汪龍舒

摘 要：萬福生科有限公司以生產(chǎn)大米精深加工產(chǎn)品而聞名，看似公司運行一起正常的情況下，在2012年被爆出了財務(wù)造假的丑聞。這也引發(fā)了我們的思考，公司的內(nèi)部控制在公司運營中發(fā)揮著怎樣的作用，為何萬福生科公司的內(nèi)部控制機制出現(xiàn)了重大的問題。下面通過事件的回顧以及對內(nèi)部控制五要素的分析，來揭示內(nèi)部控制在公司經(jīng)營過程中的作用，也通過案例分析，提出相關(guān)的建議，對其他的企業(yè)起到一個警示的作用。

關(guān)鍵詞：萬福生科;內(nèi)部控制;完善措施

一、萬福生科事件回顧

萬福生科有限公司生產(chǎn)的產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于多行業(yè)領(lǐng)域，例如食品、醫(yī)療、飼料、保健品等，具有十分廣闊的市場前景。公司運用了先進的科學技術(shù)，對大米進行精深加工，研發(fā)了一系列的大米精深加工產(chǎn)品，例如大米淀粉、米糠油、大米結(jié)晶葡萄糖、稻米蛋白粉等一系列大米產(chǎn)品，在一定程度上帶動了產(chǎn)業(yè)升級，促進了農(nóng)民的增收，也在一定程度上推動了農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)化進程。【1】

2012年8月，湖南省證監(jiān)局對一些上市公司進行了不定期的檢查。在證監(jiān)局檢查到萬福生科公司的時候，經(jīng)過會計師事務(wù)所的審計，發(fā)現(xiàn)萬福生科公司的財務(wù)狀況出現(xiàn)了嚴重的問題。在證監(jiān)局進行檢查的時候，發(fā)現(xiàn)萬福生科公司居然存在三套賬本，由此，萬福生科公司的財務(wù)舞弊問題被發(fā)掘出來。

同年9月，湖南省證監(jiān)局對萬福生科公司的例行巡查中發(fā)現(xiàn)了嚴重的問題。經(jīng)過會計師事務(wù)所的審計和證監(jiān)局調(diào)查的一步步進展，發(fā)現(xiàn)萬福生科公司的財務(wù)舞弊現(xiàn)象已經(jīng)成了既定的事實。在2012年的半年度財務(wù)報告中，萬福生科公司虛增了營業(yè)收入近1.8億元，虛增了營業(yè)成本近1.4億元，虛增了利潤4000多萬元，虛增數(shù)額之大令人吃驚。而事件遠遠沒有結(jié)束，后來又被查出萬福生科公司于2008年到2011年的4年間，累計虛增了收入約7.4億元，虛增營業(yè)利潤約1.8億元，凈利潤虛增了將近1.6億元。而且就2011年一年，公司財務(wù)報告中就被查出虛增收入102.5%，虛增凈利潤甚至高達51.8倍?！?】無論是半年度報告還是2011年的財務(wù)報告，虛增的金額都讓人感覺不可思議。

二、內(nèi)部控制五要素角度分析

（一）內(nèi)部環(huán)境分析

萬福生科有限公司的董事長和總經(jīng)理是龔永福，他也是萬福生科公司的最大股東之一，屬于萬福生科有限公司的高層管理者。在記者采訪龔永福的時候，龔永福為了粉飾財務(wù)報表，為了給財務(wù)報表的預(yù)期使用者一個“完美”的答復(fù)，不惜進行財務(wù)舞弊，我認為龔永福在企業(yè)管理方面缺乏了作為一個負責任的管理者應(yīng)該具有的品質(zhì)和道德素養(yǎng)。

在機構(gòu)設(shè)置方面，萬福生科有限公司最大的特點就是股權(quán)高度集中在少數(shù)人手中，公司的董事長龔永福和他的夫人楊榮華都持有萬福生科公司接近30%的股份，兩個人一共持有公司60%的股份，他們兩人并列為萬福生科公司第一大股東。而萬福生科有限公司的其他股東持有的股份遠遠不如龔永福和其夫人楊榮華，【4】例如，萬福生科公司的第二大股東為深圳市盛橋投資管理有限公司，該公司的持股比例不到5%，僅為4.78%，這種情況很難對龔永福形成一定的制衡與影響。這在一定程度上表明，萬福生科有限公司的控制權(quán)牢牢掌握在龔永福夫妻二人的手上。

還有一點，萬福生科有限公司雖然設(shè)立了審計委員會，但在這種董事長高度集權(quán)的情況下，審計委員會很難對董事長龔永福形成有效的制衡，也很難對公司的情況做到全面的了解和掌握。董事長龔永福一個人控制的董事會下屬機構(gòu)的審計委員會，無法對董事長授權(quán)的某些財務(wù)造假舞弊行為形成有效的監(jiān)督。這樣的內(nèi)部審計部門就如同虛設(shè)的部門一般，根本沒有辦法對公司的董事會形成牽制，公司控制權(quán)還在龔永福的手里。

（二）風險評估分析

萬福生科有限公司的管理層在評估了相關(guān)風險之后，應(yīng)該采取一系列的措施來積極應(yīng)對風險，并且應(yīng)該采取相應(yīng)的措施使得風險被控制在合理的范圍之內(nèi)。萬福生科有限公司并沒有了解供應(yīng)商的真實情況，對市場競爭風險認識不夠，也導致了萬福生科公司風險防范意識的缺失。大米精深加工企業(yè)數(shù)量在逐年攀升，面對如此多的競爭者，萬福生科有限公司并沒有非常具體的風險防范意識，也沒有準確地把握市場需要和大米精深加工的行業(yè)發(fā)展情況。另一方面，萬福生科有限公司并沒有進行更深層次的產(chǎn)品創(chuàng)新，公司的主營業(yè)務(wù)還是圍繞大米的精深加工來展開，這也導致了萬福生科公司在激烈的市場競爭中，會面臨很大的行業(yè)風險。再者，市場需求也在不斷發(fā)生變化，公司如果只生產(chǎn)單一的產(chǎn)品，很難在激烈的市場競爭中占據(jù)有利的位置，這也在一定程度上導致了萬福生科有限公司的經(jīng)營業(yè)績出現(xiàn)了下滑的趨勢。

（三）控制活動分析

萬福生科有限公司出現(xiàn)的一系列問題都表明了公司的控制活動存在著嚴重的不足，這也給高層管理者財務(wù)造假和舞弊提供了契機和機會。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，萬福生科有限公司在和部分供應(yīng)商發(fā)生業(yè)務(wù)活動的時候，并沒有簽訂合同。未發(fā)生的業(yè)務(wù)也偽造銷售發(fā)票、供貨發(fā)票以及相關(guān)合同，并進行相應(yīng)的會計處理。并且，經(jīng)過調(diào)查還發(fā)現(xiàn)，萬福生科有限公司在部分采購業(yè)務(wù)，從采購到貨驗證單到入庫單上的簽字，都是同一個人，這明顯違反了不相容職務(wù)分離控制的要求。再有，公司存貨的盤點工作記錄極其不規(guī)范，存貨的管理都是形式主義，這也違反了會計系統(tǒng)控制的相關(guān)要求。

（四）信息與溝通分析

萬福生科有限公司在2012年由于原材料的供應(yīng)出現(xiàn)了嚴重的問題，導致了公司生產(chǎn)線的停產(chǎn)，導致了公司出現(xiàn)了重大損失。但萬福生科公司并未及時、準確地披露這件事。不僅如此，公司還通過偽造業(yè)務(wù)、虛增收入，企圖通過財務(wù)舞弊的方式瞞天過海，來粉飾財務(wù)報表，以期望給投資者留下一個好的印象。這也顯示出了萬福生科公司并未對公司的真實信息進行有效的溝通和披露，這也為萬福生科公司的財務(wù)造假丑聞埋下了隱患。

（五）內(nèi)部監(jiān)督分析

萬福生科有限公司的審計委員會是董事會的附庸，在董事會管轄范圍內(nèi)。而萬福生科公司的董事長龔永福是公司的實際控制者，他對內(nèi)部審計部門的權(quán)力進行了嚴格的控制，這也導致了內(nèi)部審計部門無法正常進行工作，審計委員會的權(quán)力范圍過于狹窄。另外，公司的內(nèi)部審計人員并沒有真正落實審計制度，內(nèi)部審計部門人員的工作僅僅是浮于水面，而且審計得出的結(jié)論也并非是準確的，缺乏一定的說服力。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）完善內(nèi)部控制體系和風險應(yīng)對程序

萬福生科有限公司過度集權(quán)，不利于公司的經(jīng)營和運營。公司應(yīng)該適當放權(quán)，給予內(nèi)部審計部門和審計委員會更大的權(quán)利。組織在層級設(shè)計的過程中需要解決的主要問題就是集權(quán)和分權(quán)的問題，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)企業(yè)自身的情況，例如組織規(guī)模的大小、組織的可控程度、業(yè)務(wù)的特點等情況，適當授權(quán)給下屬，讓下屬做到權(quán)責統(tǒng)一，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制體系的重要。

（二）遵守管理道德，履行企業(yè)社會責任

合乎道德的管理不僅從企業(yè)自身角度看問題，更應(yīng)該從社會的整體角度來看問題。萬福生科公司為了粉飾財務(wù)報表，給投資者留下好的印象，不惜進行財務(wù)造假，這對財務(wù)報表的使用者是一種不負責任的行為。管理者應(yīng)該站在道德的制高點上，在道德方面領(lǐng)導員工和下屬?！?】公司更應(yīng)該履行社會責任，對公司的情況進行真實準確的披露，不應(yīng)該為了給投資者、給社會留下好印象鋌而走險，進行財務(wù)舞弊。這不僅沒有履行社會責任，而且是一種違法犯罪的行為。

（三）完善內(nèi)部監(jiān)督機制

任何企業(yè)的內(nèi)部控制不可能做到十全十美、完美無缺，所以，內(nèi)部監(jiān)督機制就顯得尤為重要。萬福生科公司的內(nèi)部監(jiān)督機制無疑是失敗的，內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，審計工作無法有效開展。所以萬福生科公司應(yīng)該給予內(nèi)部審計部門一定的權(quán)利，對公司內(nèi)部的各個部門形成有效的監(jiān)督和牽制。

公司應(yīng)當制定內(nèi)部審計規(guī)范，明確審計的范圍、責任與計劃，內(nèi)部審計人員應(yīng)當時時監(jiān)督公司的內(nèi)部控制的運行情況，是否存在重大問題和漏洞，一旦發(fā)現(xiàn)問題，內(nèi)部審計部門應(yīng)當?shù)谝粫r間與公司管理層進行溝通，提出合理的建議，最大程度地避免風險的發(fā)生。

結(jié) 論

萬福生科有限公司本來擁有大好的前景，但是財務(wù)造假的案件將萬福生科公司推向了深淵。通過對萬福生科有限公司的案例進行的分析，我們了解到內(nèi)部控制在企業(yè)運行過程中發(fā)揮著極其重要的作用。內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督這內(nèi)部控制五要素在企業(yè)管理控制過程中十分重要。公司管理層應(yīng)該注重內(nèi)部控制的運行，對公司進行有效監(jiān)督。同時，管理者應(yīng)該遵守管理道德和履行社會責任，打造出誠信、務(wù)實的公司。

參考文獻

【1】楊棉之，多元化公司內(nèi)部資本市場配置效率-國外相關(guān)研究述評與啟示[J]·會計研究.2007（11）

【2】許艷芳，張偉華，文曠宇，系族企業(yè)內(nèi)部資本市場功能異化及其經(jīng)濟后果，基于明天科技的案例研究[J]，管理世界.2009（Sl）

【3】邵軍，劉志遠.企業(yè)集團內(nèi)部資本市場對其成員企業(yè)融資約束的影響-來自中國企 業(yè)集團的經(jīng)驗證據(jù)[J]，中國會計評論.2008（03）

【4】高雷，張杰.公司治理、機構(gòu)投資者與盈余管理[J].會計研究.2008（09）

【5】王曉成，夏恩君.關(guān)于我國上市公司“系族”的研究綜述[J].商業(yè)時代.2008（34）