郭桃

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)，事業(yè)單位面臨著更大的社會(huì)要求和挑戰(zhàn)，事業(yè)單位建立完善的內(nèi)控制度，和嚴(yán)格的內(nèi)控制度執(zhí)行力，對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部管理和公共服務(wù)水平都有很大的提高，并且有效的內(nèi)部制度能最大限度保護(hù)單位的資產(chǎn)，提高財(cái)務(wù)水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保障單位依法經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展，有利于國(guó)家對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督。本文闡述事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容和重要意義，分析了事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的主要問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上，針對(duì)完善和加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控制度提出了對(duì)策建議。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要性

（一）提高事業(yè)單位運(yùn)行效率

單位是社會(huì)的組成部分，單位是社會(huì)的組成部分，單位的運(yùn)行效率的高低，也在一定程度上直接或間接影響著整個(gè)社會(huì)的效率，因此，建立并嚴(yán)格，并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，可促使單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)合規(guī)合法，協(xié)同有序開展;單位各部門之間溝通順暢、信息互通有無(wú)，團(tuán)結(jié)協(xié)作，簡(jiǎn)化辦事程序，提高工作效率;完善的內(nèi)部控制制度可強(qiáng)化考核，在一定程度上促進(jìn)單位員工自我約束和管理，提高單位員綜合素質(zhì)，是加強(qiáng)事業(yè)單位職能運(yùn)行能力和效率的重要舉措。

（二）有利于提高單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息主要來(lái)源于事業(yè)單位具體業(yè)務(wù)，每一筆業(yè)務(wù)的真實(shí)、合法、合規(guī)直接決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，和可參考價(jià)值，而通過(guò)規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確性完整，這樣會(huì)計(jì)工作在接下來(lái)的核算過(guò)程中就能反映出真實(shí)情況，從根源上提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供可參考依據(jù)。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

（一）單位財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)

當(dāng)前，許多事業(yè)單位對(duì)內(nèi)控意識(shí)薄弱，欠缺內(nèi)部控制理念，認(rèn)識(shí)不到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，常常把內(nèi)控制度只當(dāng)成是財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的制度。在實(shí)際工作中，有許多單位管理財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)把財(cái)務(wù)部門當(dāng)成自己的職能，對(duì)財(cái)務(wù)人員的定位也只是記賬而已，單位的重大事項(xiàng)的決策乃至內(nèi)部業(yè)務(wù)管理活動(dòng)財(cái)務(wù)人員根本沒(méi)有權(quán)力參與 ，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員不清楚單位重要決策、業(yè)務(wù)進(jìn)展、資金來(lái)源與使用情況。 而還有些單位，建立內(nèi)部控件制度，只是為了應(yīng)付各種檢查，并沒(méi)有落實(shí)到單位業(yè)務(wù)流程中去，執(zhí)行力不強(qiáng)，內(nèi)部控制制度輪為形式。

（二）內(nèi)部控制制度不夠健全，財(cái)務(wù)人員崗位分工不明確。

在實(shí)際工作中，有許多單位的財(cái)務(wù)人員的日常工作主要是記賬，單位的重大事項(xiàng)的決策乃至內(nèi)部業(yè)務(wù)管理活動(dòng)財(cái)務(wù)人員根本沒(méi)有權(quán)力參與 ，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員不清楚單位重要決策、資金收入情況。 而還有些單位，建立內(nèi)部控件制度，只是為了應(yīng)付各種檢查，并沒(méi)有落實(shí)到單位業(yè)務(wù)流程中去，執(zhí)行力不強(qiáng)，內(nèi)部控制制度輪為形式，不科學(xué)、不完善的內(nèi)部控制制度導(dǎo)致在實(shí)際工作中無(wú)法得到有效的發(fā)揮。有些單位認(rèn)識(shí)不到內(nèi)控制度的重要性，存在會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理崗位沒(méi)能進(jìn)行分開，甚至?xí)?jì)和出納由一人擔(dān)任，職責(zé)不清，沒(méi)有形成內(nèi)部牽制制度，崗位設(shè)置缺少互相監(jiān)督和制約，造成財(cái)務(wù)人員時(shí)有違法亂紀(jì)行為發(fā)生，單位資產(chǎn)得不到有效保護(hù)，影響事業(yè)單位有效運(yùn)行。

（三）部門預(yù)算控制有效性較差

目前，很多單位的預(yù)算控制有效性都比較差。

由于單位的財(cái)會(huì)部門沒(méi)能參與到單位業(yè)務(wù)流程中云，對(duì)業(yè)務(wù)的開展沒(méi)有一個(gè)全面了解和把握，與其他業(yè)務(wù)部門之間存在預(yù)算編制過(guò)程中欠缺有效的溝通，由于預(yù)算編制與預(yù)算管理是單位財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，預(yù)算執(zhí)行是由業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間溝通脫節(jié)，不利于預(yù)算編制與執(zhí)行;預(yù)算項(xiàng)目費(fèi)用編制不細(xì)致，大概估計(jì)隨意編制，導(dǎo)致預(yù)算有效性下降。

不能嚴(yán)格按照預(yù)算批復(fù)執(zhí)行預(yù)算，存在用項(xiàng)目預(yù)算開支公用經(jīng)費(fèi)、超預(yù)算支出等問(wèn)題，預(yù)算的嚴(yán)肅性受到了嚴(yán)重的影響。

授權(quán)批準(zhǔn)不當(dāng)、控制不嚴(yán)。目前有的事業(yè)單位，存在辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任授權(quán)不當(dāng)、批準(zhǔn)權(quán)限模糊不清、控制不嚴(yán)的現(xiàn)象。

（四）缺乏有效監(jiān)督的內(nèi)部控制

內(nèi)部監(jiān)督是事業(yè)單位內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的保障機(jī)制，有些單位，內(nèi)部監(jiān)督主要是由本單位自己所設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員配置不合理，有些財(cái)務(wù)部門同時(shí)又是內(nèi)審機(jī)構(gòu)，既是財(cái)務(wù)人員，又是內(nèi)審人員，達(dá)不到監(jiān)督和審核效果，不相融崗位沒(méi)有分開，責(zé)任制建立不明確，審計(jì)人員缺乏客觀性和獨(dú)立性，不能獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和權(quán)限。來(lái)自外部的監(jiān)督主要是同級(jí)或上級(jí)財(cái)政和審計(jì)部門，側(cè)重于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)專項(xiàng)檢查，大多采取進(jìn)行抽檢的方式，難以做到對(duì)日常發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行即時(shí)監(jiān)督，監(jiān)督的效能和威懾力有限。

三、完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的對(duì)策建議

（一）提高內(nèi)部控制意識(shí)

首先是加強(qiáng)對(duì)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)的“責(zé)任主體意，充分利用周例會(huì)、月度會(huì)議、年度考核等有利時(shí)機(jī)，對(duì)全體干部職工進(jìn)行內(nèi)控意識(shí)教育，讓他們把內(nèi)控意識(shí)牢記心間，融入到日常工作中。二是要建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，構(gòu)建暢通的內(nèi)部控制渠道，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制程序，達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。使內(nèi)部控制制度關(guān)系到單位全體人員，每一位干部和職工都需對(duì)其負(fù)有職責(zé)，才能夠在日常工作起到更好了控制和管理 。三是定期組織單位職工進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)交流，增強(qiáng)其職業(yè)道德，不斷提升自身的素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力。另外，單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)控制度的重視程度將直接影響著單位的內(nèi)控執(zhí)行效果，因此，單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)控抽度要給予足夠的重視，在內(nèi)控的執(zhí)行過(guò)程中起帶頭作用，讓各崗位的干部職工都牢記內(nèi)控制度，以身作則 ，進(jìn)行自我約束，形成良性內(nèi)控環(huán)境。

（二）建立和完善內(nèi)部控制制度

建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是事業(yè)單當(dāng)務(wù)之急，首先要健全和完善單位內(nèi)控框架，明確內(nèi)控在單位組織結(jié)構(gòu)和職能分工，積極和充分發(fā)揮單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)部門、內(nèi)部審計(jì)部門和資產(chǎn)保護(hù)部門和預(yù)算管理及會(huì)計(jì)報(bào)告等內(nèi)部控制中發(fā)揮各自的作用。重點(diǎn)針對(duì)重大事項(xiàng)決策機(jī)制，書面記錄決策過(guò)程，以及記錄文件傳閱、保存工作，并對(duì)整個(gè)決策執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行追蹤問(wèn)責(zé)。建立健全關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確相關(guān)崗位的職責(zé)和分工，確保不想隔崗位互相監(jiān)督和制約，信息上互相共享，對(duì)關(guān)鍵崗位設(shè)置明確的任用標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)考察其專業(yè)能力、職業(yè)道德修養(yǎng)。積極推進(jìn)信息化建設(shè)，運(yùn)用現(xiàn)代化信息科技手段使信息達(dá)到公開、透明，共享增強(qiáng)內(nèi)部控制。業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制關(guān)鍵是做好預(yù)算業(yè)務(wù)控制、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制制度，建設(shè)項(xiàng)目控制等相關(guān)規(guī)定。通過(guò)單位層面、業(yè)務(wù)層面、財(cái)務(wù)層面建立健全內(nèi)部控制，促使單位整體內(nèi)部控制管理體系更加完善和嚴(yán)謹(jǐn)。

（三）加強(qiáng)預(yù)算管理控制

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立和完善預(yù)算編制、執(zhí)行等預(yù)算管理制度，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)幾乎都是在預(yù)算經(jīng)費(fèi)有保證的基礎(chǔ)上開展的，加強(qiáng)預(yù)算管理控制是事業(yè)單位管理的根本。因此，事業(yè)單位必須充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性，特別是在預(yù)算收入、支出方面，應(yīng)該更加科學(xué)，態(tài)度更加嚴(yán)謹(jǐn)。對(duì)于預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)更加精確、明細(xì)，預(yù)算支出更是要經(jīng)細(xì)致到每一個(gè)項(xiàng)目的各個(gè)階段，這些都需明明白白體現(xiàn)在預(yù)算報(bào)表上。對(duì)于預(yù)算編制的審核，財(cái)務(wù)部門要根據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)展情況，嚴(yán)格把關(guān)，逐筆對(duì)照，要做到能夠分辨出哪些是必須的預(yù)算開支，哪些是不必要的預(yù)算開支，并且做到嚴(yán)格控制不必要的預(yù)算開支。在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門也要參與進(jìn)去，做到事前有計(jì)劃，事中有控制，事后有總結(jié)，建立預(yù)算結(jié)果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)機(jī)制，提高預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，從而發(fā)揮財(cái)務(wù)在預(yù)算編制過(guò)程中的積極作用，提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平。

另外，對(duì)于加強(qiáng)預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)的控制，在單位各部門開始編制預(yù)算環(huán)節(jié)前，首先組織學(xué)習(xí)預(yù)算編制規(guī)范，編制程序、編制依據(jù)，制定并討論編制大綱，編制責(zé)任落實(shí)到人。并對(duì)預(yù)算編制的合規(guī)性、合理性、科學(xué)性進(jìn)行論證，針對(duì)單位業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)方向，組織部門進(jìn)行有效溝通，認(rèn)真學(xué)習(xí)預(yù)算編制方法，結(jié)合單位業(yè)務(wù)實(shí)際，統(tǒng)籌細(xì)化編制預(yù)算，確保編制數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，完整。

另一方面在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，單位需嚴(yán)格按照財(cái)政部門批復(fù)的預(yù)算，合理，有計(jì)劃地安排各項(xiàng)支出，確保嚴(yán)格高效地執(zhí)行預(yù)算。首先，預(yù)算執(zhí)行應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)控制，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)已批復(fù)的預(yù)算指標(biāo)提出申請(qǐng)，不得超指標(biāo)額度申請(qǐng);其次，預(yù)算執(zhí)行審核和審批控制，單位先提出預(yù)算指標(biāo)使用計(jì)劃申請(qǐng)由上級(jí)主管部門審核，再由財(cái)政部門按規(guī)定進(jìn)行審批并下達(dá)指標(biāo);最后預(yù)算執(zhí)行資金支付控制，在資金支付環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)事項(xiàng)的報(bào)銷憑證經(jīng)審核崗位進(jìn)行審核后，由出納崗位依據(jù)資金管理制度辦理具體的資金支付業(yè)務(wù)。

（四）內(nèi)外監(jiān)督相結(jié)合

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督相結(jié)合的制度，單位內(nèi)部設(shè)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)與外部的審計(jì)監(jiān)督部門組成事業(yè)單位的監(jiān)督機(jī)制。事業(yè)單位建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，需明確各部門職責(zé)和權(quán)限 ，確保內(nèi)部監(jiān)督檢查工作渠道暢通，另外，在設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)時(shí)，應(yīng)注意其相對(duì)獨(dú)立性，不相融崗位分開，不能使具體組織工作人員再去監(jiān)督其工作效果，同時(shí)，還要發(fā)揮本單位紀(jì)檢部門的工作成效。制定職責(zé)權(quán)限，確保內(nèi)部監(jiān)督部門履行監(jiān)督職責(zé)，單位的所有工作人員都在內(nèi)部監(jiān)督范圍之內(nèi)，受其監(jiān)督。由于事業(yè)單位使用的主要是公共資源，應(yīng)當(dāng)依法自覺接受外部監(jiān)督，外部監(jiān)督對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立和實(shí)施將起到重要的保障作用。加強(qiáng)單位的內(nèi)外監(jiān)督加強(qiáng)，定期或不定期進(jìn)行有效溝通，加強(qiáng)信息互通有無(wú)，建立嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的內(nèi)外監(jiān)督制度，增強(qiáng)嚴(yán)肅性和權(quán)威和威懾力，從而提高事業(yè)單位內(nèi)部控制和執(zhí)行效果。

四、結(jié)語(yǔ)

完善的內(nèi)控制度可以為單位提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，有效保護(hù)單位資金運(yùn)作和國(guó)有資產(chǎn)完整，提高資源使用效率和經(jīng)濟(jì)效益的重要作用。事業(yè)單位必須不斷完善內(nèi)部控制制度，創(chuàng)新財(cái)務(wù)內(nèi)控制度、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力度、重視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，充分的發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位管理的促進(jìn)作用，從而使事業(yè)單位健康良性可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：河南畜牧規(guī)劃設(shè)計(jì)研究院）