李素云

【摘 要】針對(duì)我國(guó)一部分企業(yè)內(nèi)部的績(jī)效評(píng)價(jià)制度內(nèi)容和指標(biāo)過(guò)于單一和寬泛的問(wèn)題，文章提出引入戰(zhàn)略管理工具平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)績(jī)效，從不同的維度為企業(yè)提供可操作性較強(qiáng)的評(píng)價(jià)體系，使評(píng)價(jià)結(jié)果能真實(shí)地反映企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)狀況，幫助企業(yè)針對(duì)薄弱問(wèn)題對(duì)癥下藥，使企業(yè)能充分發(fā)揮自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。文章結(jié)合B公司案例，利用平衡計(jì)分卡分析企業(yè)績(jī)效，針對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)制度存在的不足提出建議，并對(duì)未來(lái)進(jìn)行展望。

【關(guān)鍵詞】平衡計(jì)分卡;績(jī)效評(píng)價(jià);B公司

0 引言

我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開(kāi)會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與進(jìn)步，管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，已經(jīng)廣泛應(yīng)用于各大企業(yè)，無(wú)疑加快了社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度體系的構(gòu)建。目前，很多企業(yè)在積極推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，典型的是平衡計(jì)分卡應(yīng)用于企業(yè)的績(jī)效考核，它不僅能促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的融合，而且可以從多方面反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，及時(shí)反饋其中存在的問(wèn)題。

1 B公司簡(jiǎn)介

B公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是金剛石工具、涂附磨具、軌道交通裝備零配件等產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售，采取經(jīng)銷(xiāo)商的模式在全國(guó)范圍內(nèi)布局營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)，而且該公司的產(chǎn)品在海外也廣受歡迎。

2019年，B公司調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，為推進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)工作的穩(wěn)步開(kāi)展，繼續(xù)加強(qiáng)管理，提出了通過(guò)平衡計(jì)分卡進(jìn)行戰(zhàn)略落地的要求，并嘗試在公司總經(jīng)理層面進(jìn)行績(jī)效方案設(shè)計(jì)。并且，在應(yīng)用平衡計(jì)分卡的過(guò)程中，通過(guò)總結(jié)、述職和考核，檢測(cè)了平衡計(jì)分卡的落實(shí)情況和應(yīng)用效果。從整體來(lái)看，公司高管在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不再單純注重財(cái)務(wù)指標(biāo)的達(dá)成，開(kāi)始注重公司的長(zhǎng)期發(fā)展。平衡計(jì)分卡對(duì)推動(dòng)公司各項(xiàng)考核指標(biāo)和全年工作計(jì)劃的落地起到了重要的作用，為B公司提高管理水平打下了較好的基礎(chǔ)。但是，在此過(guò)程中還需要采取進(jìn)一步措施，將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)向基層有效傳導(dǎo)，企業(yè)各部門(mén)、員工緊密結(jié)合，共同促進(jìn)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2 平衡記分卡的概念

平衡記分卡是企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理的執(zhí)行工具，從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)4個(gè)不同的維度幫助企業(yè)構(gòu)建自身的戰(zhàn)略績(jī)效體系。

2.1 財(cái)務(wù)維度

財(cái)務(wù)維度包括收入增長(zhǎng)、成本削減及資產(chǎn)利用3個(gè)戰(zhàn)略主題。增加新產(chǎn)品的數(shù)量、開(kāi)發(fā)新顧客和市場(chǎng)促進(jìn)收入增長(zhǎng)，用新產(chǎn)品收入占全部收入的百分比、顧客或產(chǎn)品的盈利能力等作為收入增長(zhǎng)的指標(biāo)。減少單位成本、渠道成本降低總的成本，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重點(diǎn)在于觀察是否存在削減成本的趨勢(shì)。改進(jìn)資產(chǎn)的利用效率能提升資產(chǎn)的流動(dòng)性，主要是通過(guò)投資報(bào)酬率和經(jīng)濟(jì)增加值體現(xiàn)的。

2.2 客戶維度

客戶維度是收入的主要來(lái)源，前瞻性指標(biāo)與滯后性指標(biāo)的結(jié)合對(duì)顧客維度十分重要。所以，企業(yè)必須識(shí)別它們所競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，明確價(jià)值定位及目標(biāo)客戶群?？梢圆捎玫臉I(yè)績(jī)指標(biāo)包括市場(chǎng)占有率、回頭客比率、顧客利潤(rùn)率等。增加客戶價(jià)值的驅(qū)動(dòng)因素也要考慮在指標(biāo)范圍內(nèi)，企業(yè)不僅要讓客戶滿意，還要盈利，只有這樣，才能保證財(cái)務(wù)目標(biāo)的成功。

2.3 內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度

企業(yè)設(shè)計(jì)相關(guān)指標(biāo)跟蹤并關(guān)注那些支持客戶價(jià)值定位的關(guān)鍵內(nèi)部業(yè)務(wù)流程有助于增加顧客量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。為確定該流程的目標(biāo)和指標(biāo)，必須重新評(píng)價(jià)企業(yè)的價(jià)值鏈，包括創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)、售后服務(wù)3個(gè)流程。

2.4 學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度

學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度是實(shí)現(xiàn)前面3個(gè)維度目標(biāo)的能力源泉。企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展離不開(kāi)人力資源等方面的建設(shè)，所以必須增加對(duì)人才、系統(tǒng)和組織程序、基礎(chǔ)設(shè)施的投資。

3 基于平衡記分卡的B公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)

B公司為加強(qiáng)企業(yè)管理，在總經(jīng)理績(jī)效考核方面初步引入了平衡記分卡機(jī)制，制訂了總經(jīng)理績(jī)效考核方案，并取得了不錯(cuò)的成效，但也存在不完善的情況。本文依次從4個(gè)維度出發(fā)，評(píng)價(jià)公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

3.1 財(cái)務(wù)維度

B公司在2019年初基于平衡計(jì)分卡制定了關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)40%的提升目標(biāo)，凈資產(chǎn)回報(bào)率在15%以上，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在10%以上，利潤(rùn)額在15%以上，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在5%以上。在目標(biāo)完成度的計(jì)分評(píng)價(jià)方面，主要是將以上目標(biāo)作為主要的參考指標(biāo)。年度考核主要針對(duì)總經(jīng)理，與具年終績(jī)效獎(jiǎng)掛鉤，作為年終綜合考評(píng)的依據(jù)。B公司綜合辦公室的人力資源團(tuán)隊(duì)要及時(shí)核算目標(biāo)的完成情況，針對(duì)其中存在的不恰當(dāng)?shù)暮怂慊蛘咂渌麊?wèn)題及時(shí)進(jìn)行反饋和改進(jìn)。

3.2 客戶維度

客戶滿意度能直接體現(xiàn)公司產(chǎn)品的質(zhì)量和客戶對(duì)公司的信賴程度。B公司由于在涂附磨具領(lǐng)域掌握了國(guó)際前沿的生產(chǎn)技術(shù)，引進(jìn)了國(guó)際一流的生產(chǎn)設(shè)備，因此已在該行業(yè)形成一定的技術(shù)優(yōu)勢(shì)和壁壘，使得公司產(chǎn)品質(zhì)量和穩(wěn)定性處于行業(yè)領(lǐng)先地位。B公司與“金牛研磨”均屬磨料磨具制品行業(yè)，存在共性客戶。為整合資源、提升效率，在2020年報(bào)告期內(nèi)，B公司對(duì)美國(guó)部分子公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，加大了對(duì)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)和升級(jí)力度，獲得了一批新的客戶，使得客戶量大大提升。通過(guò)應(yīng)用平衡記分卡，2019年B公司的客戶滿意度比往年提高了20%，客戶投訴幾乎沒(méi)有，證明公司產(chǎn)品的性價(jià)比和產(chǎn)品設(shè)計(jì)的科學(xué)性較高。

3.3 內(nèi)部與業(yè)務(wù)流程維度

2019年，全球的經(jīng)濟(jì)處于下行趨勢(shì)，隨著中美貿(mào)易關(guān)系摩擦加劇，B公司的利潤(rùn)有所下降。B公司運(yùn)用平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)情況，通過(guò)對(duì)不良資產(chǎn)率、企業(yè)管理、運(yùn)營(yíng)效率、存貨周轉(zhuǎn)率次數(shù)、重大安全事故發(fā)生次數(shù)的計(jì)算和評(píng)分，幫助B公司找到清晰的戰(zhàn)略發(fā)展定位，找出助推內(nèi)部運(yùn)營(yíng)成功的關(guān)鍵點(diǎn);而且，對(duì)企業(yè)的單位時(shí)間資金使用狀況、售后能力評(píng)價(jià)進(jìn)行及時(shí)分析，幫助B企業(yè)及時(shí)掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，同時(shí)建立有效的客戶服務(wù)機(jī)制，在售后服務(wù)績(jī)效部分得到了較大的提升。

3.4 學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度

B公司在平衡計(jì)分卡的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度中設(shè)置了關(guān)鍵人才流失率的指標(biāo)，董事會(huì)決定關(guān)鍵人才的選用。首先，在實(shí)施過(guò)程中需要各部門(mén)負(fù)責(zé)人和員工的相互配合，但是對(duì)于彼此之間的溝通是否有效很難評(píng)價(jià)。隨著關(guān)鍵指標(biāo)在企業(yè)內(nèi)部的推廣，有效地解決了各部門(mén)配合不協(xié)調(diào)、溝通不暢等問(wèn)題。其次，為了能夠體現(xiàn)員工業(yè)務(wù)能力的強(qiáng)弱，B公司在員工的招聘機(jī)制中設(shè)置了績(jī)效指標(biāo)，員工為了完成績(jī)效指標(biāo)需要不斷地提高自己的業(yè)務(wù)能力，使員工的整體素質(zhì)越來(lái)越高，所以B公司內(nèi)部關(guān)鍵人才的流失率越來(lái)越低，并且通過(guò)創(chuàng)新與優(yōu)化考評(píng)方式，將核心工作崗位的員工流失率控制在5%以下。

5 B公司應(yīng)用平衡計(jì)分卡存在的不足

B公司在實(shí)行平衡計(jì)分卡后取得了一定的成效，但是也存在不足之處，影響了平衡計(jì)分卡作用的發(fā)揮。所以，B公司的管理層應(yīng)該重視對(duì)不足之處進(jìn)行改善。

5.1 內(nèi)容評(píng)價(jià)比較單一

B公司在現(xiàn)有的績(jī)效考核評(píng)價(jià)過(guò)程中，采用的財(cái)務(wù)指標(biāo)比較單一，這可能是由于在制度實(shí)行初期，部門(mén)財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置得比較少，只有幾個(gè)比較關(guān)鍵的財(cái)務(wù)指標(biāo)，所以使得績(jī)效評(píng)價(jià)體系不能全面地發(fā)揮作用。因此，B公司應(yīng)該考慮安全與環(huán)保等方面的指標(biāo)，提高公司員工對(duì)制度的認(rèn)可度。

5.2 指標(biāo)體系不完善

指標(biāo)體系不完善主要體現(xiàn)在客戶維度指標(biāo)的不完善，在整個(gè)指標(biāo)體系中主要以業(yè)績(jī)指標(biāo)為主，但是更多員工對(duì)業(yè)績(jī)指標(biāo)的單一設(shè)置存在不滿的情緒，這樣各部門(mén)之間的溝通效率也因此下降，無(wú)法及時(shí)反映內(nèi)部管理存在的問(wèn)題。所以，B公司應(yīng)該考慮將產(chǎn)品質(zhì)量納入評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，產(chǎn)品質(zhì)量指標(biāo)的增加必然提高公司創(chuàng)造市場(chǎng)價(jià)值的能力。

5.3 忽視了員工的培養(yǎng)

外資子公司、業(yè)務(wù)、人員的增多，導(dǎo)致公司在管理過(guò)程中出現(xiàn)了人員流動(dòng)大、穩(wěn)定性不高的問(wèn)題，B公司選取學(xué)習(xí)成長(zhǎng)維度指標(biāo)體系，通過(guò)員工離職率、員工技術(shù)水平、業(yè)務(wù)水平等準(zhǔn)確反映了員工在現(xiàn)實(shí)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，但是忽視了員工的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)情況?？?jī)效考核方式過(guò)于僵化，不能夠準(zhǔn)確反映員工的工作量與能力。

6 相關(guān)建議

6.1 財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合

財(cái)務(wù)指標(biāo)固然重要，但是非財(cái)務(wù)指標(biāo)也起著不可或缺的作用，財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合能夠豐富平衡計(jì)分卡的內(nèi)容和范圍，完善財(cái)務(wù)維度。在彌補(bǔ)財(cái)務(wù)指標(biāo)涵蓋范圍不足的同時(shí)，糾正過(guò)分考量財(cái)務(wù)指標(biāo)造成的損害，保證企業(yè)的健康發(fā)展。

6.2 指標(biāo)構(gòu)建應(yīng)客觀、公正

在構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)該保證指標(biāo)的客觀性和公正性，并且要符合行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)的要求。為方便各項(xiàng)指標(biāo)的制定與使用，應(yīng)避免不能公開(kāi)的資料，數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和獲取要做到全面、公正，減少主觀干預(yù)，同時(shí)選擇的指標(biāo)要能滿足公司部門(mén)的橫向比較與縱向比較，增加可比性[2]。

6.3 多角度進(jìn)行評(píng)價(jià)

績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)按照員工職能可劃分為公司級(jí)、部門(mén)級(jí)、崗位級(jí)。在劃分的過(guò)程中，應(yīng)保證各項(xiàng)指標(biāo)的全面性和可操作性，能夠準(zhǔn)確反映制造企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。盡可能多角度地進(jìn)行評(píng)價(jià)，使指標(biāo)適應(yīng)不同層級(jí)的考核，也讓各層級(jí)的考核聯(lián)系更緊密[3]。

7 展望

7.1 調(diào)整公司發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃

B公司為突出盈利能力，打造自身的核心優(yōu)勢(shì)，從3個(gè)方面創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)模式：一是以材料和技術(shù)應(yīng)用為基礎(chǔ)形成五金工具創(chuàng)造硬實(shí)力;二是通過(guò)并購(gòu)資產(chǎn)重組的方式促進(jìn)外延式合作戰(zhàn)略;三是應(yīng)用高端技術(shù)研發(fā)高速列車(chē)制動(dòng)閘片產(chǎn)品，加大投資并購(gòu)合作。以上3個(gè)方面形成公司重要的收入和利潤(rùn)增長(zhǎng)極，帶動(dòng)公司的可持續(xù)發(fā)展。

盡管新冠肺炎疫情給公司帶來(lái)了不確定的挑戰(zhàn)，但是B公司根據(jù)“戰(zhàn)略穿透到基層、財(cái)務(wù)穿透到業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)穿透到?jīng)Q策、資源穿透到產(chǎn)品”的工作思路緊抓產(chǎn)品和客戶兩端，持續(xù)改善內(nèi)部管理，控制好成本和費(fèi)用，未來(lái)能夠提升盈利能力。

7.2 緊緊圍繞業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，用好各種管理工具

注重績(jī)效管理，加強(qiáng)過(guò)程管控，將戰(zhàn)略穿透到基層。2020年，平衡計(jì)分卡對(duì)推動(dòng)B公司各項(xiàng)考核指標(biāo)和全年工作計(jì)劃的落地起到了重要的作用，為公司提高管理水平打下了基礎(chǔ)。但是需要采取進(jìn)一步措施，將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)向基層有效傳導(dǎo)，促進(jìn)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2021年B公司繼續(xù)在各個(gè)子公司，包括金剛石工具事業(yè)部、軌道交通裝備事業(yè)部、泰國(guó)子公司采用平衡計(jì)分卡作為績(jī)效管理的主要評(píng)價(jià)工具，結(jié)合公司管理實(shí)際，優(yōu)先選擇在全面推行平衡計(jì)分卡，進(jìn)一步優(yōu)化考核目標(biāo)內(nèi)容，做到指標(biāo)可量化、可操作，將各公司全年工作重點(diǎn)和任務(wù)貫徹于平衡計(jì)分卡中，不斷地提升各公司管理標(biāo)準(zhǔn)化、流程化及指標(biāo)化水平。這項(xiàng)工作作為上述經(jīng)營(yíng)主體的年度重點(diǎn)工作任務(wù)之一，促使年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

7.3 推動(dòng)業(yè)財(cái)一體化，打造財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心

將財(cái)務(wù)管理穿透業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)實(shí)際。2021年，公司主要從3個(gè)方面將著力提升財(cái)務(wù)管控能力。一是全面改善集團(tuán)財(cái)務(wù)組織構(gòu)架，建立核算管理、預(yù)算管理方面的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，明確財(cái)務(wù)管理職責(zé)分工，逐步實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)由核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型，使財(cái)務(wù)更好地指導(dǎo)、監(jiān)督、控制業(yè)務(wù)，以及支撐企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策;二是加快“財(cái)務(wù)先生”費(fèi)控項(xiàng)目、銀企直聯(lián)等財(cái)務(wù)信息化項(xiàng)目推進(jìn)速度，提高工作效率;三是理清并優(yōu)化財(cái)務(wù)制度與流程，包括各子公司的財(cái)務(wù)規(guī)范，實(shí)現(xiàn)各子公司財(cái)務(wù)管理人員本地化部署，為構(gòu)建財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心奠定基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)職能轉(zhuǎn)型及各子公司本地化財(cái)務(wù)人員的部署。

8 結(jié)語(yǔ)

平衡計(jì)分卡作為一種績(jī)效管理工具，在企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)中具有重要的作用。一方面，引入平衡計(jì)分卡可以從整個(gè)戰(zhàn)略層面為企業(yè)的發(fā)展建立完善的戰(zhàn)略管理體系;財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合能夠提供有效的績(jī)效評(píng)價(jià)[1]，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。另一方面，平衡計(jì)分卡深入企業(yè)內(nèi)部，有助于部門(mén)之間、人員之間的協(xié)調(diào)發(fā)展?？偟膩?lái)說(shuō)，平衡計(jì)分卡在外部戰(zhàn)略和內(nèi)部管理方面都具有很大的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)，可以讓企業(yè)的高管、員工對(duì)自身的現(xiàn)狀和未來(lái)的發(fā)展有清晰的認(rèn)識(shí)。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]胡玉明.平衡計(jì)分卡：一種戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)理念[J].會(huì)計(jì)之友（下旬刊），2010（4）：4-11.

[2]張志萍，高媛.論平衡計(jì)分卡在我國(guó)企業(yè)績(jī)效管理中的應(yīng)用[J].中國(guó)商論，2019（17）：124-125.

[3]郭軍太，羅俊平.平衡計(jì)分卡在組織績(jī)效管理中的應(yīng)用[J].經(jīng)營(yíng)與管理科學(xué)，2017（1）：66.