郭鴻飛

(內(nèi)蒙古自治區(qū)人民醫(yī)院，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010010)

2019年，我國(guó)個(gè)人所得稅開(kāi)啟了分類綜合相結(jié)合的模式，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，對(duì)納稅人不同來(lái)源、性質(zhì)的所得先分別按照不同的稅率征稅，然后將全年的各項(xiàng)所得進(jìn)行匯總征稅。同時(shí)根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力，增加了六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除信息，實(shí)實(shí)在在地為納稅人減負(fù)，體現(xiàn)了稅法的實(shí)質(zhì)課稅原則。所以，對(duì)于職工的每一項(xiàng)收入，公立醫(yī)院作為法定代扣代繳義務(wù)人，必須將職工來(lái)自醫(yī)院的全部收入納入個(gè)人全年的收入，計(jì)算個(gè)人所得稅并按時(shí)上繳財(cái)政。隨著我國(guó)稅法體系的逐步完善，國(guó)家及地方財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門對(duì)公立醫(yī)院個(gè)稅款項(xiàng)繳納情況的審查亦愈加嚴(yán)格，對(duì)漏扣、少扣個(gè)人所得稅等違法行為的處罰也將更加嚴(yán)厲；同時(shí)，我國(guó)的個(gè)人信用制度正在逐步建立和完善，醫(yī)院是否按時(shí)足額地繳納了個(gè)人所得稅，將直接影響到職工的個(gè)人信用程度[1]。

1 公立醫(yī)院職工收入納稅現(xiàn)狀

隨著公立醫(yī)院規(guī)模的不斷擴(kuò)大，醫(yī)院工作人員的數(shù)量不斷增多，收入項(xiàng)目也不斷增多。目前主要以工資、獎(jiǎng)金收入為主，夜餐費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等收入并存。一方面，醫(yī)聯(lián)體建設(shè)等新醫(yī)改政策使得醫(yī)務(wù)人員的工作地點(diǎn)不再局限于本單位，來(lái)自其他醫(yī)院的會(huì)診費(fèi)、外聘專家費(fèi)等都屬于個(gè)人綜合所得的組成部分；另一方面，一些醫(yī)務(wù)人員不僅僅是醫(yī)務(wù)工作，還有來(lái)自科研、帶教的收入，這些收入存在發(fā)放時(shí)間不確定、形式靈活多樣的特點(diǎn)，這就為個(gè)稅的代扣代繳工作帶來(lái)了困難的同時(shí)也增加了職工的潛在信用風(fēng)險(xiǎn)。

而且長(zhǎng)期以來(lái)，職工基本上不關(guān)心個(gè)人所得的扣繳過(guò)程，都是醫(yī)院財(cái)務(wù)部門按照標(biāo)準(zhǔn)代扣代繳，所以醫(yī)院職工對(duì)于個(gè)人所得稅了解甚少。新個(gè)稅法的實(shí)施不僅對(duì)于財(cái)務(wù)部門提出了更高的要求，而且對(duì)于職工來(lái)說(shuō)也需要對(duì)個(gè)人所得稅法有所了解，尤其是專項(xiàng)附加扣除信息的填報(bào)更要求每一位職工精準(zhǔn)把握。職工將個(gè)人符合六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的信息填在“個(gè)人所得稅App”上，每月由財(cái)務(wù)部門專門人員下載采集。但在“個(gè)人所得稅App”的使用期間，就出現(xiàn)了很多問(wèn)題，比如說(shuō)對(duì)繼續(xù)教育中的專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出的理解有偏差，認(rèn)為每年一次的繼續(xù)教育屬于職業(yè)資格繼續(xù)教育；父母為子女購(gòu)房的房貸利息支出可以由父母享受專項(xiàng)附加扣除等等，以此來(lái)申請(qǐng)退稅。上述都會(huì)給職工本人帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

基于此，醫(yī)院作為法定代扣代繳義務(wù)人，財(cái)務(wù)部門有義務(wù)將每一筆發(fā)放給職工的工資薪金及外院人員勞務(wù)費(fèi)都納入個(gè)人所得稅申報(bào)系統(tǒng)，降低醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。有責(zé)任為全院職工傳達(dá)新個(gè)稅法的內(nèi)容，指導(dǎo)職工合理填報(bào)以此降低職工信用風(fēng)險(xiǎn)。

2 新個(gè)稅法對(duì)個(gè)人所得稅的要求

新個(gè)稅法中，按月或按次預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，第二年的3月1日～6月30日進(jìn)行綜合所得匯算清繳：首先按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)先確定工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得的收入額，再以每年收入額減除費(fèi)用60 000元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率表最終計(jì)算稅額。基本規(guī)定如表1所示。

表1 居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額計(jì)算方式

3 新個(gè)稅法如何在公立醫(yī)院有效實(shí)施

由于新個(gè)人所得稅法2019年首次實(shí)施，2020年3月1日～6月30日首次綜合所得匯算清繳，針對(duì)公立醫(yī)院的特殊性，在實(shí)施過(guò)程中相較其他單位來(lái)說(shuō)難度更大，那么如何在公立醫(yī)院有效實(shí)施顯得尤為重要。結(jié)合實(shí)際工作，筆者提出了以下3個(gè)方面的建議。

3.1 加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門人才隊(duì)伍建設(shè)

人才隊(duì)伍的建設(shè)對(duì)于提高實(shí)際工作能力有著至關(guān)重要的作用。首先公立醫(yī)院應(yīng)提供良好的學(xué)習(xí)平臺(tái)，多組織召開(kāi)業(yè)務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使財(cái)務(wù)人員及時(shí)更新相關(guān)知識(shí)，提高業(yè)務(wù)能力。財(cái)務(wù)人員自身也要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，參加繼續(xù)教育，以避免因個(gè)人工作失誤少報(bào)、漏報(bào)、不報(bào)個(gè)稅給單位帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 加大宣傳力度，增強(qiáng)納稅意識(shí)

對(duì)于規(guī)模較大、職工眾多的公立醫(yī)院來(lái)說(shuō)，職工的工資收入能夠按時(shí)完成納稅，但公立醫(yī)院職工的各項(xiàng)收入與工資不是同步發(fā)放，而且發(fā)放時(shí)間也不固定，往往不能計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中計(jì)算納稅。職工非工資收入只能按實(shí)際金額發(fā)放，同時(shí)再錄入下一期的工資系統(tǒng)中，用于計(jì)算稅金，計(jì)算的稅金在下一期發(fā)放工資時(shí)在應(yīng)發(fā)工資中扣除。這樣對(duì)于職工就會(huì)存在理解誤區(qū)，認(rèn)為當(dāng)月收入沒(méi)有達(dá)到納稅起征點(diǎn)卻繳納了個(gè)人所得稅。而且由于勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿酬所得在綜合匯算清繳時(shí)和預(yù)扣預(yù)繳期間計(jì)稅規(guī)則的不同導(dǎo)致納稅人認(rèn)為重復(fù)扣稅。為了讓職工了解清楚，財(cái)務(wù)人員要做大量的解釋工作。結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況在OA系統(tǒng)中發(fā)布相關(guān)信息，同時(shí)制作簡(jiǎn)單易懂的PPT，利用會(huì)議軟件進(jìn)行宣講，并一對(duì)一解答職工問(wèn)題，讓所有員工對(duì)新個(gè)稅的扣繳有進(jìn)一步的理解和更深層的認(rèn)識(shí)。了解新個(gè)人所得稅法的起征點(diǎn)、稅率的變化；了解什么情況下符合扣除條件；職工應(yīng)該怎樣填報(bào)“個(gè)人所得稅App”；綜合所得匯算清繳時(shí)間限制等等。

部分職工納稅意識(shí)淡薄，在實(shí)際工作中缺乏依法納稅意識(shí)，認(rèn)為勞務(wù)費(fèi)金額少或者不是每月所得，不用繳納個(gè)人所得稅，因此，在實(shí)際產(chǎn)生時(shí)對(duì)方單位沒(méi)有申報(bào)勞務(wù)費(fèi)時(shí)個(gè)人也沒(méi)有做到自覺(jué)主動(dòng)申報(bào)，增加個(gè)人信用風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 加強(qiáng)系統(tǒng)維護(hù)，及時(shí)發(fā)布相關(guān)信息

由于公立醫(yī)院職工上班時(shí)間的不統(tǒng)一性，在做專場(chǎng)宣傳時(shí)無(wú)法傳達(dá)到每一位職工，這就需要將相關(guān)信息及時(shí)有效的發(fā)布，使得每一位職工迅速收到。那么信息系統(tǒng)作為傳輸媒介對(duì)公立醫(yī)院來(lái)說(shuō)就有至關(guān)重要的作用，如果相關(guān)科室和職工對(duì)個(gè)人收入信息掌握不明、查詢困難，這也間接導(dǎo)致了職工對(duì)于新個(gè)稅法的不理解。公立醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)信息系統(tǒng)的維護(hù)，及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)布關(guān)乎職工切身利益的個(gè)人所得信息，使得新個(gè)稅法更加穩(wěn)步有效實(shí)施。

4 結(jié)論與展望

作為醫(yī)院財(cái)務(wù)人員，不僅要掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，還應(yīng)了解相關(guān)稅務(wù)檢查中的要求，努力做到扣稅風(fēng)險(xiǎn)最小化。醫(yī)院職工作為納稅主體，應(yīng)積極配合醫(yī)院財(cái)務(wù)部門開(kāi)展納稅籌劃工作。

新個(gè)稅法的實(shí)施給納稅人帶來(lái)了實(shí)實(shí)在在的福利，它不但提高了納稅起征點(diǎn)，還增加了繼續(xù)教育、子女教育、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人、房貸或租房租金六項(xiàng)專項(xiàng)附加費(fèi)用扣除，將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得納入綜合征稅范圍，采用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，實(shí)行按月或者按季分項(xiàng)預(yù)繳，按年計(jì)稅的方式，并對(duì)綜合所得實(shí)行年度匯算清繳，實(shí)現(xiàn)多退少補(bǔ)，而且在本次匯算清繳期間，如果職工符合相關(guān)條件可以免于補(bǔ)稅。

5 結(jié)束語(yǔ)

公立醫(yī)院在新個(gè)稅法實(shí)施過(guò)程中雖然職工收入多元化、納稅意識(shí)薄弱、源頭數(shù)據(jù)采集難，但經(jīng)過(guò)有效管理，理順相關(guān)工作流程，有效提高工作效率和準(zhǔn)確率、改變醫(yī)院個(gè)稅代扣代繳工作管理中存在的不足。以期降低醫(yī)院可能面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)為職工個(gè)人降低信用風(fēng)險(xiǎn)。