi)之后，“綠色”成為國(guó)民關(guān)注的熱詞;“十三五”時(shí)期，“綠色”正式成為一種發(fā)展理念。黨的十九屆五中全會(huì)審議通過(guò)的《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》中提到，要堅(jiān)定不移地貫徹“綠色”發(fā)展新理念，對(duì)綠色發(fā)展提出了新的要求和新的舉措：全面推動(dòng)綠色發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全面綠色轉(zhuǎn)型。2021年，我國(guó)跨入“十四五”時(shí)期，在這個(gè)新時(shí)期，我國(guó)發(fā)展環(huán)境將面臨深刻復(fù)雜的變化，生態(tài)環(huán)境保護(hù)任重道遠(yuǎn)。調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)是稅收的功能之一，我國(guó)多年來(lái)的經(jīng)濟(jì)改革實(shí)踐充分證明，稅收是政府對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的一種重要杠桿和有效手段，在保護(hù)生態(tài)環(huán)境方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。為順應(yīng)“十四五”新綠色發(fā)展的新時(shí)代背景，貫徹新綠色發(fā)展理念，更深入地推進(jìn)稅收制度綠色轉(zhuǎn)型，通過(guò)稅改滋潤(rùn)養(yǎng)育青山綠水，促進(jìn)人與自然和諧共生，需要充分發(fā)揮稅收在綠色發(fā)展中的作用，而健全完善綠色稅收體系是高效發(fā)揮稅收在新綠色發(fā)展中作用的關(guān)鍵。

一、綠色稅收與綠色稅收體系的內(nèi)涵

（一）綠色稅收的涵義

綠色稅收起源于1920年庇古基于外部性提出的“庇古稅”?！熬G色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，成為熱點(diǎn)卻是1998年之后的事。關(guān)于綠色稅收，目前還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的、公認(rèn)的定義。但是各個(gè)流派對(duì)綠色稅收所包含的內(nèi)容認(rèn)識(shí)非常一致，各種觀點(diǎn)均認(rèn)為綠色稅收是指為合理利用資源、保護(hù)環(huán)境而征收的各種稅及為環(huán)境保護(hù)而采取的各種減免、補(bǔ)貼等稅收措施。《國(guó)際稅收辭匯》第二版中對(duì)“綠色稅收”定義為：對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，既包括為環(huán)保而特定開(kāi)征的各種稅，又包括為環(huán)保而采取的各種稅收措施，綠色稅收是稅收體系中的組成部分。

（二）綠色稅收體系的含義

綠色稅收體系是指包含有利于污染防治、資源環(huán)境保護(hù)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的多稅種構(gòu)成的體系，它有微觀、中觀和宏觀三個(gè)構(gòu)成要素。其微觀構(gòu)成是綠色稅種的法律構(gòu)成要素，即每個(gè)綠色稅種的納稅人、課稅對(duì)象、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠措施等具體規(guī)定;其中觀構(gòu)成要素是綠色稅種的類別構(gòu)成，也就是綠色稅收體系的各類別稅種構(gòu)成，這些稅種具有或者基本相同的特征;其宏觀構(gòu)成是綠色稅種的整體構(gòu)成，即綠色稅制體系中稅種的配置及主、輔稅種的選擇。三個(gè)構(gòu)成要素形成完整的綠色稅收體系。

二、綠色稅收體系目前存在的問(wèn)題

經(jīng)過(guò)“十三五”期間稅改綠色轉(zhuǎn)型，我國(guó)已基本構(gòu)建起多稅種、多層次調(diào)節(jié)的綠色稅收體系，即環(huán)保稅是主體，資源稅是重點(diǎn)，消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、增值稅、企業(yè)所得稅等是輔助組成的系統(tǒng)。稅收綠色化改革為生態(tài)文明建設(shè)打下了堅(jiān)固的制度根基，然而其“綠色化”建設(shè)尚處于初級(jí)階段，仍存在一系列問(wèn)題，尚需不斷完善。

（一）主體稅種存在問(wèn)題

作為我國(guó)綠色稅收體系主體稅種的環(huán)境保護(hù)稅施行于2018年1月1日，開(kāi)征三年來(lái)，雖然在促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了一定的積極作用，但其收入占全部稅收收入的比重不到1%，遠(yuǎn)不能滿足我國(guó)加大環(huán)保力度、改善生態(tài)環(huán)境的迫切要求。其存在的問(wèn)題有以下幾方面。

1.征稅客體范圍過(guò)窄

目前我國(guó)環(huán)保稅的征稅客體即應(yīng)稅污染物僅局限于大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲，尚未將VOCs、脫硫石膏、磷石膏、赤泥、工業(yè)污泥及除危險(xiǎn)廢物之外的化工廢渣等其他固體廢物、建筑工地噪音、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放污染物（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）等納入征稅范圍。

2.征稅標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定普遍較低

目前我國(guó)環(huán)保稅稅率基本上保持了原排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，但現(xiàn)在污染物排放情況發(fā)生了很多變化，偏低的稅率標(biāo)準(zhǔn)勢(shì)必導(dǎo)致納稅人污染環(huán)境承擔(dān)的稅負(fù)遠(yuǎn)低于其治污減排耗費(fèi)的成本，使得企業(yè)主動(dòng)節(jié)能減排的積極性不高，不利于環(huán)境保護(hù)稅作用的充分發(fā)揮。

3.環(huán)保稅務(wù)協(xié)作有待加強(qiáng)

環(huán)?！百M(fèi)改稅”以來(lái)，原環(huán)境資源保護(hù)部門(mén)對(duì)相關(guān)環(huán)保收入征收的權(quán)利統(tǒng)一移交給了稅務(wù)部門(mén)，在客觀事實(shí)層面，環(huán)保部門(mén)的收入的確受到一定影響，使得環(huán)保部門(mén)協(xié)助稅務(wù)部門(mén)征稅的積極性有所下降，從而引發(fā)職能配置與事務(wù)協(xié)作之間的效率風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于環(huán)保稅額確定依據(jù)是具體的污染排放量，而污染排放量核定工作專業(yè)性又較強(qiáng)，造成稅務(wù)部門(mén)利用現(xiàn)有的知識(shí)結(jié)構(gòu)與技術(shù)水平幾乎很難完成?？梢?jiàn)，環(huán)保稅的申報(bào)是一個(gè)系統(tǒng)性較強(qiáng)的工作，需要相關(guān)部門(mén)各環(huán)節(jié)的支持配合，尤其需要稅務(wù)部門(mén)和環(huán)境保護(hù)部門(mén)通力合作，才能保證環(huán)保稅的及時(shí)入庫(kù)。雖然《環(huán)境保護(hù)稅法暫行條例》第四章對(duì)環(huán)保主管部門(mén)和稅務(wù)機(jī)關(guān)各自的職責(zé)作出了細(xì)化規(guī)定，現(xiàn)實(shí)中環(huán)保稅亦采用了“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的流程與模式，各級(jí)環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)與機(jī)關(guān)亦均已簽訂了協(xié)作備忘錄，建立了協(xié)作機(jī)制，但實(shí)際執(zhí)行中仍存在不足之處，尤其環(huán)境保護(hù)與稅務(wù)部門(mén)之間職責(zé)分工不夠明晰，有關(guān)環(huán)保稅信息進(jìn)行定期移交時(shí)存在因信息滯后導(dǎo)致管理銜接不暢，導(dǎo)致稅收不能及時(shí)入庫(kù)。

（二）重點(diǎn)稅種存在問(wèn)題

我國(guó)《資源稅法》于2020年9月1日起施行后雖然使綠色稅收體系得到了一定程度的豐富和完善，從更深層次上體現(xiàn)了我國(guó)正在貫徹實(shí)施的綠色發(fā)展理念的根本要求，但其法律內(nèi)容尚存不足，表現(xiàn)為以下方面。

1.征稅資源覆蓋面不廣

現(xiàn)《資源稅法》只是增加了對(duì)水資源的相關(guān)規(guī)定，第十四條規(guī)定也僅對(duì)取用地表水或者地下水的單位和個(gè)人試點(diǎn)征收水資源稅，并未規(guī)定全面征收，也未涉及天然燕窩、森林、草場(chǎng)、灘涂、濕地、海洋等資源，不利于對(duì)自然資源的全面保護(hù)。

2.稅率偏低

目前資源稅實(shí)行從價(jià)定率為主、從量定額為輔的計(jì)征方式，但相對(duì)于我國(guó)現(xiàn)有資源的基本狀況來(lái)看，稅率標(biāo)準(zhǔn)還是顯得偏低，不利于對(duì)自然資源的有效利用。

3.征管工作存在缺口

現(xiàn)《資源稅法》第九條只是規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)與自然資源等相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立工作配合機(jī)制，加強(qiáng)資源稅征收管理”，但對(duì)職責(zé)應(yīng)如何分配、責(zé)任應(yīng)如何承擔(dān)、具體工作程序要如何開(kāi)展等具體問(wèn)題，法律并沒(méi)有作出進(jìn)一步的規(guī)定和說(shuō)明，為實(shí)際工作中資源稅的征收管理留下了缺口。

（三）輔助稅種存在問(wèn)題

1.消費(fèi)稅征收范圍偏窄

消費(fèi)稅征收沒(méi)有對(duì)污染性較高的電子產(chǎn)品、不可降解包裝材料、高端裝飾材料及私人飛機(jī)等征稅;對(duì)木制一次性筷子、實(shí)木地板、游艇等應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率規(guī)定偏低，與實(shí)際消費(fèi)行為所造成的污染不成比例，嚴(yán)重制約了綠色功能的發(fā)揮，限制了環(huán)境保護(hù)的有效性，未能充分發(fā)揮消費(fèi)稅的綠色發(fā)展作用。計(jì)稅價(jià)格模式也存在問(wèn)題，當(dāng)前我國(guó)消費(fèi)稅使用的是價(jià)內(nèi)稅計(jì)稅價(jià)格模式，價(jià)內(nèi)稅存在著一定的缺點(diǎn)，透明度比較低，隱蔽性比較強(qiáng)。對(duì)于一般的消費(fèi)者而言，無(wú)法領(lǐng)會(huì)到國(guó)家對(duì)這類商品征收消費(fèi)稅的意圖，大大地減弱了消費(fèi)稅調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)綠色消費(fèi)的作用。

2.城市維護(hù)稅稅率設(shè)計(jì)偏低

城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅稅率設(shè)計(jì)偏低，對(duì)綠色環(huán)保貢獻(xiàn)較小。

3.增值稅存在對(duì)污染產(chǎn)品規(guī)定低稅率征稅問(wèn)題

增值稅在一些規(guī)定上存在鼓勵(lì)生產(chǎn)和使用污染產(chǎn)品的問(wèn)題，如對(duì)農(nóng)藥、農(nóng)膜及化肥等污染產(chǎn)品規(guī)定低稅率征稅。這種優(yōu)惠實(shí)際上鼓勵(lì)了污染產(chǎn)品的生產(chǎn)和使用，以至于產(chǎn)生對(duì)土地資源和水資源的污染。

4.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策力度偏小

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的“綠色化”力度偏小，對(duì)企業(yè)環(huán)保投入的刺激作用非常有限。

三、新發(fā)展理念下完善我國(guó)“綠色稅收體系”的建議

（一）完善主體稅種

1.擴(kuò)大征收范圍，調(diào)高稅率

進(jìn)一步優(yōu)化完善應(yīng)稅污染物及當(dāng)量值，逐步把揮發(fā)性有機(jī)物VOCs、脫硫石膏、磷石膏、赤泥、工業(yè)污泥及除危險(xiǎn)廢物之外的化工廢渣等其他固體廢物、建筑工地噪音、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放污染物（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）等納入征稅范圍;適當(dāng)細(xì)化稅目，對(duì)現(xiàn)有設(shè)計(jì)偏低的稅率適時(shí)調(diào)整，加大對(duì)環(huán)境保護(hù)稅抑制環(huán)境污染的力度。

2.加快水資源稅征收步伐

加快水資源稅征收在全國(guó)范圍內(nèi)推廣的步伐，促進(jìn)水資源的節(jié)約保護(hù)，引導(dǎo)水資源的合理開(kāi)發(fā)利用。

3.加強(qiáng)環(huán)保稅務(wù)高效協(xié)作

針對(duì)環(huán)保與稅務(wù)等相關(guān)部門(mén)配合可能存在的“不作為、不合作”情況，提議盡早出臺(tái)系統(tǒng)化、專業(yè)化的配套制度規(guī)范，重點(diǎn)通過(guò)制度建設(shè)細(xì)化環(huán)保部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)的協(xié)作義務(wù)，進(jìn)一步明確由于協(xié)作不到位造成國(guó)家稅款流失應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。同時(shí)，運(yùn)用現(xiàn)代信息手段，通過(guò)共享信息平臺(tái)解決征管中存在的問(wèn)題，從而促進(jìn)環(huán)保稅征管效能的提升。

（二）完善重點(diǎn)稅種

1.調(diào)整稅率和征稅范圍

適時(shí)調(diào)整稅率和征稅范圍，逐步增加對(duì)森林、草場(chǎng)、灘涂、濕地、海洋等自然資源的征稅，通過(guò)各種輔助性法律文件逐步補(bǔ)充緊缺型資源的種類。

2.優(yōu)化稅率水平

適度優(yōu)化稅率水平和結(jié)構(gòu)，擇機(jī)提高原油、天然氣和煤炭稅率，尤其加強(qiáng)對(duì)開(kāi)采礦產(chǎn)資源造成重大破壞及污染的單位和個(gè)人的稅收監(jiān)管力度。

3.實(shí)現(xiàn)水資源稅的推行

盡快實(shí)現(xiàn)水資源稅在全國(guó)范圍內(nèi)的推行，適時(shí)將納稅主體范圍擴(kuò)大到開(kāi)采水的單位和個(gè)人，進(jìn)一步細(xì)化水資源稅目，依法促進(jìn)水資源的集約利用。

（三）完善起輔助作用的稅種

1.對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行綠色化調(diào)整

把不可降解塑料包裝材料、私人飛機(jī)等消費(fèi)品規(guī)定為消費(fèi)稅稅目;逐步把高檔化妝品、酒等消費(fèi)稅品目的征稅環(huán)節(jié)由原生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié);擇機(jī)調(diào)高鞭炮、實(shí)木地板、木制一次性筷子、游艇等消費(fèi)品稅率;盡早將現(xiàn)行消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格模式由價(jià)內(nèi)稅調(diào)整為價(jià)外稅，從而增加稅收透明度，以有效引導(dǎo)消費(fèi)者進(jìn)行綠色理性消費(fèi)。

2.推進(jìn)車船稅、車輛購(gòu)置稅改革

協(xié)調(diào)推進(jìn)車船稅、車輛購(gòu)置稅等稅種改革，統(tǒng)一設(shè)定有關(guān)機(jī)動(dòng)車的稅率水平;適時(shí)提高城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅等稅種稅率，提高其綠色環(huán)保貢獻(xiàn)點(diǎn)。

3.增強(qiáng)增值稅“綠色”功能

擇機(jī)將農(nóng)藥、化肥增值稅低稅率調(diào)整為基本稅率征稅，增加企業(yè)購(gòu)進(jìn)環(huán)保設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)行加計(jì)遞減應(yīng)納稅額規(guī)定。

4.加大企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠力度

盡快研究推行企業(yè)購(gòu)置并使用環(huán)保專用設(shè)備加速折舊政策;擇機(jī)提高企業(yè)環(huán)保技術(shù)研發(fā)費(fèi)用的稅前加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)研發(fā)的具有國(guó)際領(lǐng)先水平的節(jié)能環(huán)保技術(shù)或設(shè)備發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可進(jìn)一步提高其加計(jì)扣除比例。

結(jié)語(yǔ)

“綠色”是永續(xù)發(fā)展的必要條件和人民對(duì)美好生活追求的重要體現(xiàn)，綠色發(fā)展是高質(zhì)量發(fā)展的核心價(jià)值追求。新時(shí)期要在新綠色發(fā)展理念引導(dǎo)下健全完善綠色稅收體系，促進(jìn)人與自然的和諧共生，助力“美麗中國(guó)”建設(shè)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，形成經(jīng)濟(jì)新的發(fā)展格局。

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