湯守宏

摘 要：高職院校國有資產(chǎn)主要是指國家對于高等職業(yè)院校的投資，還有高職院校自身經(jīng)營過程中累積的財產(chǎn)。高職院校要不斷向前發(fā)展，物質(zhì)基礎(chǔ)自然是不可缺少的，這部分資產(chǎn)要用于自身經(jīng)營建設(shè)，比如增強(qiáng)師資力量、加強(qiáng)硬件建設(shè)等。由于一些高職院校的國有資產(chǎn)管理水平不足，行政管理能力低下，國有資產(chǎn)的安全難以得到保證，甚至滋生了很多貪污腐敗問題，造成資源利用程度低，浪費嚴(yán)重。研究國有資產(chǎn)的審計內(nèi)容，以當(dāng)前國有資產(chǎn)所面臨的環(huán)境為出發(fā)點，探究保障高校國有資產(chǎn)安全的方法。

關(guān)鍵詞：高職院校;國有資產(chǎn);管理;審計

中圖分類號：G717? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）33-0101-03

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來說，審計屬于監(jiān)督的范疇。審計活動的產(chǎn)生有賴于資源財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)分離的制度，國有資產(chǎn)的受托人需要承擔(dān)財產(chǎn)的安全責(zé)任，保證資源財產(chǎn)安全，并達(dá)到增值效果。高職院校應(yīng)該不斷建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，讓國有資產(chǎn)處于更加安全的環(huán)境當(dāng)中，提高對國有資產(chǎn)的運用能力，使國有資產(chǎn)得到規(guī)范化使用。

一、相關(guān)概念及知識論述

（一）審計的概念

在經(jīng)濟(jì)活動當(dāng)中，進(jìn)行資產(chǎn)審計是比較常見的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方式。審計的對象是資產(chǎn)受托者，要結(jié)合經(jīng)濟(jì)管理狀況，綜合評價其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，明確資產(chǎn)受托者應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。高職院校的國有資產(chǎn)一方面指其在自身發(fā)展過程中不斷累積所形成的資產(chǎn)，另一方面也包含了各級政府對高校的投資。在國家層面上，它屬于國有資產(chǎn)的重要組成，對我們國家的戰(zhàn)略發(fā)展具有十分重要的意義。作為審計機(jī)關(guān)或部門，一定要加強(qiáng)對高職院校的資產(chǎn)統(tǒng)計，審查國有資產(chǎn)的變動情況，對于高職院校的管理人員，也應(yīng)起到監(jiān)督的作用。國有資產(chǎn)投入到高職院校當(dāng)中，財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)是分離的，在經(jīng)濟(jì)管理中運用審計的目的就是檢查和評價受托人的經(jīng)營管理情況。近年來，國家在教育方面的投資越來越多，不斷有新的高職院校成立，大量的人力、物力、財力投入其中，而管理權(quán)力、使用權(quán)力又全盤讓渡于院校，缺乏監(jiān)督。如果審計不到位，就會造成資產(chǎn)的流失。

（二）高職院校國有資產(chǎn)論述

經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展加快了教育投資，近些年地方上各級政府對教育事業(yè)非常重視，投資力度不斷加大，這讓高職院校的國有資產(chǎn)規(guī)模不斷變大。一方面，國有資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，能夠提高教育事業(yè)水平，促進(jìn)高職院校進(jìn)一步發(fā)展;另一方面，也給國有資產(chǎn)管理帶來了更大困難。需要采用科學(xué)的審計制度，進(jìn)一步規(guī)范國有資產(chǎn)的使用。高職院校對國有資產(chǎn)具有履職不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險，在政府對高校投資的過程中，政府屬于委托人，高等院校屬于受托人，政府對高等院校的投資，實際上就是把國有資產(chǎn)交給高職院校管理人員。高校在獲得投資之后，就有權(quán)力獨立經(jīng)營和管理國有資產(chǎn)，根據(jù)自身的發(fā)展需要科學(xué)配置國有資產(chǎn)，分配教育資源，在充分、高效率利用國有資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，辦好社會需要的教育，培養(yǎng)社會需要的人才。從經(jīng)濟(jì)視角上來看，現(xiàn)在高校對于國有資產(chǎn)的管理制度不完善，管理手段落后，管理效率低，出現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)不明晰以及滋生腐敗等問題，必須要采取相應(yīng)措施盡快解決。

（三）高職院校國有資產(chǎn)審計內(nèi)容

針對高職院校國有資產(chǎn)的審計內(nèi)容，主要可以從兩個方面進(jìn)行解析，一方面是管理制度的確立，另一方面是國有資產(chǎn)的使用情況，包括采購、使用、處置等。其中國有資產(chǎn)管理制度的建立和完善決定了高校對國有資產(chǎn)的管理水平。審計部門應(yīng)從制度的建立和執(zhí)行、國有資產(chǎn)的采購和管理處置等方面制定規(guī)章制度，真正做到實事求是，把國有資產(chǎn)的管理情況以及處置情況真實地反映出來。對于高職院校的各個部門來說，應(yīng)該仔細(xì)研究國家在這方面的法律，熟悉國有資產(chǎn)管理方面的相關(guān)規(guī)定，聯(lián)系高職院校內(nèi)部的相關(guān)制度，檢查會計賬目，核對院校的實際情況，尤其是針對審批項目，要進(jìn)行重點核查。針對高職院校國有資產(chǎn)的采購、管理和使用，應(yīng)采取全流程審計，進(jìn)一步確定資產(chǎn)采購的情況，分析整個采購流程，包括制定采購方案、采購資產(chǎn)實際使用效果、采購項目預(yù)算審查等。如果一些資產(chǎn)在采購過程中沒有進(jìn)行預(yù)算，或者是超預(yù)算采購，再或者是對外投資過程中沒有嚴(yán)格按照審批手續(xù)來完成，這些都屬于沒有按照政府采購制度，會給國有資產(chǎn)的審計工作帶來很多后續(xù)的問題，嚴(yán)重影響國有資產(chǎn)的安全。審計工作還應(yīng)檢查高校資產(chǎn)管理的負(fù)責(zé)人員、管理流程、資產(chǎn)使用情況，從過程中進(jìn)行審查，看是否存在違規(guī)或者違法現(xiàn)象，針對高校內(nèi)部的一些經(jīng)營性資產(chǎn)，還要核查這部分資產(chǎn)是否保值或者增值。如果高校負(fù)責(zé)國有資產(chǎn)管理的人員，在資產(chǎn)登記方面存在錯誤，比如不及時等，或部分資產(chǎn)有缺漏的情況，就會造成后續(xù)的資產(chǎn)臺賬和實際細(xì)賬不符合。最后，應(yīng)對國有資產(chǎn)的處置情況進(jìn)行審計，檢查在國有資產(chǎn)處置過程中，是否按照法律流程進(jìn)行審批，有沒有違規(guī)或者違法現(xiàn)象。比如在高校有些資產(chǎn)可能會被違規(guī)出租或者出售，對于一些需要報廢的資產(chǎn)，沒有按照要求和規(guī)范進(jìn)行處置?，F(xiàn)在有些高校在處理國有資產(chǎn)時存在違規(guī)現(xiàn)象，一些需要報廢的資產(chǎn)存在未經(jīng)報批的現(xiàn)象，被別有用心的人違規(guī)利用，甚至有些高職院校的國有資產(chǎn)還會對外抵押、做擔(dān)保。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任視角下高職院校國有資產(chǎn)管理問題

（一）資產(chǎn)管理環(huán)境薄弱

高職院校在國有資產(chǎn)管理當(dāng)中存在很多違規(guī)甚至違法的現(xiàn)實問題，比如私自動用、抵押，未按照規(guī)范流程做審批等等。有些國有資產(chǎn)被不法分子所利用，造成了非常嚴(yán)重的資源浪費。國有資產(chǎn)的重要性不言而喻，保護(hù)國有資產(chǎn)是每一個單位和個人不可推卸的責(zé)任。我國財政部為了保證高校當(dāng)中國有資產(chǎn)的安全，曾經(jīng)頒布過相關(guān)法律文件，教育部也對國有資產(chǎn)的利用頒布了管理辦法。這些法律法規(guī)的實施，為事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理提供了參考，但是關(guān)于高職院校資產(chǎn)管理的單行法還屬空白，沒有明確的文件規(guī)定，高職院校在國有資產(chǎn)管理方面是否要按照普通高校執(zhí)行。高職院校屬于一種職業(yè)教育，所以在國有資產(chǎn)的管理方面也與普通高等院校不同，國有資產(chǎn)投資到高職院校中，就是把國有資產(chǎn)交給個人管理，同時高職院校的集體成員共同享用。高職院校對國家資產(chǎn)的管理環(huán)境較為薄弱，管理難度較大，通常都是很大數(shù)額的國有資產(chǎn)全部集中在個人的管理下，存在很多資源被浪費的情況，這也是造成國有資產(chǎn)管理不當(dāng)?shù)闹匾颉?/p>

（二）相關(guān)責(zé)任履行力度低

由于高職院校責(zé)任履行力度低，導(dǎo)致審計質(zhì)量無法得到保證，出現(xiàn)了大量的貪污國有資產(chǎn)的腐敗現(xiàn)象。國家對于高職院校的投資，是為了發(fā)展職業(yè)教育，培養(yǎng)社會需要的人才，所以在投資的過程中是不計回報的，沒有成本核算，對于受委托的管理人員，沒有具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，所以在管理過程中有很大的彈性，缺乏約束和監(jiān)督。高職院校管理人員貪污國有資產(chǎn)的現(xiàn)象屢見不鮮，所以應(yīng)按期進(jìn)行資產(chǎn)清查，確保國有資產(chǎn)在學(xué)校使用、建造和管理中是合乎法律法規(guī)的。一般情況下，政府部門的審計很難涉及到高職院校的國有資產(chǎn)分配情況，但是如果采用高校內(nèi)部的審計，又會受到很多限制，社會上的外包審計質(zhì)量難以保證。由于以上的種種原因，高職院校的國有資產(chǎn)在審計方面有缺失，并且逐漸演化出了很多私自動用國有資產(chǎn)的腐敗現(xiàn)象，很多職務(wù)犯罪在高職院校當(dāng)中發(fā)生。

（三）國有資產(chǎn)管理體制欠缺

體制是國有資產(chǎn)進(jìn)行管理的重要約束，只有建立健全的管理體制，相關(guān)負(fù)責(zé)人員才能夠有法可依，有正確的文件可做參考?，F(xiàn)在高職院校缺乏完善的國有資產(chǎn)管理體制，由于對國有資產(chǎn)的管理責(zé)任分配不清晰，利益和權(quán)力都存在不明確的情況，所以在具體的管理和分配過程中，國有資產(chǎn)的采購、使用、處理等方法不明確，權(quán)力的界限不清晰，有時候甚至存在一部分國有資產(chǎn)由多個部門管理，到最后卻沒有哪個部門真正在管的情況。國有資產(chǎn)的管理和處置暗藏著很大的利益誘惑，有利益的地方就有紛爭，所以高職院校中不同的部門和個人就會存在權(quán)力之爭，有好處的時候都想從中分一杯羹，真正遇到問題了就相互推諉。高職院校國有資產(chǎn)在管理方面會受到很大的人為因素影響，如果部門的責(zé)任意識較強(qiáng)，管理人員的個人素質(zhì)較高，國有資產(chǎn)就能夠得到更高效率的使用，保證完整和安全。反之，則會導(dǎo)致各種貪污腐敗現(xiàn)象。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任視角下高職院校國有資產(chǎn)管理與審計的改進(jìn)策略

（一）實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

考試院校對國有資產(chǎn)的管理，可以實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，健全資產(chǎn)管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，加強(qiáng)對國有資產(chǎn)管理方面的監(jiān)督，對于各種違規(guī)違法的現(xiàn)象及時發(fā)現(xiàn)，徹底避免管理不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象。提高國有資產(chǎn)管理水平，首先要確定優(yōu)化管理的途徑。高職院校在進(jìn)行國有資產(chǎn)管理的過程中，一定要厘清責(zé)任、處理好權(quán)力和利益，將這三者的關(guān)系統(tǒng)一起來，建立問責(zé)制度。資產(chǎn)管理要明確各個部門的職責(zé)，管理人員要制定互相約束的制度，并且還要建立事項管理員，把各部門的責(zé)任、權(quán)利、利益量化起來，加強(qiáng)監(jiān)督和考核，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實下去。對于高職院校的國有資產(chǎn)管理必須要接受學(xué)校的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，避免獨裁專制，再把權(quán)力層層劃分下去，讓權(quán)力和責(zé)任有效結(jié)合起來，實行分級管理，對于不同層級的負(fù)責(zé)人員，需要制定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)，簽訂責(zé)任書。對于責(zé)任人員的業(yè)績要實行綜合考核制度，將對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計，統(tǒng)計資源的完好率、使用率，對保值增值情況進(jìn)行評價，并設(shè)計相應(yīng)的指標(biāo)。在確定采取經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度后，審計人員可以根據(jù)固定資產(chǎn)的明細(xì)賬抽查高職院校的國有資產(chǎn)，檢查重要的國有資產(chǎn)的使用狀況。依據(jù)學(xué)校當(dāng)中現(xiàn)存的固定資產(chǎn)實際物品，可以抽查到購置記錄，在此過程中，還可以重點檢查是否有資產(chǎn)閑置的狀況。高職院校內(nèi)部通常會有一些學(xué)校建設(shè)過程中積累的固定資產(chǎn)，這屬于國有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化，并且依然屬于國有資產(chǎn)的范疇。對于這部分資產(chǎn)的審計，可以采取審核工程記錄資料的方式，同時也可以對固定資產(chǎn)的竣工決算驗收情況進(jìn)行審核，調(diào)查當(dāng)時的工程檔案。針對高校在經(jīng)營過程中接受的社會捐贈，審計人員也可以審核入賬依據(jù)。

（二）推行績效審計

當(dāng)前高職院校在國有資產(chǎn)管理方面存在效率低、管理力度不足、缺乏全面性的情況，可以采取績效審計的方法，從制度上增強(qiáng)高職院校使用教育資源的效率，加強(qiáng)國有資產(chǎn)在高職院校當(dāng)中的使用效果，讓有限的資產(chǎn)實現(xiàn)更多效益。績效審計是改善國有資產(chǎn)運營狀況的有效途徑，同時也是現(xiàn)在提升高職院校發(fā)展?jié)摿透偁幜Φ闹匾ぞ?。采用績效審計的方法，就是要將成本和效益?lián)系起來，站在成本的角度計算效益。審計人員可以對高職院校的教育成本進(jìn)行歸納統(tǒng)計，計算出人才培養(yǎng)的平均成本。國家方面為了發(fā)展職業(yè)教育，為祖國建設(shè)培養(yǎng)人才，對高職院校的資金投入是不計回報的，這也是造成高職院校國有資產(chǎn)管理不當(dāng)?shù)闹匾?。但是作為審計人員，應(yīng)通過國家對高職院校的資金投入，計算到學(xué)生身上，得出每個學(xué)生的平均教育成本。對教育資源進(jìn)行整合。作為國有資產(chǎn)的審計人員，應(yīng)對國有資產(chǎn)在審計期內(nèi)減少的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，保證高職院校中的國有資產(chǎn)是在合法的前提下被處置的。按照法律法規(guī)，國有資產(chǎn)如果需要出借、出讓、出售，或者是在社會上進(jìn)行捐贈，都需要按照國家的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行審批，嚴(yán)格按照規(guī)定中的審批流程，即便是國有資產(chǎn)報廢，也應(yīng)該進(jìn)行審批。另外，審計人員還應(yīng)審查國有資產(chǎn)變動中的會計記錄，查看會計在進(jìn)行核算和處理時是否存在錯誤，如果涉及到產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，還要審查是否按照規(guī)范程序，對資產(chǎn)進(jìn)行評估，計算金額有無偏差等。在以往高等職業(yè)院校的職務(wù)犯罪中，很多國有資產(chǎn)被私自動用的情況都是不做會計處理的，所以審計人員還需要審查是否存在固定資產(chǎn)減少，卻未做會計處理的記錄的情況。國有資產(chǎn)長期閑置，也是一種損耗，如果發(fā)現(xiàn)了高職院校內(nèi)某些固定資產(chǎn)被長期閑置，一定要立即追查，以最快的速度處理。

（三）開展管理審計

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的基礎(chǔ)上，開展高職院校國有資產(chǎn)審計，一定要落實管理內(nèi)容，開展管理審計。高職院校應(yīng)該妥善分配經(jīng)濟(jì)責(zé)任，嚴(yán)格落實國家的有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策，不斷對自身已經(jīng)建立的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制進(jìn)行調(diào)節(jié)，讓國有資產(chǎn)能夠保值或者升值，促進(jìn)管理措施的落實，避免造成更嚴(yán)重的后果。銀行存款和現(xiàn)金是高職院校中國有資產(chǎn)的重要存在形式，現(xiàn)金是審計人員必須要核查的內(nèi)容，可以檢查銀行存款，還可以審查會計賬面余額與統(tǒng)計報表是否符合，銀行的現(xiàn)金記賬一定要在會計報表當(dāng)中得到充分的體現(xiàn)。除此之外，審計人員還可以抽查現(xiàn)金，通過核查原始憑證，審核國有資產(chǎn)收款和支付的真實性，確定其合法性，進(jìn)一步保證國有資產(chǎn)的完整性。如果高職院校存在一些金額較大的現(xiàn)金記錄，審計人員也要注意將其進(jìn)行核對，檢查現(xiàn)金賬目的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容，核查數(shù)量和金額，統(tǒng)計憑證的數(shù)目，包括具體項目所發(fā)生的時間。如果在國有資產(chǎn)現(xiàn)金和銀行賬目上出現(xiàn)了虛假票據(jù)，或者是不法分子購買了非法票據(jù)，編造了虛假合同，都有可能套取現(xiàn)金，審計人員要堅決將這些問題核查出來，防止高職院校內(nèi)的國有資產(chǎn)出現(xiàn)嚴(yán)重的損失。此外，庫存現(xiàn)金也是審計的重要對象，可以把盤點的金額和高校國有資產(chǎn)管理人員的現(xiàn)金日記賬核對，主要檢查余額部分。防止賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)量不一致的現(xiàn)象，如果出現(xiàn)了問題，一定要反映給上一級的領(lǐng)導(dǎo)，及時進(jìn)行整頓和修改，查明錯誤原因。對于高職院校國有資產(chǎn)在現(xiàn)金和銀行賬目上的核對，還可以從中選擇一些銀行賬戶進(jìn)行抽查，核對余額與項目，從而更加清晰地了解二者的符合情況。對于一些長期沒有到款的賬目，還有一些金額數(shù)大的賬目，審計人員都應(yīng)該逐步核查，找到銀行原始的單據(jù)，查明長期未打款的原因。投資也是高職院校資產(chǎn)的變動，審計人員也要進(jìn)行初步核查，首先要對照對外投資的具體明細(xì)表，然后進(jìn)行審核，檢查最終的數(shù)目是否正確，關(guān)于一些業(yè)務(wù)的文件，也要進(jìn)行審核，細(xì)致分析其中所反映的項目情況，研究會計資料當(dāng)中的數(shù)目與最終的數(shù)目是否一致，采用這樣的方法保證對外投資項目的真實性，監(jiān)督會計完善記錄，如果發(fā)現(xiàn)問（下轉(zhuǎn)158頁）（上接103頁）題及時解決。高職院校在經(jīng)營中必然會涉及到一些重大的投資項目，審計人員可以通過會議紀(jì)要進(jìn)行核查，了解領(lǐng)導(dǎo)層面的決議，確定相關(guān)的證據(jù)，對于一些決策要確定審批程序，保證投資項目都是經(jīng)過了正常的審批，并且是符合法律法規(guī)的決定。

總之，高職院校的國有資產(chǎn)應(yīng)充分得到重視，它是我國事業(yè)單位國有資產(chǎn)的重要組成，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家建設(shè)中發(fā)揮著不可替代的作用。我們可以透過國有資產(chǎn)的管理水平，考察高職院校的教育行政管理能力，當(dāng)前很多高職院校在國有資產(chǎn)的管理方面還存在效率低、管理程度弱的問題。國家對于高職院校的投資，近些年來不斷增加，保護(hù)國有資產(chǎn)的安全是高職院校的責(zé)任。應(yīng)不斷完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，強(qiáng)化審計措施，提升高職院校對國有資產(chǎn)的經(jīng)營能力，加強(qiáng)其對資源的分配能力。

參考文獻(xiàn)：

[1]? 吳溪，范昱江，楊育龍.關(guān)鍵審計事項與審計后會計信息質(zhì)量相關(guān)嗎——來自資產(chǎn)減值事項的證據(jù)[J].會計研究，2019，（12）：65-71.

[2]? 楊清香，張晉，楊洲舟，秦嬈.整合審計與審計費用：基于規(guī)模協(xié)同與知識溢出的雙重視角[J].會計研究，2017，（3）：82-89+95.

[3]? 蘇亞民.網(wǎng)絡(luò)條件下高校內(nèi)部審計研究[J].商業(yè)時代，2012，（29）：105-107.

[4]? 安曉紅，郭蘭英.高校固定資產(chǎn)管理模式創(chuàng)新[J].商業(yè)時代，2009，（25）：79-80+84.

[5]? 張苒.固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)會計處理差異的經(jīng)濟(jì)后果探究[J].商業(yè)時代，2010，（20）：66+79.

[責(zé)任編輯 曉 群]