張妤媛

[摘 要]中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益成熟，我國(guó)建筑施工企業(yè)隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也贏得了巨大的發(fā)展機(jī)遇。但是伴隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，現(xiàn)代化企業(yè)變革，過(guò)去建筑施工企業(yè)采取的粗放型發(fā)展模式已經(jīng)難以適應(yīng)現(xiàn)階段的發(fā)展需求，除了依靠創(chuàng)新施工技術(shù)、提升建筑質(zhì)量等，建筑施工企業(yè)必須不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，優(yōu)化自身管理，才能增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，獲得健康持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]建筑施工企業(yè);內(nèi)部控制;優(yōu)化措施

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.01.104

1 引言

建筑行業(yè)是我國(guó)的支柱性產(chǎn)業(yè)，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、促進(jìn)就業(yè)和提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力都做出了重要貢獻(xiàn)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)建筑行業(yè)于2018年經(jīng)濟(jì)增加值為61808億元，在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中占比7.14%，其重要意義已經(jīng)不言而喻。建筑施工企業(yè)與一般企業(yè)不同，其產(chǎn)品主要是房屋建筑、橋梁道路以及大型設(shè)備等，往往具有固定性，且體積龐大難以分割，建筑施工企業(yè)工作流動(dòng)性強(qiáng)，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，工作條件惡劣，且極易受到國(guó)家政策的影響，具有較大的風(fēng)險(xiǎn)，因而作為建筑施工企業(yè)，具有良好的內(nèi)部控制管理是實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)的必要條件。

2 建筑施工企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)

一是成本費(fèi)用控制風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)主要產(chǎn)品是施工項(xiàng)目，而一般的項(xiàng)目周期都長(zhǎng)達(dá)3～5年，在施工期間內(nèi)，所需的建筑原材料的價(jià)格會(huì)因市場(chǎng)而波動(dòng)，造成了建筑施工企業(yè)的建設(shè)成本難以預(yù)期，產(chǎn)生成本風(fēng)險(xiǎn)。二是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)所需的資金投入高，往往需要對(duì)外融資，我國(guó)建筑施工企業(yè)負(fù)債率普遍較高，通過(guò)分析我國(guó)實(shí)力強(qiáng)大的中國(guó)鐵建、中國(guó)建筑和中國(guó)中鐵的年度報(bào)表可以發(fā)現(xiàn)，其資產(chǎn)負(fù)債率分別達(dá)到了82.9%、78.7%、80.5%，高資產(chǎn)負(fù)債率、高杠桿給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是安全風(fēng)險(xiǎn)。近些年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展導(dǎo)致國(guó)家基礎(chǔ)建設(shè)的不斷優(yōu)化，建筑施工企業(yè)承接的地鐵工程、隧道建設(shè)等關(guān)系國(guó)計(jì)民生的項(xiàng)目越來(lái)越多，可以說(shuō)建筑施工企業(yè)與社會(huì)公眾的安全有著很大關(guān)系，導(dǎo)致對(duì)建筑施工企業(yè)的質(zhì)量安全問(wèn)題要求越來(lái)越高，給企業(yè)帶來(lái)一定的安全風(fēng)險(xiǎn)。

3 建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

3.1 內(nèi)部控制環(huán)境不完善

首先，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全。多數(shù)建筑施工企業(yè)內(nèi)部存在董事會(huì)成員與管理層成員高度重合的現(xiàn)象，這必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理層的行為難以受到監(jiān)管和約束，董事會(huì)的監(jiān)管職能基本上形同虛設(shè)，長(zhǎng)此以往，企業(yè)管理層可能會(huì)為了個(gè)人私利出現(xiàn)“逆向選擇”。其次，企業(yè)內(nèi)部控制權(quán)分散，部門職能劃分責(zé)任模糊。建筑施工企業(yè)作為傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)，發(fā)展周期長(zhǎng)，但也導(dǎo)致了其經(jīng)營(yíng)管理方式傳統(tǒng)不科學(xué)，很多建筑施工企業(yè)在部門設(shè)計(jì)上十分傳統(tǒng)粗放，沒(méi)有引進(jìn)內(nèi)部控制思想，各個(gè)部門相互之間無(wú)法形成牽制，沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)等管理職能部門。部門之間的職責(zé)權(quán)利劃分沒(méi)有明確的界限，在實(shí)際工作中很多業(yè)務(wù)交叉無(wú)人負(fù)責(zé)，出現(xiàn)問(wèn)題則相互推諉。

3.2 內(nèi)部控制制度執(zhí)行乏力

近些年市場(chǎng)上對(duì)于內(nèi)部控制的宣傳普及，我國(guó)建筑施工行業(yè)內(nèi)許多企業(yè)也開(kāi)展了內(nèi)部控制培訓(xùn)，但是培訓(xùn)效果甚微，內(nèi)部控制執(zhí)行落實(shí)不到位，難以發(fā)揮管理作用。

首先，部分內(nèi)控制度過(guò)于形式和虛化，導(dǎo)致管理人員對(duì)制度的了解都存在很大問(wèn)題，在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中更容易導(dǎo)致分歧和錯(cuò)誤。很多企業(yè)在制定內(nèi)部控制條款時(shí)不切合公司經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況，也不考慮員工的執(zhí)行可能性，制定的條例大都過(guò)于空泛而不切實(shí)際，導(dǎo)致員工在實(shí)際落實(shí)和運(yùn)用上存在障礙。其次，內(nèi)部控制的范圍狹隘。雖然很多建筑施工企業(yè)考慮到了內(nèi)部控制的作用，但是沒(méi)有理解內(nèi)部控制對(duì)于整體企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理意義，而僅將內(nèi)部控制作為對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的監(jiān)督控制，對(duì)企業(yè)內(nèi)其他關(guān)鍵的業(yè)務(wù)領(lǐng)域卻缺乏相應(yīng)的控制，內(nèi)部控制的作用被極大弱化。

3.3 內(nèi)外部監(jiān)督流于形式

首先，企業(yè)內(nèi)部缺乏獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)部門。在我國(guó)建筑施工企業(yè)內(nèi)部，項(xiàng)目工程建設(shè)的投標(biāo)與建設(shè)占據(jù)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的重心，企業(yè)管理者將工作重心放在工程項(xiàng)目的投標(biāo)競(jìng)標(biāo)之上，卻忽視了單位內(nèi)部的審計(jì)工作，或認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部并不需要自糾自查，缺乏獨(dú)立的審計(jì)部門，很多企業(yè)管理者在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，才會(huì)提出對(duì)某些部門進(jìn)行審計(jì)，而不是長(zhǎng)期系統(tǒng)的全面審計(jì)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)較高。其次，由于建筑施工企業(yè)所涉及的項(xiàng)目可能關(guān)系社會(huì)安全、項(xiàng)目投入資金高，因此企業(yè)自身或監(jiān)管部門會(huì)周期聘請(qǐng)外部專家對(duì)企業(yè)的管理進(jìn)行評(píng)估。但是，外部審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)往往一年展開(kāi)一次，對(duì)企業(yè)的監(jiān)督效果欠佳，并且外部專家審計(jì)監(jiān)督只能是事后監(jiān)督防范，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并解決，存在很大的滯后性。

4 建筑施工企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制的方案措施

4.1 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

首先，健全的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制良好運(yùn)行的基礎(chǔ)。企業(yè)要健全董事會(huì)、管理層、監(jiān)事會(huì)的治理結(jié)構(gòu)，減少各個(gè)崗位的交叉，保證各崗位的獨(dú)立性，確保其能充分行使自身的職能。企業(yè)還可以通過(guò)增加外部董事的方式，聘請(qǐng)具備內(nèi)部控制管理技能和素質(zhì)的專業(yè)人士，幫助企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，并實(shí)施對(duì)管理層的有效監(jiān)管。另外，我國(guó)建筑施工企業(yè)大多屬于企業(yè)集團(tuán)，下設(shè)眾多工程項(xiàng)目分公司，導(dǎo)致了管理的困難。健全分公司上報(bào)審批制度，企業(yè)集團(tuán)總部要對(duì)分公司的決策進(jìn)行審批核實(shí)，確保分公司的項(xiàng)目決策符合企業(yè)的規(guī)定，及時(shí)發(fā)現(xiàn)分公司經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)并糾正。其次，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)體系。工程項(xiàng)目承接和建設(shè)需要內(nèi)部控制的良好環(huán)境，企業(yè)需要增設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，獨(dú)立開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。另外，企業(yè)要明確劃分各個(gè)部門職責(zé)，明確工程項(xiàng)目的承接、施工采購(gòu)、勞務(wù)派遣、市場(chǎng)調(diào)研等各個(gè)環(huán)節(jié)都有專門的部門和崗位負(fù)責(zé)，確保施工項(xiàng)目順利開(kāi)展。

4.2 增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理能力

首先，風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，為增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，應(yīng)設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，讓風(fēng)險(xiǎn)管理成為企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)必須保持獨(dú)立性，設(shè)立與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行篩查分析，做好風(fēng)險(xiǎn)的事前防范應(yīng)對(duì)。其次，健全企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。健全的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制除了包括專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，還應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)管理部門、內(nèi)部審計(jì)部門、行政管理部門的聯(lián)合工作，建立起風(fēng)險(xiǎn)事前預(yù)期、事中控制、事后反饋評(píng)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，將整個(gè)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)納入風(fēng)險(xiǎn)防范的體系中，從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的源頭進(jìn)行控制，大大降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與損失。最后，建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)?，F(xiàn)代建筑施工企業(yè)離不開(kāi)現(xiàn)代科技和信息化設(shè)備，必須充分利用現(xiàn)代科技和通信技術(shù)來(lái)建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，對(duì)多地的工程項(xiàng)目進(jìn)行系統(tǒng)管理，保證各地的工程項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程能夠及時(shí)反饋，相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息及時(shí)傳遞溝通，全面整合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)信息，全面提升企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

4.3 完善關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制

首先，采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。建筑原材料的采購(gòu)占據(jù)建筑施工項(xiàng)目成本的三成左右，采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制優(yōu)化對(duì)降低項(xiàng)目成本、提高項(xiàng)目質(zhì)量有著重要意義。采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制主要包括采購(gòu)計(jì)劃制訂的內(nèi)部控制以及采購(gòu)付款的內(nèi)部控制，項(xiàng)目實(shí)施采購(gòu)之前，需要由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一進(jìn)行采購(gòu)計(jì)劃的制定，并交由不同的部門進(jìn)行審核批準(zhǔn)，在采購(gòu)付款環(huán)節(jié)，必須經(jīng)由財(cái)務(wù)部門在審閱采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)發(fā)票、入庫(kù)單、倉(cāng)庫(kù)確認(rèn)書(shū)之后再確認(rèn)付款，并且采購(gòu)計(jì)劃制定崗位與采購(gòu)付款崗位須實(shí)施崗位分離制。其次，施工環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。施工環(huán)節(jié)是建筑企業(yè)最為重要的環(huán)節(jié)，其控制主要包括施工進(jìn)程、現(xiàn)場(chǎng)物料設(shè)施監(jiān)管、工程驗(yàn)收等。項(xiàng)目施工進(jìn)程必須在施工前期設(shè)計(jì)施工方案，遵守設(shè)計(jì)方案開(kāi)展施工，對(duì)于不可抗力導(dǎo)致的施工延期必須及時(shí)提交報(bào)告說(shuō)明。施工現(xiàn)場(chǎng)的物料必須按照施工計(jì)劃審批后支出，定期對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的物料設(shè)備進(jìn)行盤點(diǎn)清查。工程驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)必須嚴(yán)格執(zhí)行，由專業(yè)部門進(jìn)行勘驗(yàn)審核，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹斐.建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制有效性分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2020（13）：244-245.

[2]成建.建筑施工企業(yè)如何加強(qiáng)內(nèi)控制度管理[J].納稅，2020，14（4）：247，250.