王細(xì)韻

摘 要：2018年6月，審計(jì)署發(fā)布35戶中央企業(yè)2016年度財(cái)務(wù)收支等情況審計(jì)結(jié)果公告。依據(jù)該公告統(tǒng)計(jì)分析央企財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算方面的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，即成本費(fèi)用、資產(chǎn)、收入、關(guān)聯(lián)方及合并報(bào)表和所有者權(quán)益，進(jìn)一步分析這些領(lǐng)域存在的具體違規(guī)行為，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的審計(jì)對策，這將對提高國有企業(yè)特別是央企財(cái)務(wù)審計(jì)的效率和效果具有重要指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：中央企業(yè);財(cái)務(wù)收支審計(jì);高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域;審計(jì)對策

中圖分類號：F239? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）12-0053-03

引言

國有企業(yè)和國有資本審計(jì)是憲法及審計(jì)法等法律法規(guī)賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)，是深化國有企業(yè)改革中強(qiáng)治理、反腐敗、控風(fēng)險(xiǎn)、防流失的重要措施。中央企業(yè)（下文簡稱“央企”）在國有企業(yè)中具有重要的地位與特別的作用。審計(jì)署近年來不斷加強(qiáng)對央企的審計(jì)監(jiān)管，自2011年起，①每年發(fā)布大量對央企財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果公告。

2011—2017年，審計(jì)署發(fā)布的96份央企財(cái)務(wù)收支自審計(jì)結(jié)果公告顯示，財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算方面存在大量問題，主要集中在成本費(fèi)用、資產(chǎn)、收入、關(guān)聯(lián)方及合并報(bào)表和所有者權(quán)益五大方面。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）央企財(cái)務(wù)收支審計(jì)研究

政府審計(jì)產(chǎn)生于公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的確立，是國家治理的重要組成部分，對央企控股上市公司治理效率的提升理應(yīng)發(fā)揮重要的作用（蔡利、馬可哪吶，2014）?！吨腥A人民共和國憲法》第91條規(guī)定：“國務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財(cái)務(wù)收支，對國家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！毖肫蠊蓶|（國資委）委托政府審計(jì)署對央企控股上市公司的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)，能夠減少利益沖突對國有資產(chǎn)的安全的影響（阮瀅、趙旭，2017）。

（二）審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域研究

美國審計(jì)署每兩年發(fā)布一次高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域清單。申琳燕（2017）認(rèn)為，中國審計(jì)署也應(yīng)該借鑒美國，建立相應(yīng)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域評估機(jī)制，公布權(quán)威、科學(xué)、客觀的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域報(bào)告或清單。李永強(qiáng)（2008）指出，高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域可以起到事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、事中風(fēng)險(xiǎn)控制和事后風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的作用。

（三）審計(jì)署審計(jì)公告研究

目前，不少專家學(xué)者對審計(jì)署發(fā)布的央企審計(jì)公告進(jìn)行過研究，他們研究的方向有：央企審計(jì)公告助力腐敗治理（徐向真、張雪菲，2017）等促進(jìn)作用;央企審計(jì)公告具有明顯滯后性（鄭小榮等，2018;劉靜、徐立，2018）、缺乏威懾力（劉靜和徐立，2018）等問題;審計(jì)公告體現(xiàn)出國企普遍存在“隱性福利”（李淑穎，2013）、內(nèi)部控制不完善（張彩林，2016）等問題。

二、35戶央企財(cái)務(wù)收支高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域總體情況分析

根據(jù)審計(jì)署發(fā)布的中國華電集團(tuán)有限公司等35戶央企2016年度財(cái)務(wù)收支等情況審計(jì)結(jié)果公告統(tǒng)計(jì)，這35戶央企在會計(jì)核算方面存在諸多問題。央企整體上市，原有的集團(tuán)公司大多成為控股公司，中央企業(yè)大部分有效資產(chǎn)下沉至央企控股上市公司（凌文，2012），對央企的審計(jì)輻射到央企控股公司。本次審計(jì)結(jié)果公告明顯呈現(xiàn)問題下沉到控股公司的現(xiàn)象。有16戶央企的問題全部出現(xiàn)在控股企業(yè)，②剩余19戶央企中，僅中國廣核集團(tuán)有限公司和北京礦冶科技集團(tuán)有限公司的錯報(bào)集中在總部，其他企業(yè)只有少數(shù)錯報(bào)出現(xiàn)在總部。

央企在會計(jì)核算方面的問題主要涉及成本費(fèi)用、資產(chǎn)、收入、關(guān)聯(lián)方及合并報(bào)表和所有者權(quán)益領(lǐng)域，具體情況如表1所示。①

三、成本費(fèi)用領(lǐng)域的主要違規(guī)舞弊情形

涉及成本費(fèi)用領(lǐng)域違規(guī)舞弊央企31戶（占總數(shù)89%），五個方面，具體情況如表2所示。

在成本費(fèi)用領(lǐng)域，職工薪酬及福利方面違規(guī)最為嚴(yán)重，違規(guī)情形多種，需要審計(jì)人員在該方面制定詳細(xì)全面的審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)。期間費(fèi)用方面，管理費(fèi)用違規(guī)情形較多，財(cái)務(wù)費(fèi)用次之，期間費(fèi)用貫穿企業(yè)生產(chǎn)生活，內(nèi)容繁雜，需要審計(jì)人員認(rèn)真、仔細(xì)地進(jìn)行核查。主營業(yè)務(wù)成本方面的舞弊往往關(guān)聯(lián)虛增收入、利潤的問題，需要審計(jì)人員聯(lián)系收入領(lǐng)域，分配更多的審計(jì)資源進(jìn)行審計(jì)。

在職工薪酬及福利方面違規(guī)列支工資性支出，包括違規(guī)列支工資、獎金、交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、休假補(bǔ)貼、節(jié)日補(bǔ)助、午餐補(bǔ)貼和勞務(wù)費(fèi)8種違規(guī)情形，其中，違規(guī)列支各項(xiàng)補(bǔ)貼、獎金的問題最為嚴(yán)重，有18戶央企涉及，占企業(yè)總數(shù)51%。中國輕工集團(tuán)有限公司下屬中國海誠等4家企業(yè)列支的404.88萬元獎金等工資性支出未納入工資總額核算;下屬中國制漿造紙研究院違規(guī)將25.33萬元科研專項(xiàng)資金用于發(fā)放職工工資。

結(jié)語

相比較于央企，上市公司的舞弊手段更多，審計(jì)人員在今后審計(jì)央企時，應(yīng)該警惕央企是否會使用上市公司同樣的舞弊手段。而在未來進(jìn)行央企審計(jì)時，審計(jì)人員也應(yīng)警惕，上市公司使用的舞弊手段央企是否也會使用。

本次研究僅限于2018年6月20日審計(jì)署發(fā)布的35戶中央企業(yè)2016年度的審計(jì)結(jié)果公告，2016年至今已有四年時間，國家的政策和企業(yè)所處的環(huán)境在不斷變化，有些曾經(jīng)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)ξ磥淼闹笇?dǎo)意義是否會受影響還值得商榷。

參考文獻(xiàn)：

[1]? 蔡利，馬可哪吶.政府審計(jì)與國企治理效率——基于央企控股上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究，2014，（6）：48-56.

[2]? 黃世忠，葉欽華，徐珊.上市公司財(cái)務(wù)舞弊特征分析——基于2007—2018年6月期間的財(cái)務(wù)舞弊樣本[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)，2019，（10）：24-28.

[3]? 李永強(qiáng).美國聯(lián)邦政府審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)系列及其啟示[J].審計(jì)與理財(cái)，2008，（6）：55-56.

[4]? 李淑穎.大型國企隱性福利形成原因及約束機(jī)制探討——基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的數(shù)據(jù)分析[J].商業(yè)時代，2013，（22）：99-101.

[5]? 劉靜，徐立.審計(jì)署2010—2017年國有企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果公告存在的問題分析[J].經(jīng)濟(jì)師，2018，（7）：131-132.

[6]? 深化國有企業(yè)和國有資本審計(jì)監(jiān)督為國有企業(yè)健康發(fā)展保駕護(hù)航——審計(jì)署企業(yè)審計(jì)司主要負(fù)責(zé)人解讀《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見》[EB/OL].中國政府網(wǎng)，2017-04-01.

Abstract：In June 2018，the National Audit Office issued an announcement on the audit results of the financial income and expenditure of 35 central enterprises in 2016.According to the announcement，statistically analyze the high-risk areas in the financial management and accounting of central enterprises：costs，assets，income，related parties and consolidated statements，and owners equity;further analyze the specific violations in these areas，and propose on this basis Corresponding audit countermeasures will have important guiding significance for improving the efficiency and effectiveness of financial auditing of state-owned enterprises，especially central enterprises.

Key words：central enterprises;financial revenue and expenditure audit;high-risk areas;audit countermeasures

[責(zé)任編輯 文 峰]