摘要：從上個(gè)世紀(jì)80年代開(kāi)始，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)當(dāng)中的應(yīng)用停留在對(duì)原始內(nèi)容的延續(xù)和技術(shù)方法應(yīng)用的基礎(chǔ)上，并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)按更進(jìn)一步的發(fā)展和突破。與此同時(shí)，隨著企業(yè)具體所面臨的外部環(huán)境的變化，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用在環(huán)境上也呈現(xiàn)出足夠的條件和契機(jī)，作為管理會(huì)計(jì)工具當(dāng)中的一種，價(jià)值鏈分析的作用開(kāi)始為更多的企業(yè)所認(rèn)知，也更為頻繁地出現(xiàn)在企業(yè)管理者的“視”界當(dāng)中。本文以“基于價(jià)值鏈分析的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略”為主要研究對(duì)象，首先分析了價(jià)值鏈分析對(duì)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的影響，然后從企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)階段性要素出發(fā)，就價(jià)值鏈分析視角探討企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，以期相關(guān)研究?jī)?nèi)容能夠?yàn)閺V大工作人員帶來(lái)參考和啟示。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì);價(jià)值鏈分析;競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略

價(jià)值鏈?zhǔn)怯善髽I(yè)當(dāng)中能夠創(chuàng)造價(jià)值的一系列環(huán)節(jié)組合而成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)集合。從企業(yè)本身建設(shè)發(fā)展的視角來(lái)說(shuō)，其內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)本就是一條條作業(yè)鏈的集合，不同的作業(yè)鏈之間本身還存在著關(guān)聯(lián)性，其在不斷影響、相互作用的過(guò)程中持續(xù)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。價(jià)值鏈分析涉及企業(yè)基本流程中的所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)，包括進(jìn)貨、生產(chǎn)、出貨、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、售后等作業(yè)活動(dòng)，通過(guò)分析管理者能夠更加清楚這些環(huán)節(jié)當(dāng)中哪些能夠直接創(chuàng)造價(jià)值、哪些輔助創(chuàng)造價(jià)值、哪些根本不會(huì)產(chǎn)生價(jià)值。

1 價(jià)值鏈分析對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的影響

管理會(huì)計(jì)不僅是企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值過(guò)程中所使用的工具，也是能夠幫助企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、提高各項(xiàng)價(jià)值作業(yè)活動(dòng)并促使其彼此之間走向協(xié)調(diào)的有力選擇。[1]某種意義而言，價(jià)值鏈概念的提出拓寬了企業(yè)管理的維度和視野，將企業(yè)、客戶(hù)以及供應(yīng)商置于統(tǒng)一的管理體系和價(jià)值鏈條當(dāng)中，對(duì)價(jià)值鏈的上下游渠道進(jìn)行重新分析和選擇，為提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)創(chuàng)造條件：

1.1 從時(shí)間維度來(lái)分析，價(jià)值鏈分析涵蓋產(chǎn)品的整個(gè)生命周期

價(jià)值鏈分析的重點(diǎn)在于圍繞是否產(chǎn)生價(jià)值進(jìn)行決策，從時(shí)間維度來(lái)分析，涵蓋了某一產(chǎn)品或項(xiàng)目的整個(gè)運(yùn)作周期，關(guān)注周期內(nèi)不同維度、不同節(jié)點(diǎn)的決策方案。其將企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行區(qū)分和割裂，用以更為清晰地呈現(xiàn)企業(yè)在不同發(fā)展階段、不同產(chǎn)品的貢獻(xiàn)差別。

1.2 從深度研究的角度來(lái)進(jìn)行探討，價(jià)值鏈分析讓價(jià)值活動(dòng)以及成本銜接得更加緊密

在以往的會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐過(guò)程中，針對(duì)成本的研究和分析往往集中在生產(chǎn)過(guò)程中，對(duì)其他環(huán)節(jié)往往處于忽視或者分析缺失的狀態(tài)。雖然已有的成本會(huì)計(jì)核算很大程度上會(huì)產(chǎn)生一系列的有用信息和數(shù)據(jù)，但是因?yàn)椴煌顒?dòng)無(wú)法直接合并成本，卻又會(huì)在同一活動(dòng)當(dāng)中將不同屬性的成本進(jìn)行區(qū)隔，如此就很容易導(dǎo)致成本和價(jià)值分析發(fā)生割裂。[2]但是應(yīng)用價(jià)值鏈分析，能夠?qū)⒉煌h(huán)節(jié)、不同維度的內(nèi)容進(jìn)行緊密銜接，消除這種割裂感所帶來(lái)的消極影響。

1.3 從空間維度進(jìn)行分析，價(jià)值鏈分析的范圍需要從企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行延伸拓展

以往的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用明顯局限在企業(yè)內(nèi)部，以提高內(nèi)部管理控制效果為根本目的，由此很容易出現(xiàn)社會(huì)資源浪費(fèi)、競(jìng)爭(zhēng)無(wú)序以及企業(yè)效益停滯不前的情況。 如果從空間角度導(dǎo)入價(jià)值鏈分析，等于擴(kuò)展了管理會(huì)計(jì)在價(jià)值維度的應(yīng)用渠道和研究范圍，此時(shí)根據(jù)相關(guān)理論，只有價(jià)值鏈的相關(guān)環(huán)節(jié)彼此之間都能充分發(fā)揮自身價(jià)值所持有的亮點(diǎn)部分并確保協(xié)調(diào)，其才有價(jià)值可言。

基于此，企業(yè)有必要從管理會(huì)計(jì)應(yīng)用視角出發(fā)，讓企業(yè)與上下游合作伙伴彼此之間形成強(qiáng)有力的戰(zhàn)略聯(lián)盟，在集中資源優(yōu)勢(shì)，打造價(jià)值鏈核心環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。嚴(yán)格意義來(lái)說(shuō)，這有助于企業(yè)充分利用自身所持有的資源，創(chuàng)造出更大、更多的價(jià)值。[3]

2 階段性的價(jià)值鏈分析特征

回首國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用發(fā)展歷程，不難發(fā)現(xiàn)，在不同的應(yīng)用階段對(duì)價(jià)值鏈的認(rèn)知和定位各有其特色，所以要以階段性、動(dòng)態(tài)性的視角來(lái)對(duì)價(jià)值鏈特征進(jìn)行必要的研究和分析。

2.1 執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)應(yīng)用階段

這一時(shí)期基于價(jià)值鏈分析的競(jìng)爭(zhēng)策略存在如下特點(diǎn)：

2.1.1 從生產(chǎn)環(huán)節(jié)出發(fā)，對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行“空間”定位

在這一階段，從市場(chǎng)環(huán)境的角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)產(chǎn)品存在供不應(yīng)求的情況，同質(zhì)化也變得非常明顯，這樣的市場(chǎng)環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)特征，直接決定了很多企業(yè)將重點(diǎn)置于生產(chǎn)階段，對(duì)于產(chǎn)品前期的研發(fā)及后續(xù)的營(yíng)銷(xiāo)推廣、市場(chǎng)分析則不聞不問(wèn)。因?yàn)檫@一時(shí)期于很多生產(chǎn)型企業(yè)而言，無(wú)論產(chǎn)生多少的產(chǎn)品，都可以被市場(chǎng)所“消化”。

2.1.2 從生產(chǎn)環(huán)節(jié)出發(fā)，對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行“時(shí)間”定位

生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)于價(jià)值鏈的識(shí)別和確認(rèn)，本身是從產(chǎn)品制造周期的視角開(kāi)啟的，生命周期成本具體涉及的內(nèi)容包括人力成本、材料成本以及具體生產(chǎn)過(guò)程中所需要投入和發(fā)生的費(fèi)用等，雖然營(yíng)銷(xiāo)成本和新品開(kāi)發(fā)成本應(yīng)納入到這一價(jià)值鏈體系當(dāng)中，但就目前很多企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看，其實(shí)際占比并不高。如果從企業(yè)生產(chǎn)者的角度進(jìn)行剖析，其為了提高實(shí)際所能獲得的利潤(rùn)，必然需要在維系銷(xiāo)售收入的基礎(chǔ)上，降低和有序控制成本。但是就整個(gè)企業(yè)的發(fā)展階段來(lái)進(jìn)行判斷和分析不難發(fā)現(xiàn)，此時(shí)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的使用還處于比較初級(jí)的狀態(tài)，關(guān)注的焦點(diǎn)仍然是運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的資本運(yùn)動(dòng)情況、將效率和效益視作重要的目標(biāo)。[4]

2.2 決策性管理會(huì)計(jì)應(yīng)用階段

在這一應(yīng)用階段，價(jià)值鏈分析具有如下的顯著特征：

2.2.1 從企業(yè)整體性視角出發(fā)，對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行“空間”定位

步入到這一時(shí)期，企業(yè)在市場(chǎng)當(dāng)中供大于求的屬性已經(jīng)愈發(fā)明顯。畢竟從企業(yè)的角度來(lái)進(jìn)行分析，廣大消費(fèi)者個(gè)性化的因素明顯增加，消費(fèi)周期、消費(fèi)依賴(lài)性都有所減少或降低。此時(shí)消費(fèi)者的主動(dòng)權(quán)、決策權(quán)增大，市場(chǎng)被進(jìn)一步細(xì)化，而為了進(jìn)一步適應(yīng)環(huán)境的變化和時(shí)代的變遷，價(jià)值鏈分析工作的重點(diǎn)需要擴(kuò)展到營(yíng)銷(xiāo)和技術(shù)開(kāi)發(fā)等整個(gè)鏈條。盡管此時(shí)的價(jià)值鏈應(yīng)用已經(jīng)從最初的一個(gè)完全擴(kuò)充到多個(gè)，但是宏觀而言，仍然局限在個(gè)別單位，沒(méi)有考慮到價(jià)值鏈上的其他環(huán)節(jié)。

2.2.2 從企業(yè)視角出發(fā)，對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行“時(shí)間”定位FDF709A5-904C-4717-8E91-126731B2A384

在這一時(shí)期的價(jià)值鏈分析時(shí)間里在企業(yè)生命周期的基礎(chǔ)上，此時(shí)整個(gè)生產(chǎn)制造過(guò)程當(dāng)中的制造成本占比明顯下滑，相應(yīng)的后續(xù)營(yíng)銷(xiāo)推廣以及含金量極高的研發(fā)成本則明顯提升。此時(shí)的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用體系及理論建設(shè)相對(duì)完善，價(jià)值分析的載體和實(shí)踐方式也變得相對(duì)系統(tǒng)，此時(shí)的工具應(yīng)用追求效益、也關(guān)注效率。

首先，受到過(guò)往科學(xué)思想的影響和帶動(dòng)，控制主體需要強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制、關(guān)注個(gè)體精神需要，不斷協(xié)調(diào)個(gè)體和部門(mén)之間的協(xié)作關(guān)系，確保管理和執(zhí)行效率的提升;其次，企業(yè)需要從自身出發(fā)，尋求成本以及收入之間的平衡、收益的最大化。因?yàn)榇藭r(shí)市場(chǎng)已經(jīng)不再是由賣(mài)方所主導(dǎo)，銷(xiāo)售收入也不再是一個(gè)能夠完全被計(jì)算和預(yù)測(cè)的常量;再次，直接利用預(yù)算管理和標(biāo)準(zhǔn)成本信息對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)偏差進(jìn)行糾正，進(jìn)一步明確經(jīng)營(yíng)管理的責(zé)任，確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。此時(shí)管理會(huì)計(jì)工具的存在能夠收集對(duì)決策有用的數(shù)據(jù)和信息，并保證其真實(shí)性與可靠性;最后，在控制機(jī)制方面，企業(yè)在這一階段會(huì)更加關(guān)注前饋的操作方式。隨著生命周期的視角轉(zhuǎn)變到企業(yè)整體，價(jià)值鏈分析的節(jié)點(diǎn)也拓展到產(chǎn)品研發(fā)和控制階段，后續(xù)還會(huì)延伸至整個(gè)產(chǎn)品銷(xiāo)售和售后服務(wù)階段。[3]只不過(guò)相對(duì)來(lái)說(shuō)，目前這種節(jié)點(diǎn)控制還比較散亂、不夠系統(tǒng)，也沒(méi)有形成有關(guān)價(jià)值鏈時(shí)間方面的有序排列。

2.3 戰(zhàn)略性管理會(huì)計(jì)應(yīng)用階段

在這一時(shí)期，價(jià)值鏈分析的應(yīng)用呈現(xiàn)出如下兩方面特征：

2.3.1 從整個(gè)行業(yè)的發(fā)展視角出發(fā)，對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行“空間”定位

步入到這一階段，無(wú)論是買(mǎi)方市場(chǎng)還是賣(mài)方市場(chǎng)，其與市場(chǎng)接軌的趨勢(shì)都會(huì)明顯增強(qiáng)，客戶(hù)會(huì)被定位為企業(yè)成長(zhǎng)的重要合作伙伴以及資源媒介。此時(shí)為了更好地滿(mǎn)足客戶(hù)的需要，提高企業(yè)對(duì)市場(chǎng)需求的響應(yīng)速度，其必須提高和客戶(hù)銜接和對(duì)話的聯(lián)動(dòng)效能，此時(shí)的價(jià)值鏈范圍必須延伸至客戶(hù)層面及市場(chǎng)需求角度。

2.3.2 從客戶(hù)視角出發(fā)，對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行“時(shí)間”定位

此時(shí)的價(jià)值鏈分析，需要將消費(fèi)者購(gòu)入產(chǎn)品之后所產(chǎn)生的銷(xiāo)售成本涵蓋在內(nèi)，這也就是所謂的使用成本和購(gòu)置成本。在這一階段，價(jià)值鏈分析的核心任務(wù)是為企業(yè)戰(zhàn)略提供多方面的服務(wù)，企業(yè)可以通過(guò)優(yōu)化和強(qiáng)化內(nèi)部管理的方式，提升價(jià)值。[5]

首先，從管理控制的內(nèi)容角度來(lái)進(jìn)行分析，滿(mǎn)足顧客需求和控制顧客總成本，很大程度上可以通過(guò)孔子顧客使用成本來(lái)得到實(shí)現(xiàn);其次，從控制主體的角度來(lái)進(jìn)行分析，企業(yè)當(dāng)中的每一位成員都具備獨(dú)特的個(gè)性，其能夠作為企業(yè)的決策者適應(yīng)多變的環(huán)境;再次，在結(jié)構(gòu)成本當(dāng)中，很多產(chǎn)品的制造和生產(chǎn)成本由企業(yè)承擔(dān)的部分明顯下滑，但是顧客使用和購(gòu)買(mǎi)所需要支付的成本卻在提升;最后，從控制機(jī)制的角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)不應(yīng)該為反饋、程序等傳統(tǒng)名詞所束縛，而是要將文化融入經(jīng)營(yíng)管理理念當(dāng)中，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部員工長(zhǎng)效的影響甚至約束。

3 基于價(jià)值鏈分析構(gòu)建持續(xù)性的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略

企業(yè)需要結(jié)合自身的戰(zhàn)略方針以及具體面臨的內(nèi)部因素和外部環(huán)境來(lái)明確發(fā)展目標(biāo)，而在各種因素的影響和導(dǎo)向下，企業(yè)具體可以使用的資源其實(shí)非常有限?；诖耍髽I(yè)有必要結(jié)合自身的目標(biāo)和訴求來(lái)進(jìn)行資源的統(tǒng)籌及分配，要在信息技術(shù)飛速發(fā)展的當(dāng)下，市場(chǎng)環(huán)境不斷變革的環(huán)境中，基于已有的資源從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)考慮，確保企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的持續(xù)性。

3.1 加強(qiáng)組織的協(xié)調(diào)與管理，不斷提高企業(yè)的市場(chǎng)決策能力

為了適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)需求，企業(yè)在追求產(chǎn)品質(zhì)量與服務(wù)水平的基礎(chǔ)上，需要進(jìn)行差異化戰(zhàn)略的開(kāi)發(fā)與執(zhí)行，此時(shí)加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)和管理，提高其市場(chǎng)決策能力就變得十分關(guān)鍵。其需要成立相應(yīng)的部門(mén)（或者小組），統(tǒng)籌內(nèi)部的價(jià)值鏈分析工作。

3.2 注重產(chǎn)品研發(fā)和質(zhì)量的管理與控制

能夠影響到研發(fā)品質(zhì)的因素非常多，構(gòu)建嚴(yán)格的質(zhì)量管理和控制體系恰恰是保證品質(zhì)的關(guān)鍵所在。一旦企業(yè)的產(chǎn)品創(chuàng)新力不足，其對(duì)企業(yè)后續(xù)發(fā)展所能產(chǎn)生的影響無(wú)疑是致命的，因此企業(yè)必須高度重視產(chǎn)品研發(fā)以及質(zhì)量管控的各個(gè)要素。

3.3 以客戶(hù)管理為中心，不斷提升營(yíng)銷(xiāo)推廣能力

首先，企業(yè)需要從客戶(hù)管理的差異化角度出發(fā)，盡可能為其提供具備足夠差異化和獨(dú)特性的產(chǎn)品;其次，企業(yè)需要圍繞自身產(chǎn)品的特殊性進(jìn)行宣傳，要以更加強(qiáng)有力的營(yíng)銷(xiāo)策略作為支撐，不斷提高企業(yè)的推廣宣傳能力。[5]

3.4 加強(qiáng)品牌文化的建設(shè)、推廣和傳承

品牌差異化也是企業(yè)的特質(zhì)所在，延續(xù)品牌的差異化特征傳承其獨(dú)有的文化，能夠更好地向市場(chǎng)、向廣大消費(fèi)者傳遞理念、實(shí)現(xiàn)對(duì)話與溝通。因此加強(qiáng)品牌建設(shè)、文化構(gòu)建，很大程度上可以提高企業(yè)的附加值。[4]

4 結(jié)論

總而言之，作為企業(yè)管理人員用以識(shí)別企業(yè)關(guān)鍵活動(dòng)的重要工具，價(jià)值鏈分析能夠幫助管理者更加充分地了解和識(shí)別企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，在優(yōu)化和升級(jí)企業(yè)價(jià)值的同時(shí)，確保其擁有長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)?；诖耍髽I(yè)通過(guò)價(jià)值鏈分析生成競(jìng)爭(zhēng)策略，不僅可以提高企業(yè)應(yīng)對(duì)當(dāng)下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的能力，更可以完善企業(yè)價(jià)值體系的建構(gòu)和價(jià)值持續(xù)提升，從企業(yè)發(fā)展的角度來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是非常有益的。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：張超，（1986.8-），男，漢，云南省羅平縣，大學(xué)本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，現(xiàn)從事財(cái)務(wù)管理研究。FDF709A5-904C-4717-8E91-126731B2A384