方素云

（漳州市龍文發(fā)展財務服務有限公司，福建 漳州 363005）

為了更好地優(yōu)化我國政府各部門的會計核算工作，使之更加具有高效性，我國正式頒布并實行了全新的政府會計制度，其中“平行記賬”的概念是我國財政部門在印發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》時正式提出的，平行記賬法可以有效將登記總賬分為日記賬與明細分類賬，明細賬采用平行登記的方法。因此，實施平行記賬登記法，可以根據會計憑證，將政府經濟業(yè)務計入日記賬，明細賬，并計入相關的明細分類賬以及總賬。在政府經濟主體進行核算時，采用平行記賬，將對我國新政府會計制度起到極為重要的創(chuàng)新作用。

一、平行記賬的相關原理以及判斷標準

在《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》中明確規(guī)定，全面且清晰地反映相關經濟主體財務信息以及預算執(zhí)行信息，可以保證經濟主體具備財務會計以及預算會計的雙重功能，有效實現財務會計以及預算會計的適度分離并進行相互連接，在會計核算中采用有效的收付實現制，進行有效的財務報表分析。因此，在政府經濟主體進行核算過程中，選擇“平行記賬法”，可以保證相關賬務在同一系統(tǒng)、同一原始憑證以及同一記賬憑證下進行財務會計核算以及會計核算。在政府的日常核算中，平行記賬可以有效準確地對相應部門的預算管理現金收支業(yè)務進行會計核算。比如，政府行政單位需要預算資金，國庫直接支付購買空調費用4000元，政府部門預算單位國庫直接支付購入不需要安裝的固定資產驗收合格時，按照確定的固定資產成本進行的核算，在滿足雙體系的核算要求情況下，財務人員需要根據財政人員支付入賬的通知書制作相應的原始憑證（財政直接支付申請書、發(fā)票等），如以下表格：

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又比如，行政單位收到應上繳財政房屋出租租金4500元，雖然此類業(yè)務具有現金流入，但從本質意義中來講仍屬于上繳財政款項，因此需要進行財務會計核算。由于該筆業(yè)務屬于應繳國庫款，應及時上繳國庫，單位不得拖欠、截留、挪用等，并在會計核算中進行如下分錄：

由此可見，在核算過程中，收取的押金、存入的保證金、應上繳財政的款項均不需要進行雙體系核算，僅需要進行財務會計核算。

二、實務中不用進行“平行記賬”的情形、原因分析

在會計實務中，需要納入預算管理的是單位現金收支業(yè)務，不需要納入預算管理的現金收支業(yè)務包含：貨幣資金形式受托代理資產業(yè)務、應繳財政撥款業(yè)務以及暫收款業(yè)務等。單位收到受托代理資產為現金或者銀行存款的，現金歸出納保管，銀行存款放在行政單位的銀行賬戶內，為了便于管理，不通過“受托代理資產”科目核算，應當通過“庫存現金”“銀行存款”科目進行核算。但在編制資產負債表中，這種資產的性質是屬于受托代理資產，依然要從“庫存現金”“銀行存款”項目減去，歸入“受托代理資產”項目。

三、不滿足“平行記賬”的要求也需要進行“平行記賬”的情況

（一）計提專用基金

一般情況下，政府會將本年度非財政撥款結余或者經營結余中提取專用基金，因此，在進行核算過程中，會計相關分錄應為：

與此同時，在進行核算過程中，預算會計分錄為：

由此可見，在進行政府會計的分錄處理中，金額將按照預算會計應有的提取金額進行相應登記。另外，在進行“平行記賬”的范圍內，需要政府財政部門將本年盈余的金額進行提取，保證相關盈余金額的去向。

（二）提取相關的科研管理費

在會計實務中，政府財務部門在收到相關科研經費后，需要根據不同的科研項目提取相應金額的管理費用，此時，在會計核算中，財務會計分錄為：

而相應的預算會計分錄，在會計核算中，則可以分為以下項目：

因此，在財務會計的分錄中，關于其定義為提取一定的金額管理費，可便于日后進行科研物資的購買，雖然此類項目不會涉及預算管理的現金收支，但是必須做到相關的預算憑證。此外，在財務會計的分錄中，需要將該筆費用進行及時結轉，在日后實際使用過程中需要使用計提的項目間接費用或管理費用時，可以在財務表中登記“預提費用——科研管理”以及“間接費”、或“貸計銀行存款”等；在保證財務會計主體后，需要進行會計分錄處理，借記“事業(yè)支出”，貸記“資金結存”。

四、平行記賬的實務分析

（一）關聯(lián)科目

1.收入類科目

在財務會計賬套以及預算會計賬套中，相關聯(lián)的收入類科目，很多已經加上了“預算”項目，例如財政撥款收入加入預算后，則成為財政撥款預算收入。而在財務賬務中，相應的租金、利息以及捐贈等，進行了統(tǒng)一劃分。

2.費用以及支出類科目

在會計財務賬套中進行費用科目預存，需要將資金轉化為相應支出，例如業(yè)務活動等。同時，在會計核算中，需要將所得稅費用，以及預算會計賬套對其進行改革，使其成為非財政撥款——累計結余，短期借款或長期借款。

3.貨幣資金類科目

在預算會計賬套當中，需要存在貨幣資金科目，將資金結存加入了財務會計賬套貨幣資金，例如零用余額賬戶用款額度；同時在財務會計賬套中，需要將銀行存款以及其他貨幣資金等進行統(tǒng)一結算，例如改為資金結存——貨幣資金等。

（二）轉賬相應流程

在財務會計賬套中，轉賬行為可分為月度、年度。在年度轉賬中，簡單來講就是財政撥款是最典型的代表，本期盈余的賬戶貸方轉入收入類賬戶。此外，在業(yè)務活動費用轉位典型代表中，需要將本期盈余賬戶以年度累計余額。在年度轉賬過程中，需要根據政府本期盈余情況，累計余額進行轉入，為相關賬戶帶來一定的便利性。在本期盈余分配賬戶中，需要將分配賬戶的合理性、科學性進行相關保障。在預算會計科目中進行相應的轉賬流程，在核算中將其作為重要的財務依據，保證收入以及相關賬戶的轉賬，在第二環(huán)節(jié)中，需要對結轉經營以及其他結余科目進行登記；而在第三環(huán)節(jié)，可以將分配非財政撥款結余；最后第四環(huán)節(jié)，專項資金當中存在相應的結轉資金，以及財政資金相符合的結余資金中的有效應用。

（三）良好的銜接新舊會計制度

在事業(yè)單位實行全新的平行記賬前，需要做好清查盤點工作，對單位的資產以及現狀進行相應的梳理盤點。在以往的事業(yè)單位盤點中，在資產管理方面一直存在相關問題，例如長期投資、因某種原因導致的長期無法回收的應收應付款、待處理的盤盈固定資產等。因此，在進行平行記賬后，需要根據會計賬務處理，將單位的負債情況進行反饋，并在新制度下將基建入賬劃入到相應的賬目范圍，對相應的基建項目進行清理，科學有效地實施政府新制度下的平行記賬措施。

五、結語

綜上所述，在新政府會計制度下進行有效的平行記賬，可以有效地保證財政主體進行統(tǒng)一。作為主要的工作之一，在借助技術創(chuàng)新的過程中，可以對財政主體進行信息化規(guī)劃，構建相關核算平臺，完善相應的核算環(huán)節(jié)。只有在深入了解并掌握平行記賬后，才可以對相關賬務進行基本處理以及判斷，掌握合適并相互連接的精髓，梳理相關業(yè)務的核算規(guī)律，使相關業(yè)務在實務中執(zhí)行新政府會計制度。