毛新橦

摘要：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的因素較為復(fù)雜，其中包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境，企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)要盡量避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，要想更好的應(yīng)對(duì)宏觀的變動(dòng)，就需要科學(xué)的了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只有對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)熟悉才能更好的控制和預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有待解決的重要問題。有鑒于瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，社會(huì)各界也廣泛重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。探索科學(xué)的預(yù)防措施不單單是審計(jì)工作刻不容緩的重要任務(wù)，更是優(yōu)化審計(jì)信譽(yù)和質(zhì)量的重要因素，無疑能夠協(xié)助審計(jì)事業(yè)迅速健康的成長(zhǎng)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)、管理;審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

為了更好的理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)，提升審計(jì)工作者的責(zé)任感，需要不斷塑造嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防意識(shí)，從而提升審計(jì)工作的防線防范水平，通過主動(dòng)高效的控制手段嚴(yán)格掌控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，維系財(cái)經(jīng)紀(jì)律的穩(wěn)定和鞏固，從而推動(dòng)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的健康成長(zhǎng)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境不佳

我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境的相對(duì)滯后是客觀上引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》從法律上賦予了獨(dú)立審計(jì)的合法地位，責(zé)任和義務(wù)的雙重屬性也賦予了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理自身審計(jì)工作中所必須承擔(dān)的責(zé)任。[1]但是從客觀國(guó)情來看，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的規(guī)范化僅僅二十余年，其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)并不充足，仍然落后于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，西方發(fā)達(dá)國(guó)家超過三百余年的注會(huì)規(guī)范化歷史賦予了它們科學(xué)完善的理論基礎(chǔ)。[2]有鑒于此，我們?cè)陂_展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中要投入更多的時(shí)間精力，但是這種行為并不利于我國(guó)盈利機(jī)構(gòu)組織高效管理活動(dòng)的達(dá)成，審計(jì)工作的內(nèi)容是繁瑣且復(fù)雜的，開展審計(jì)工作需要提高效率，但是也要滿足精準(zhǔn)要素。[3]

（二）審計(jì)范圍的拓展和審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化

隨著企業(yè)運(yùn)營(yíng)范疇的不斷提升，過去傳統(tǒng)意義上的單一化審計(jì)模式不再適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀環(huán)境，現(xiàn)代商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)所通用的審計(jì)模式是多元化經(jīng)營(yíng)模式。[4]在龐大的業(yè)務(wù)范疇內(nèi)容中，審計(jì)在職者與審計(jì)資源卻沒有得到有效的提升，有限的時(shí)間與精力無法高速處理大量的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，從而直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)越來越多。[5]

（三）審計(jì)方法方面的缺陷

當(dāng)下的審計(jì)主流模式是以企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善性為奠基進(jìn)行的抽樣調(diào)查，始終圍繞效益與成本的平衡作為審計(jì)的中心，而這原則直接決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是無可避免的。[6]通過抽樣調(diào)查的手段，審計(jì)人員永遠(yuǎn)遵循最低成本實(shí)現(xiàn)效益最大化的目標(biāo)，對(duì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)容量龐大的樣本資料采取抽查手段本身就會(huì)降低審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確度，所以出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的誤差自然也是因?yàn)樵趯徲?jì)成本上面的簡(jiǎn)化使然。[7]

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防措施

（一）從審計(jì)環(huán)境上創(chuàng)造健康的狀態(tài)

健康的職業(yè)環(huán)境是注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利實(shí)現(xiàn)審計(jì)活動(dòng)的必須條件，只有審計(jì)職業(yè)環(huán)境的科學(xué)合理才能鑄就審計(jì)工作的健康進(jìn)行，在科學(xué)合理的審計(jì)環(huán)境中注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅能夠得到愉悅的工作情緒，更能堅(jiān)守公正、客觀、獨(dú)立的審計(jì)原則，使得審計(jì)質(zhì)量得到維系。[8]新《會(huì)計(jì)法》的頒布實(shí)施不僅僅是審計(jì)行業(yè)新的風(fēng)向標(biāo)，更能夠切實(shí)的將單位負(fù)責(zé)人所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任主體身份落實(shí)，再配合相關(guān)法規(guī)互相調(diào)節(jié)，從而提升了預(yù)防會(huì)計(jì)造假的效果。有鑒于此，只有從審計(jì)環(huán)境上創(chuàng)造健康狀態(tài)才能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)活動(dòng)開拓一片純凈的領(lǐng)土，提升審計(jì)人員的客觀公正。[9]

（二）完善審計(jì)法律法規(guī)，優(yōu)化審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制制度

針對(duì)不斷變動(dòng)的環(huán)境現(xiàn)狀進(jìn)行優(yōu)化和改善，使審計(jì)質(zhì)量的調(diào)節(jié)落到實(shí)處，讓審計(jì)行為始終遵循在合理的約束范圍中，使審計(jì)操作在規(guī)范化中實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái)大大減緩審計(jì)活動(dòng)偏差，讓社會(huì)群眾通過較為精準(zhǔn)的審計(jì)結(jié)果認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的可信度。[10]只有完善審計(jì)法律法規(guī)才能將審計(jì)程序規(guī)范化，嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)可以得到有效甄別、評(píng)估，審計(jì)責(zé)任歸責(zé)到位追責(zé)精準(zhǔn)，質(zhì)量監(jiān)控高效化，行業(yè)整體素質(zhì)水平也有賴于依靠審計(jì)法律法規(guī)去監(jiān)督和完善。[11]有鑒于此，需要不斷順應(yīng)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的走向趨勢(shì)并為了預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)而采取各種法律法規(guī)的改善優(yōu)化，隨時(shí)跟進(jìn)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)事求是結(jié)合我國(guó)審計(jì)環(huán)境，并吸收國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家解決審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)準(zhǔn)則，始終圍繞審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則開展審計(jì)活動(dòng)。[12]

只有將審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制制度不斷優(yōu)化控制才能高效的阻止防范控制、舞弊等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在整個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系中的各種因素中，質(zhì)量控制有著獨(dú)特的存在意義，處于重要的中心地位，審計(jì)機(jī)關(guān)需要不斷完善優(yōu)化自身審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量?jī)?nèi)控制度才能提升自身審計(jì)效率及其精準(zhǔn)，毫無精確度的質(zhì)量控制對(duì)審計(jì)質(zhì)量毫無幫助。[13]

（三）加強(qiáng)審計(jì)人員綜合素質(zhì)

從我國(guó)多年的審計(jì)活動(dòng)來看，審計(jì)人員綜合素質(zhì)的優(yōu)劣直接影響審計(jì)活動(dòng)的整體效率，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不單單需要依靠審計(jì)人員自身的不斷完善，有在于審計(jì)人員的綜合素質(zhì)是否已經(jīng)達(dá)到較高的層次。[14]提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)對(duì)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著積極的意義，我們需要不斷強(qiáng)化審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任感，因?yàn)橹挥袃?yōu)質(zhì)的意識(shí)才能鑄就嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鞒晒?，只有審?jì)人員不斷接受繼續(xù)教育的熏陶才能從潛意識(shí)中鞏固自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同時(shí)審計(jì)部門的嚴(yán)格把控也有利于審計(jì)工作的安全穩(wěn)定，并積極采取各種措施去增強(qiáng)審計(jì)工作者的法律法律知識(shí)儲(chǔ)備和更新，讓審計(jì)部門的廉政管理職業(yè)道德優(yōu)化。[15]

總結(jié)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷演進(jìn)導(dǎo)致社會(huì)審計(jì)的內(nèi)容越變?cè)蕉啵粩喔邼q的審計(jì)期待也在無形中賦予了審計(jì)職業(yè)更多的壓力，不斷加劇的復(fù)雜化和未知性都是現(xiàn)代社會(huì)無可避免的趨勢(shì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來越難以把控。這一沖突直接將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)推到風(fēng)口浪尖。經(jīng)濟(jì)水平是從總體上不斷進(jìn)步的，國(guó)內(nèi)如雨后春筍般不斷增國(guó)的會(huì)計(jì)事務(wù)所也誘發(fā)了惡性競(jìng)爭(zhēng)，有別會(huì)計(jì)事務(wù)所為了謀求利益不惜鉆法律空子大擦邊球。有鑒于此，把控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性不言而喻，本文結(jié)合客觀現(xiàn)實(shí)，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因，并以此為論據(jù)深入探究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防措施。

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（青島工學(xué)院）