裴培

隨著時代的快速發(fā)展，國家市場經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入，行政事業(yè)單位在市場經(jīng)濟(jì)活動中的重要性日益凸顯。在此環(huán)境下，財政部于2015年10月陸續(xù)出臺了《政府會計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南以及最新的《政府會計(jì)制度-行政事業(yè)單位會計(jì)科目》，并于2019年實(shí)施新政府會計(jì)制度，將對行政事業(yè)單位的會計(jì)核算的范圍、模式、會計(jì)科目設(shè)置及會計(jì)報表體系帶來重大改變。本文簡要分析了新政府會計(jì)制度對行政事業(yè)單位會計(jì)核算的重大意義，存在問題，并提出了改進(jìn)措施。

近年來，社會主義市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，國民經(jīng)濟(jì)獲得了顯著提高。行政事業(yè)單位的會計(jì)核算發(fā)展需要與時俱進(jìn)，新政府會計(jì)制度給行政事業(yè)單位的會計(jì)核算工作指明了新方向，帶來了新的活力，有利于行政事業(yè)單位會計(jì)工作走向規(guī)范化，健康化以及專業(yè)化。對行政事業(yè)單位更好的服務(wù)于人民群眾和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有十分重要的意義。

一、實(shí)施新政府會計(jì)制度的重要意義

2019年1 月1日正式實(shí)施的新政府會計(jì)制度，對行政事業(yè)單位財務(wù)工作在人員素質(zhì)、核算基礎(chǔ)和管理方法等多方面產(chǎn)生了重要影響，尤其是全面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，并提出了“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報表”和平行記賬的核算方法。

（一）行政事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量明顯提高

新政府會計(jì)制度采用“八要素”核算，通過財務(wù)會計(jì)賬戶和預(yù)算會計(jì)賬戶各自記賬，彼此強(qiáng)化相互促進(jìn)，徹底屏蔽了不同基礎(chǔ)的會計(jì)核算之間的相互影響和干擾。

1.提高了會計(jì)信息的全面性

新政府會計(jì)制度的會計(jì)核算范圍在原有基礎(chǔ)之上有所增大，不再區(qū)分各類各業(yè)的行政事業(yè)單位，而是面向所有的行政事業(yè)單位，在保留行政事業(yè)單位會計(jì)制度的一般性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，調(diào)整各類別各級別的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的共性事項(xiàng)。一致的會計(jì)制度提高了會計(jì)信息的全面性。

2.更加重視實(shí)質(zhì)重于形式要求

新政府會計(jì)制度建立了新的行政事業(yè)單位會計(jì)核算基礎(chǔ)，利用平行記賬的方式，預(yù)算會計(jì)繼續(xù)采用收付實(shí)現(xiàn)制記賬，引入財務(wù)會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬，并強(qiáng)化了相關(guān)核算功能，例如新增了應(yīng)收賬款和應(yīng)收款項(xiàng)科目，引進(jìn)了累計(jì)折舊、壞賬準(zhǔn)備等概念。更加重視行政事業(yè)單位財務(wù)及資產(chǎn)狀況真實(shí)性，以達(dá)到實(shí)質(zhì)重于形式的要求。

3.提高會計(jì)信息的可靠性

新政府會計(jì)制度的會計(jì)核算增加了政府分類的收入以及更加具體的預(yù)算分類，并根據(jù)行政事業(yè)單位的具體的業(yè)務(wù)情況將業(yè)務(wù)活動費(fèi)用分類為基本支出和專項(xiàng)支出，使單位的會計(jì)信息更貼近實(shí)際工作，會計(jì)核算過程更科學(xué)，結(jié)果更準(zhǔn)確，增加了會計(jì)信息的可靠性

（二）大力推動行政事業(yè)單位會計(jì)核算信息化建設(shè)

新政府會計(jì)制度明確要求加快會計(jì)核算信息化的建設(shè)，借助信息化的優(yōu)勢增加行政事業(yè)單位會計(jì)信息的可操作性。為適應(yīng)新的會計(jì)核算要求，行政事業(yè)單位需要更換新的會計(jì)核算軟件，以實(shí)現(xiàn)“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報表”的要求，更新功能完整的會計(jì)信息處理平臺，可以有效的提高會計(jì)核算效率。新政府會計(jì)制度不僅強(qiáng)化了財務(wù)會計(jì)，也對預(yù)算會計(jì)進(jìn)行了改進(jìn)，整合了“在建工程”和“基建工程”的核算內(nèi)容，擴(kuò)大了行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算范圍，細(xì)化了資產(chǎn)核算方法，并要求將資產(chǎn)折舊和攤銷費(fèi)用化，預(yù)示著新政府會計(jì)制度對會計(jì)核算和會計(jì)信息提出了更高的要求，只有實(shí)現(xiàn)了信息的共享，從單一的會計(jì)軟件核算轉(zhuǎn)向全方位財務(wù)管理信息化，才能夠多角度全方面的反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況及財務(wù)情況。

二、行政事業(yè)單位實(shí)施新政府會計(jì)制度面臨的問題

新政府會計(jì)制度與相關(guān)準(zhǔn)則的出臺，進(jìn)一步規(guī)范了行政事業(yè)單位會計(jì)核算的實(shí)際操作流程、科目設(shè)置，并加強(qiáng)了對資產(chǎn)的管理。只有充分認(rèn)識面臨的問題和挑戰(zhàn)，才能夠及時采用相應(yīng)的措施，化解實(shí)際工作中的難點(diǎn)、疑點(diǎn)，保證新制度的順利實(shí)施。

（一）會計(jì)核算信息化要求高，專業(yè)會計(jì)人才匱乏

長久以來，我國行政事業(yè)單位一直執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制對預(yù)算會計(jì)進(jìn)行核算，方法相對簡單，操作容易。新政府會計(jì)制度引入了新思路，為了達(dá)到財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)并行核算的要求，強(qiáng)化了權(quán)責(zé)發(fā)生制的作用，行政事業(yè)單位的會計(jì)人員對這一會計(jì)核算基礎(chǔ)較為陌生，無法順利完成新舊制度的銜接，使得兩套核算系統(tǒng)無法有機(jī)整合。

1.會計(jì)人員信息化理念落后

行政事業(yè)單位的會計(jì)人員整體觀念較為落后，會計(jì)專業(yè)知識單一，僅僅能夠應(yīng)付簡單的本職工作，長久的不變的工作模式導(dǎo)致從業(yè)人員已經(jīng)習(xí)慣了傳統(tǒng)的核算方法，對財務(wù)管理信息化所帶來的快捷便利認(rèn)識不足，遇到困難后，對工作情緒懈怠，學(xué)習(xí)新制度的積極性不高。而新政府會計(jì)制度對利用會計(jì)信息系統(tǒng)化的要求較高，會計(jì)人員能力的不足使得財務(wù)信息無法全面提供整合的有效的信息數(shù)據(jù)。

2.會計(jì)人員財務(wù)軟件實(shí)際操作能力不足

為了滿足新政府會計(jì)制度的要求，需要對會計(jì)核算軟件進(jìn)行更新，以達(dá)到預(yù)算會計(jì)與財務(wù)會計(jì)平行記賬的會計(jì)核算模式，行政事業(yè)單位的會計(jì)從業(yè)人員已經(jīng)熟練舊財務(wù)軟件的操作，平行記賬不僅增加了工作量，一個業(yè)務(wù)制單兩次，而且由于核算基礎(chǔ)不同，從簡單的收付實(shí)現(xiàn)制到收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制兩者并行，操作復(fù)雜。由于新軟件的執(zhí)行帶來的困難，容易帶來厭煩抵觸的情緒，大大影響行政事業(yè)單位新制度的順利落實(shí)。

3.“雙報告”編制更復(fù)雜，會計(jì)從業(yè)人員相關(guān)知識儲備不足

行政事業(yè)單位現(xiàn)有會計(jì)軟件系統(tǒng)在科目設(shè)置、會計(jì)報表的功能設(shè)置等多方面都無法滿足新政府會計(jì)制度要求的“雙報表”理念，更談不上有機(jī)融合。為了實(shí)現(xiàn)在同一會計(jì)軟件核算體系中，兩種核算基礎(chǔ)、會計(jì)要素相互銜接協(xié)調(diào)，差異化與共同性并存，導(dǎo)致報告編制工作復(fù)雜，不僅工作量較大，而且專業(yè)性較強(qiáng)。由于以往政府會計(jì)以預(yù)算會計(jì)為主，較為簡單，新制度實(shí)施以后造成新舊制度的難易程度落差較大，有些行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)涉及公共基礎(chǔ)設(shè)施，實(shí)際工作中存在多頭管理，確認(rèn)難度較大等問題;有些行政事業(yè)單位涉及政府債權(quán)債務(wù)，存在種類多、發(fā)行方式雜，賬務(wù)不清的問題，使得資產(chǎn)、債務(wù)的確認(rèn)有難度，這些問題影響會計(jì)報表的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備性。

（二）資產(chǎn)核算管理更清晰具體，相關(guān)制度建設(shè)落后

新政府會計(jì)制度實(shí)施的一個重要目標(biāo)就是要完整、清晰的體現(xiàn)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)情況以及政府運(yùn)行的成本，在引進(jìn)預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等多個會計(jì)核算科目的同時，采用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行核算，不僅將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施以及保障性住房的折舊及攤銷費(fèi)用化，還調(diào)整了凈資產(chǎn)科目。雖然在之前的全國性的資產(chǎn)清理工作中，已經(jīng)合理認(rèn)定了資產(chǎn)的損益，清理了往來，但仍然無法為新制度的實(shí)施提供足夠的信息支持，行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理中依然會出現(xiàn)不規(guī)范的現(xiàn)象，人為差錯率和從業(yè)人員的工作難度依然存在。

三、新政府會計(jì)制度下行政事業(yè)單位會計(jì)核算問題的應(yīng)對措施

（一）建立和完美會計(jì)系統(tǒng)信息化建設(shè)，加強(qiáng)對會計(jì)人才的培養(yǎng)

新政府會計(jì)制度的實(shí)施對行政事業(yè)單位會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，盡快理解和熟練掌握新制度，提高會計(jì)從業(yè)人員信息化的理念及實(shí)操能力，提升會計(jì)人員的綜合實(shí)力，才能有效保障新政府會計(jì)改革的順利進(jìn)行。

1.提升會計(jì)人員信息化理念

新政府會計(jì)制度有很多的創(chuàng)新，各地各級行政事業(yè)單位應(yīng)該組織學(xué)習(xí)和研究，緊跟政策，不僅要充分了解預(yù)算會計(jì)和財務(wù)會計(jì)平行記賬的新操作，而且要從“為什么改變”、“哪些方面改變”、“改變后的目標(biāo)”等多方面吃透新制度，從而提升會計(jì)從業(yè)人員信息化理念。各個行政事業(yè)單位也應(yīng)該在工作中優(yōu)選適應(yīng)信息化需求的會計(jì)從業(yè)人員。

2.指導(dǎo)、規(guī)范會計(jì)軟件實(shí)操流程

新舊會計(jì)軟件的整體變化較大，不僅僅是平行記賬、雙報表等新要求，對于有些業(yè)務(wù)也提出了具體要求，例如工程類業(yè)務(wù)的行政事業(yè)單位的項(xiàng)目管理及核算工作也更加明細(xì)、具體;增加了資產(chǎn)管理模塊，明確對固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊的細(xì)致管理。各個單位應(yīng)該根據(jù)自己業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和實(shí)際工作，及時更新和調(diào)整會計(jì)軟件，組織系統(tǒng)性的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，軟件實(shí)操答疑，保證行政事業(yè)單位順利從單一的會計(jì)核算軟件過渡到全方位的會計(jì)管理模塊。

3.清晰界定會計(jì)報表編制范圍

行政事業(yè)單位編制政府合并會計(jì)報表最重要的是合并范圍的準(zhǔn)確界定，我國行政事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)責(zé)種類多，金額大，為了準(zhǔn)確提供資產(chǎn)狀況和財務(wù)情況，必須做到既不超范圍，也不漏項(xiàng)，需要在合并范圍出臺相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定，更加清晰的明確界定范圍，并且對相關(guān)會計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)和有針對性指導(dǎo)，以提高會計(jì)報表編制水平。

（二）促進(jìn)資產(chǎn)核算配套制度的建設(shè)

新政府會計(jì)制度增加了資產(chǎn)管理模塊，加強(qiáng)了對行政事業(yè)單位資產(chǎn)的管理，以達(dá)到準(zhǔn)確反映單位“家底”的目。各個行政事業(yè)單位可以根據(jù)實(shí)際情況制定內(nèi)部的資產(chǎn)管理制度，明確資產(chǎn)管理崗位的職責(zé)，充分利用軟件信息化，定期對資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，將資產(chǎn)管理與財務(wù)管理、預(yù)算管理緊密結(jié)合，保障資產(chǎn)信息的完整準(zhǔn)確。

四、結(jié)語

新政府會計(jì)制度已經(jīng)實(shí)施了兩年，實(shí)際工作中還存在很多的不足。行政事業(yè)單位必須深刻認(rèn)識此次改革的出發(fā)點(diǎn)和意義，并且積極應(yīng)對，從各個單位自身的業(yè)務(wù)工作的本質(zhì)出發(fā)，不斷適應(yīng)新制度帶來的實(shí)際操作中的改變，并且理解會計(jì)核算帶來的變化，并加以完善，才能真正做到提高行政事業(yè)單位會計(jì)核算工作的效率，借助信息化的優(yōu)勢增強(qiáng)會計(jì)信息的靈活運(yùn)用，保障國有資產(chǎn)的安全和高效運(yùn)行，真正實(shí)現(xiàn)我國行政事業(yè)單位會計(jì)核算、財務(wù)管理工作的可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：湖南省安鄉(xiāng)縣國土資源儲備中心）