□ 張志剛

農(nóng)村公益性固定資產(chǎn)一般是村集體經(jīng)濟(jì)組織接受上級部門專項(xiàng)補(bǔ)助或利用自有資金投入農(nóng)村科教文衛(wèi)、體育、環(huán)保等社會(huì)公共事業(yè)而形成的資產(chǎn)，具有公共產(chǎn)品屬性，不以營利為目的，屬于非經(jīng)營性資產(chǎn)。近日，在一個(gè)農(nóng)村財(cái)務(wù)微信交流群，筆者就這個(gè)話題和幾個(gè)群友進(jìn)行了熱烈的討論，感觸很大，且有所啟示。下面簡要介紹一下具體討論內(nèi)容，以便和大家共享。

一、討論內(nèi)容

群友A：村街垃圾清理費(fèi)應(yīng)記入哪個(gè)科目？衛(wèi)生防疫支出應(yīng)記入哪個(gè)科目？

群友B：村街垃圾清理費(fèi)應(yīng)記入“其他支出”科目，衛(wèi)生防疫支出應(yīng)記入“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。

群友C：環(huán)境整治中的村街垃圾清理費(fèi)與日常村街清掃垃圾是記入同一個(gè)科目嗎？過去一般把清掃垃圾（主要是用工開支）記入其他支出。有的地方把環(huán)境整治的清理垃圾費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”。環(huán)境治理中的村街垃圾清理是鄉(xiāng)村治理中的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，屬于專項(xiàng)應(yīng)付款的范圍，上級撥款記入專項(xiàng)應(yīng)付款，形成固定資產(chǎn)的項(xiàng)目要登記固定資產(chǎn)，環(huán)境治理結(jié)束或期末結(jié)余轉(zhuǎn)入公積公益金科目；而日常村街清掃垃圾屬于村集體服務(wù)村民的日常工作，屬于村級管理費(fèi)用范圍，計(jì)入當(dāng)年損益，參與收益分配，上級補(bǔ)助計(jì)入“補(bǔ)助收入”科目，也參與當(dāng)年的收益分配。

群友D：我的觀點(diǎn)是應(yīng)打破常規(guī)，收到上級撥款記“專項(xiàng)應(yīng)付款—環(huán)衛(wèi)治理費(fèi)”或簡單點(diǎn)記“應(yīng)付款—環(huán)衛(wèi)治理費(fèi)”；支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)，在同一科目內(nèi)核算，年終結(jié)余轉(zhuǎn)入“公積公益金”科目。

群友B：在當(dāng)前農(nóng)村，村莊環(huán)境整治方面開支較大，亟待規(guī)范。村莊環(huán)境整治資金來源既有財(cái)政撥款，也有村民自籌，類似于一事一議資金。

群友C：非常贊同群友B的提法。現(xiàn)在是農(nóng)村人居環(huán)境整治的關(guān)鍵時(shí)期，各級投入資金非常大，而且大都形成了永久性固定資產(chǎn)。不論是一事一議形成還是自有資金形成的或上級撥款形成的，都要納入集體賬內(nèi)，項(xiàng)目完工期末結(jié)余都要轉(zhuǎn)入公積公益金科目，屬于清產(chǎn)核資范疇。

群友D：有很多實(shí)際上是“無效資產(chǎn)”，我想，對于公路、橋梁、水陂、農(nóng)戶房前屋后路面硬化等公益性固定資產(chǎn)，建議不要轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，直接轉(zhuǎn)銷，不要虛增集體資產(chǎn)，但應(yīng)建立臺賬，專門登記這些“未納入固定資產(chǎn)核算的公益性固定資產(chǎn)”。

群友C：我認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)要清晰地反映資金的來源和去向。對于捐款也一樣，對有特定用途又不形成固定資產(chǎn)的，就記負(fù)債類科目，開支也在同一科目；對形成固定資產(chǎn)的，納入“公積公益金”科目核算。當(dāng)然也可先納入負(fù)債類科目，待完工驗(yàn)收結(jié)算并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)，一并結(jié)轉(zhuǎn)到“公積公益金”科目。

群友B：公益性固定資產(chǎn)不會(huì)增值，只會(huì)損耗，納入賬內(nèi)管理也可以，但應(yīng)單獨(dú)披露。

群友D：那些公益性固定資產(chǎn)沒人爭，也沒人搬得走，賣不了，也沒人買，不能直接為集體帶來經(jīng)濟(jì)利益。

群友B：這些資產(chǎn)雖不會(huì)增值，但有很強(qiáng)的使用價(jià)值，公益性固定資產(chǎn)若能像無形資產(chǎn)那樣，不提折舊，按使用年限直接攤銷至相關(guān)科目就好了。

群友D：如果納入賬內(nèi)核算，就應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，那每年賬內(nèi)的費(fèi)用支出會(huì)變得龐大，不太好。

群友B：公益性固定資產(chǎn)按照現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)按一定使用年限計(jì)提折舊，進(jìn)入相關(guān)成本費(fèi)用，若全部一次性費(fèi)用化，會(huì)極大影響當(dāng)年損益，是否能夠作特殊處理，有待探討。

群友D：按照來源和去向抵扣，就不會(huì)出現(xiàn)群友B說的情況了。收到撥款或捐款等時(shí)，借記銀行存款，貸記專項(xiàng)應(yīng)付款或應(yīng)付款—××工程等；支付工程款時(shí)，借記在建工程—××工程，貸記銀行存款；完工驗(yàn)收結(jié)算后，借記專項(xiàng)應(yīng)付款（應(yīng)付款等）—××工程，貸記在建工程—××工程。不足部分轉(zhuǎn)“其他支出”。若資金多出，多出部分留在原負(fù)債科目內(nèi)。

群友B：復(fù)式記賬總得有一個(gè)對方科目，無法賬外登記的。有些資產(chǎn)是不同資金混合使用形成的，用村集體資金不入賬不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定。

群友E：各位討論挺熱鬧的，我談一下個(gè)人看法。我理解處理方法可以分三步走：1.收到政府撥款，借記銀行存款，貸記專項(xiàng)應(yīng)付款;2.購建公益性固定資產(chǎn)時(shí)，借記固定資產(chǎn)—公益性固定資產(chǎn)，貸記銀行存款;3.根據(jù)使用年限分期轉(zhuǎn)銷專項(xiàng)應(yīng)付款，借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記固定資產(chǎn)—公益性固定資產(chǎn)。然后在會(huì)計(jì)報(bào)表上作相應(yīng)披露。

群友B：贊同群友E的看法，我理解的轉(zhuǎn)銷不是一次轉(zhuǎn)銷，按公益性固定資產(chǎn)的使用年限分期攤銷，并在會(huì)計(jì)報(bào)表上作相應(yīng)披露。常規(guī)做法，專項(xiàng)應(yīng)付款只能公積公益金對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)且是一次性的，可以采用與固定資產(chǎn)對應(yīng)分次結(jié)轉(zhuǎn)辦法，能否被廣泛認(rèn)可，有待探討。

群友A：感謝大家，講得都有道理，我慢慢消化了，再作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

二、啟示

根據(jù)群友討論內(nèi)容可以得出如下啟示：

1.分析業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，辨清公益性固定資產(chǎn)特性。公益性固定資產(chǎn)屬于非經(jīng)營性資產(chǎn)，群友D認(rèn)為有很多公益性固定資產(chǎn)實(shí)際上是“無效資產(chǎn)”，不能直接為集體帶來經(jīng)濟(jì)利益。雖有失偏頗，但也有一定道理，說明公益性固定資產(chǎn)具有一定的特殊性。群友B認(rèn)為，公益性固定資產(chǎn)不會(huì)增值，只會(huì)損耗，但有很強(qiáng)的使用價(jià)值，應(yīng)納入賬內(nèi)管理并單獨(dú)披露。相對于群友D的看法更加貼近農(nóng)村實(shí)際。

2.對公益性固定資產(chǎn)核算需采用特殊核算方法。以前常規(guī)做法是：專項(xiàng)應(yīng)付款只能從公積公益金對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)且是一次性的，使用專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助資金形成的公益性固定資產(chǎn)，平時(shí)沒有可變現(xiàn)能力，只有清理報(bào)廢時(shí)才具有變現(xiàn)能力，非真正意義上的積累，常規(guī)做法容易造成公積公益金數(shù)據(jù)失真，降低財(cái)務(wù)報(bào)表的公信度。綜合群友B和E的觀點(diǎn)，作如下會(huì)計(jì)分錄，借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記公益性固定資產(chǎn)（分期攤銷），專項(xiàng)應(yīng)付款并不結(jié)轉(zhuǎn)入公積公益金，賬務(wù)上與公益性固定資產(chǎn)對應(yīng)分次結(jié)轉(zhuǎn)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表上作披露，這是針對公益性固定資產(chǎn)特性而采取特殊處理，并不影響損益，核算方法比較新穎，能夠滿足農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的需要。

從上面的辯論可以得出如下結(jié)論：對于村莊環(huán)境整治方面開支，首先要明確屬于農(nóng)村垃圾清理費(fèi)用還是村莊環(huán)境整治工程，是形成資產(chǎn)了還是費(fèi)用化了，其次按照是否形成資產(chǎn)判定采取何種賬務(wù)處理方式，最后要根據(jù)公益性固定資產(chǎn)的特性作特殊賬務(wù)處理。