（首都經(jīng)濟貿(mào)易大學 北京 100070）

一、比較的意義

一些單位由于科研能力突出，會同時承擔重大專項和重點研發(fā)計劃的項目（課題），對于首次承接其中一類國家級科研項目的單位，很可能存在疑問：重大專項與重點研發(fā)計劃審計時依據(jù)的政策有何不同？財務驗收審計側(cè)重點有何不同？財務收支上各有哪些風險點？還有對于一些單位關(guān)心的問題，兩類項目（課題）的處理方法是否相同？本文試圖從財務驗收審計的角度整理以上問題的答案，希望給這類單位一些參考。

二、審計依據(jù)政策文件

（一）國家科技重大專項

1.科技部 發(fā)改委 財政部《國家科技重大專項（民口）管理規(guī)定》（國科發(fā)?！?017〕145號）

2.財政部 科技部 發(fā)改委《國家科技重大專項（民口）資金管理辦法》（財科教〔2017〕74號）

3.科技部 發(fā)改委 財政部《關(guān)于印發(fā)進一步深化管理改革激發(fā)創(chuàng)新活力確保完成國家科技重大專項既定目標的十項措施的通知》（國科發(fā)重〔2018〕315號）

4.財政部《國家科技重大專項（民口）項目（課題）財務驗收辦法》（財科教〔2017〕75號）

5.國家科技重大專項（民口）項目（課題）財務驗收指標

（二）國家重點研發(fā)計劃

1.科技部 財政部《國家重點研發(fā)計劃管理暫行辦法》（國科發(fā)字〔2017〕152號）

2.財政部 科技部《國家重點研發(fā)計劃資金管理辦法》（財科教〔2016〕113號）

3.科技部《國家重點研發(fā)計劃資金管理辦法配套實施細則》（國科發(fā)資〔2017〕261號）

4.科技部 財政部《關(guān)于進一步優(yōu)化國家重點研發(fā)計劃項目和資金管理的通知》國科發(fā)字〔2019〕45號

5.科技部《國家重點研發(fā)計劃項目綜合績效評價工作規(guī)范（試行）》國科辦字〔2018〕107號

6.國家重點研發(fā)計劃項目專家課題資金評議打分表

三、相同之處

（一）不得通過財務驗收的情形

重大專項與重點研發(fā)計劃項目（課題）不得通過財務驗收的情形相同。以作者有限的外部審計經(jīng)驗，重大專項與重點研發(fā)計劃的參與單位中比較容易出現(xiàn)的問題是“未對專項資金進行單獨核算”。對于高校、科研院所，該問題并不突出。問題一般出現(xiàn)在公司，比較容易出現(xiàn)未單獨核算或單獨核算不規(guī)范的情況。所謂單獨核算，是在財務系統(tǒng)中既要對不同來源的資金（即中央財政資金、地方財政資金、自籌資金、其他來源資金）分別核算，又要對同一單位承擔的不同課題或任務分別核算。

單獨核算通常有兩種方法：1.設(shè)置項目輔助核算；2.設(shè)置項目明細科目。推薦使用第一種方法。僅在摘要中注明是不可以的，單獨設(shè)置賬套、未納入單位統(tǒng)一管理也是不允許的。若沒有做到單獨核算，則需要進行整改，即調(diào)賬。由于未單獨核算而進行整改的調(diào)賬不屬于“臨近任務結(jié)束為增加執(zhí)行率大規(guī)模調(diào)賬”的情況。

（二）支出的范圍

重大專項與重點研發(fā)計劃項目（課題）在支出的范圍方面規(guī)定基本相同，各類支出科目常見的高風險問題如下。

1.設(shè)備費

（1）列支未列入預算的電腦、打印機等通用設(shè)備及其維修費用；

（2）列支屬于承擔單位自有儀器設(shè)備的租賃費用；

（3）未提供完整的設(shè)備購置合同及驗收入庫手續(xù)；

（4）當試制設(shè)備為過程產(chǎn)品時，發(fā)生的相關(guān)成本（含直接相關(guān)的小型儀器設(shè)備費、材料費、測試加工費、燃料動力費等）未列入“試制設(shè)備費”科目。

2.材料費

（1）列支通用辦公耗材，如U盤、打印紙、硒鼓、墨盒等費用；

（2）大額材料供應單位的經(jīng)營范圍、資質(zhì)、合同、發(fā)票不符合要求；

（3）虛構(gòu)材料支出。

3.測試化驗加工費

（1）虛構(gòu)測試化驗內(nèi)容、提高測試化驗支出標準等；

（2）委托不具備相關(guān)業(yè)務資質(zhì)、能力或經(jīng)營范圍不符的單位開展測試化驗加工任務；

（3）以測試化驗加工費的名義轉(zhuǎn)包科研任務。

4.燃料動力費

（1）列支或分攤承擔單位日常運行的水、電、氣、暖等支出（應從計提的間接費用——科研發(fā)展基金中列支）；

（2）分攤依據(jù)不充分、測算方法不合理的支出；

（3）列支私家車燃油費。

5.出版、文獻、信息傳播、知識產(chǎn)權(quán)事務費

（1）列支與本項目無關(guān)的專利年費、版面費、論文潤色費等費用；

（2）列支通用性操作系統(tǒng)、辦公軟件等非專用軟件費用；

（3）列支日常辦公用途的固定電話和手機通訊費、網(wǎng)絡費、電話充值卡等費用；

（4）項目（課題）任務目標為軟件開發(fā)，以定制或者購買軟件的形式將任務外包。

6.會議、差旅、國際合作交流費

（1）列支與項目（課題）無關(guān)的會議、差旅、國際合作交流費，如研究生出國聯(lián)合培養(yǎng)費；

（2）虛構(gòu)會議事項，或通過提供虛假參會人員名單、偽造參會人員簽字等方式報銷會議費；

（3）列支舉辦會議邀請專家發(fā)生的專家咨詢費（應從專家咨詢費科目列支）；

（4）列支旅游費、景點門票等個人消費支出。

7.勞務費

（1）虛構(gòu)人員名單，虛報、冒領(lǐng)勞務費和專家咨詢費；

（2）列支與項目研究無關(guān)的支出，如畢業(yè)論文答辯費、研究生獎學金、保健津貼等；

（3）變相列支（如以訪問學者名義）或直接列支課題組成員的勞務費、專家咨詢費；

（4）科研績效費（應從計提的間接費用－科研績效中列支）；

（5）專家咨詢費發(fā)放給專業(yè)機構(gòu)人員。（專業(yè)機構(gòu)人員輔導單位支出屬于義務）。

8.其他支出

（1）列支與項目無關(guān)的費用，如各種罰款、捐款、贊助、投資及招待費、禮品費或其他個人家庭消費等支出；

（2）與前述預算科目的支出內(nèi)容重復列支；

（3）列支財務咨詢業(yè)務發(fā)生的費用。

（三）結(jié)余資金

重大專項與重點研發(fā)計劃關(guān)于結(jié)余資金的處理辦法一致：對于項目（課題）結(jié)余資金（不含審計、年度監(jiān)督評估等監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)資金），項目（課題）完成任務目標并一次性通過驗收，且承擔單位信用評價好的，結(jié)余資金按規(guī)定留歸承擔單位使用，2年內(nèi)（自驗收結(jié)論下達后次年的1月1日起計算）統(tǒng)籌安排用于科研活動的直接支出。2年后結(jié)余資金未使用完的，按規(guī)定原渠道收回；未通過財務驗收或整改后通過財務驗收的課題，或承擔單位信用評價差的，結(jié)余資金由專業(yè)機構(gòu)收回，統(tǒng)籌用于重點專項后續(xù)支出。

（四）預算調(diào)劑

重大專項與重點研發(fā)計劃關(guān)于預算調(diào)劑的規(guī)定相同。

1.項目預算總額調(diào)劑，項目預算總額不變、課題間預算調(diào)劑，課題預算總額不變、課題參與單位之間預算調(diào)劑以及增減參與單位的，由項目牽頭承擔單位或課題承擔單位逐級向?qū)I(yè)機構(gòu)提出申請，專業(yè)機構(gòu)審核評估后，按有關(guān)規(guī)定批準。

2.直接費用中設(shè)備費預算總額一般不予調(diào)增，確需調(diào)增的應報項目管理專業(yè)機構(gòu)審批；設(shè)備費預算總額調(diào)減、設(shè)備費內(nèi)部預算結(jié)構(gòu)調(diào)整、擬購置設(shè)備的明細發(fā)生變化，以及其他科目的預算調(diào)劑權(quán)下放給承擔單位。直接費用實行分類總額控制，其中，材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、出版、文獻、信息傳播、知識產(chǎn)權(quán)事務費等科目在實施中按一類管理；勞務費、專家咨詢費、會議費、差旅費、國際合作交流費、其他支出等四個科目在實施中按一類管理。兩類之間的預算調(diào)劑應履行承擔單位內(nèi)部審批程序；同一類預算額度內(nèi)，承擔單位可結(jié)合實際情況進行審批或授權(quán)課題負責人自行調(diào)劑使用；承擔單位應按照國家有關(guān)規(guī)定完善管理制度，及時為科研人員辦理預算調(diào)劑手續(xù)；相關(guān)管理制度由單位主管部門報項目管理部門備案?！?/p>

3.課題間接費用預算總額不得調(diào)增，經(jīng)課題承擔單位與課題負責人協(xié)商一致后，可以調(diào)減用于直接費用?！奔丛陬A算總額不變的前提下，設(shè)備費、間接費用不調(diào)增（可調(diào)減），其他科目間的預算可任意調(diào)劑，本單位審批即可。

四、不同之處

（一）驗收指標與分值

重大專項與重點研發(fā)計劃相比，財務驗收指標更多，各指標所占分值不同，具體如下。

（二）審計系統(tǒng)

重大專項與重點研發(fā)計劃審計使用的驗收系統(tǒng)不一致。重大專項須填報“民口重大專項財務審計系統(tǒng)”，而重點研發(fā)計劃填報的系統(tǒng)是科技部“結(jié)題審計上傳系統(tǒng)”。

（三）驗收需要提供的審計材料