杜斌 邱苓軍

作者簡介：杜斌，（1973.11.9），男，籍貫：山東省滕州市，學歷：大學本科，職稱：會計師，研究方向：財務管理。

摘要：隨著改革開放深入發(fā)展，行政事業(yè)單位財務管理相關制度也在不斷優(yōu)化與完善。財務管理對于行政事業(yè)單位而言，有著重要的價值與地位，提升財務管理的效率與質量，能夠推動事業(yè)單位履行好公共服務的職能。在內控視角下，還應對財務管理與內部控制進行了解，進一步分析行政事業(yè)單位的財務管理目標及特點，再探究內控視角下其財務管理的現(xiàn)狀，尋找出科學合理的策略完善與優(yōu)化行政事業(yè)單位的財務管理。

關鍵詞：財務管理;行政事業(yè)單位;內控視角

引言：在市場經(jīng)濟迅速發(fā)展的影響下，促使各行業(yè)競爭日益激烈，分工趨于精細化，運行流程逐漸復雜，對行政事業(yè)單位的內部管理要求也日益提高，傳統(tǒng)內控體系與財務管理模式已經(jīng)存在諸多不適應性。內控視角下，對傳統(tǒng)財務管理進行革新與優(yōu)化，有著十分重要的價值與意義。

1 行政事業(yè)單位財務管理與內部控制

應對財務管理和內部控制進行了解，再進一步分析二者的關系，進而為后期完善與優(yōu)化財務管理奠定堅實的基礎。

1.1 財務管理

財務管理是指行政事業(yè)單位對和財務相關的活動進行管理，其具備系統(tǒng)化的特點，會涉及資產管理、籌集和運用資金以及利潤分配管理等多方面，財務管理目的為促使單位的價值最大化，進而將單位利潤提高上去。任何事業(yè)單位發(fā)展都與財務管理息息相關，財務管理不僅和利潤分配與資金管理有關，與各部門也有著密切聯(lián)系，需通過和各部門溝通交流，進而將其盈利情況、資金使用情況以及業(yè)務情況等明確下來，給行政事業(yè)單位管理人員提供財務信息，促使其能夠對單位實際情況進行透徹了解，進而確保決策的正確性[1]。

1.2 內部控制

內部控制是指對單位內部工作加以控制的活動，應建立具備系統(tǒng)化的控制體系，進而防止存在差錯，幫助各環(huán)節(jié)工作順利進行，保障資產具備安全性與完整性，進而將工作效率提升上去。隨著行政事業(yè)單位現(xiàn)代化深入發(fā)展，使得生產經(jīng)營的過程越來越復雜，無論哪個環(huán)節(jié)存在差錯，都會嚴重影響最終效益，進而內控的價值也日益凸顯。

1.3 財務管理和內部控制的關系

穩(wěn)定持續(xù)的內控不離開財務管理，主要由于內控需要憑借財務管理中的數(shù)據(jù)資料了解各部門實際情況，并根據(jù)其構建出整體的內控管理體系。財務管理順利進行也與內部控制密不可分，隨著時代變化致使行政事業(yè)單位管理具有更大難度，尤其是財務人員，其應強化財務核算，并將準確的核算信息提供給單位領導者。若僅運用某一部門數(shù)據(jù)，難以將監(jiān)督職能充分發(fā)揮出來，且核算結果也缺少可比性，因而應通過內部控制，全面了解單位各環(huán)節(jié)的實際運行情況，進而給財務管理相關人員更具關聯(lián)性與邏輯性數(shù)據(jù)，有機融合各部門，確保財務管理的準確性與合理性。

2 行政事業(yè)單位財務管理的目標與特點

行政事業(yè)單位不同于營利組織，在財務管理的目標上，其需承擔更大社會責任。在行政事業(yè)單位財務管理之中，其目標主要有三方面。首先，是將資金管理的使用效率提升上去，將資金使用社會公共服務的價值充分發(fā)揮出來。其次，是將機會成本與收益折現(xiàn)率有效降低，對資本架構合理性進行保障，促進行政事業(yè)單位能夠可持續(xù)發(fā)展。最后，不僅應得到經(jīng)營收益，還需幫助政府分擔一些壓力，承擔社會責任，如將失業(yè)率降低，給文化、教育以及公益事業(yè)提供足夠人力物力的支持[2]。

行政事業(yè)單位作為非營利組織的一種，其宗旨為社會公益的實現(xiàn)而非追求利潤最大化，其具備提升社會公共服務以及維護社會穩(wěn)定和諧等職能，因而其具有三方面鮮明的特點。首先，行政事業(yè)單位的財務管理目標并非追求最大化利益，而是將資金的使用效益提升上去，提升資金社會公共服務的價值。其次，行政事業(yè)單位資金主要為國家的財政撥款，因為財政分配具有無償性，進而致使行政事業(yè)單位的經(jīng)費使用也具備無償性。因而對于財務管理，其并沒有市場化的收益分配、控股以及所有權等經(jīng)濟行為。最后，在行政事業(yè)單位的發(fā)展需求與財政體制改革影響之下，其資金來源趨于多樣化發(fā)展;在實施政府會計制度與準則、運用現(xiàn)代化財務管理手段的影響下，財務管理具備多樣化方式與復雜化內容，因而加強預算管理至關重要。

3 內控視角下的行政事業(yè)單位財務管理現(xiàn)狀

行政事業(yè)單位在實際財務管理工作之中仍存在一些挑戰(zhàn)與困難，如未能重視財務管理工作、財務人員的綜合素質有待提高、財務管理制度有待完善、預算管理有待優(yōu)化、固定資產管理有待完善。

3.1 未能重視財務管理工作

在財政管理不斷改革與優(yōu)化的影響下，行政事業(yè)單位積極完善信息化管理。如運資產管理信息等系統(tǒng)，拓展其財務管理的途徑與思路。相關部門會嚴格管控行政事業(yè)單位財務工作，導致單位領導人員對于財務管理監(jiān)督力度有待提升，主要由于領導人員未能重視財務管理工作，進而會對單位發(fā)展產生直接影響。部分資金量較小的行政事業(yè)單位，會計人員會同時兼任出納等職務，不但不符合會計法規(guī)定，還使得不良行為有機可乘。

3.2 財務人員的綜合素質有待提高

行政事業(yè)單位財務管理的實效離不開財務人員的綜合素質，然而現(xiàn)階段財管管理的過程之中，會存在部分財務人員的綜合素質較差，難以規(guī)范進行業(yè)務處理。部分財務人員缺少法律意識與自主學習意識，未能及時學習與掌握最新的會計核算與財務管理相關的政策與規(guī)定。部分財務管理人員專業(yè)理論知識匱乏，工作水平與效率較低，嚴重影響了財務管理工作。

3.3 財務管理制度有待完善

行政事業(yè)單位，應建立可操作性的與科學的財務管理制度，進而才能將財務管理價值充分發(fā)揮出來，將財務管理有效性提升上去。然而現(xiàn)階段我國部分行政事業(yè)單位制度方面相對落后，部分單位仍運用傳統(tǒng)財務管理機制。在時代迅速發(fā)展的影響下，行政事業(yè)單位也在不斷發(fā)展，傳統(tǒng)財務管理的不足與缺陷已經(jīng)逐漸顯露，難以滿足單位實際發(fā)展需求，難以提供明確參考給財務管理各環(huán)節(jié)工作，無法嚴格規(guī)范財務人員，進而影響財務管理工作順利進行。行政事業(yè)單位財務管理具有特殊性，其收入大部分為政府撥款，一些為自主收入，進而增加了其財務管理的復雜性，不但需根據(jù)國家規(guī)定分配資金、進行預算等，還應根據(jù)政府的會計制度相關規(guī)定與單位發(fā)展情況構建財務管理的制度[3]。

3.4 預算管理有待優(yōu)化

在實際財務管理之中，預算編制、執(zhí)行以及監(jiān)督會存在一些問題，難以有效發(fā)揮預算職能。首先預算編制的方法缺少規(guī)范性，且內控有待完善。預算編制的方法較為單一，部分單位會通過上年基數(shù)加本年調整直接展開預算編制，未能結合實際年度工作計劃，進而導致會存在經(jīng)費不足以及大量結余資金致使資源浪費。預算編制的時間較為倉促，進而對編制質量產生影響。也會存在預算編制相關人員較為混亂，且崗位職權不清，業(yè)務部門缺少參與積極性與預算意識，致使預算編制的內容相對籠統(tǒng)，難以有效細化與分解，進而對預算執(zhí)行產生一定影響。

其次，預算執(zhí)行隨意性大，績效考評機制有待完善。預算管理的責任意識與法律意識有待提高，部分單位未能嚴格按照預算執(zhí)行、超預算執(zhí)行，致使預算過于形式化。預算也缺少績效考核系統(tǒng)，部分單位未能構建預算績效考核體系，對于預算執(zhí)行情況缺少及激勵機制與問責機制，使得預算執(zhí)行缺乏約束力。最后，預算的監(jiān)督檢查有待完善，部分單位缺少預算監(jiān)督檢查相關機構，部分監(jiān)督檢查較為粗放，多以專項檢查與抽查為主，缺少連續(xù)、動態(tài)、全面的監(jiān)督，檢查深度與頻率難以滿足預算管理實際要求[4]。除此之外，監(jiān)督檢查也缺少完善的處理機制，難以及時得到反饋結果。

3.5 固定資產管理有待完善

行政事業(yè)單位在固定資產管理方面會存在規(guī)范性差以及管理薄弱的情況，進而導致資產存在浪費、限制以及使用率較低的情況，甚至會存在流失。首先，購置固定資產缺少計劃性，增減變動的手續(xù)缺少全面性且隨意性較大。由于未能注重預算編制，對于更新、新增的固定資產未列入計劃，沒有經(jīng)過主管部門的審核與批準就購入設備。也未展開事前論證與可行性分析，將大型專用設備盲目購進，導致使用率低且投資成本收回困難，甚至會存在長期閑置的情況，進而導致資產浪費。未能根據(jù)規(guī)定進行政府采購，且逃避監(jiān)督。未入賬盤盈、新增等增加資產;未經(jīng)審批就將轉讓、報廢以及盤虧等處置資產自行沖賬;對于固定資產的出借與出租，缺少完備手續(xù)，進而導致資產流失。

其次，會存在賬實不符的情況，致使賬外資產具有較大存量。部分單位未能明旭固定資產管理人員與會計人員更換交接，導致存在賬實不符的情況;部分單位的資產缺少明細分類核算;部分單位未登記與備查出租、出借的固定資產，且無償調入與捐贈的固定資產未經(jīng)核算，導致資產流失。最后，財務內控機制有待完善，為定期進行清查與盤點固定資產。

4 內控視角下加強行政事業(yè)單位財務管理策略

基于內控視角，還應結合行政事業(yè)單位實際情況，不斷積累實踐經(jīng)驗，研究出科學合理的策略加強財務管理。

4.1 加強財務內控意識

行政事業(yè)單位財務管理是結合其財務工作進行的，單位相關領導人員應帶頭對相關法律法規(guī)進行學習，正確認識財務管理必要性與重要性。還應加強宣傳教育，培養(yǎng)財務管理相關人員科學管理理念，進而將其對財務管理與內控管理的重視程度提升上去。除此之外，還應確保單位各職能部門分工明確以及權責一致，進而為財務管理奠定堅實的基礎，應在良好的內控壞境。

4.2 構建與完善財務管理制度

基于內控視角，想要優(yōu)化財務管理工作，還應將制度構建水平提升上去，根據(jù)單位的實際情況不斷構建與完善制度。完善的財務管理制度，不但能夠給相關財務人員提供一定的參考與指導，提高其行為的規(guī)范性，還能更深入展開財務管理的規(guī)劃，單位應根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略與目標計劃財務工作，確保財務管理順利進行，將單位財務管理規(guī)范性提升上去[5]。因而單位應綜合分析其實際發(fā)展情況，明確實際生產經(jīng)營中具體變化，與其對財務管理的影響，進一步對制度進行完善與改革。還應具備全局觀念，構建內控制度，內控具有較廣的范圍與較多的涉及面，因而應確保內控制度的實用性。

4.3 提升財務人員綜合素質

財務人員的綜合素質會直接影響財務管理工作的效率與效果，進而行政事業(yè)單位應運用有效措施將財務人員專業(yè)技能與職業(yè)素養(yǎng)提升上去[6]。應強化培訓力度，進而確保其能夠對財務管理相關技能與知識進行充分掌握，進而為財務管理工作能夠順利進行奠定良好的基礎。特別現(xiàn)階段新設備與新技術不斷應用于實際工作之中，更應提高對財務人員教育的重視程度，為財務人員傳遞新觀念、新思維以及新技能，進而提升財務管理工作的實效。除此之外，還應鼓勵財務人員進行自主學習，培養(yǎng)其終身學習觀念，運用相應的獎罰措施，將員工學習主動性與積極性提升上去。

4.4 加強預算管理

首先，應將預算編制的規(guī)范性與科學性提升上去，完善內控制度。應將預算編制的方法進行創(chuàng)新，對基礎數(shù)據(jù)展開全面測算。運用科學合理的預算編制方法，突破固有思維的束縛，可以根據(jù)上年度單位實際支出情況與收入來源，對預算支出的需求進行重新測算，將預算編制細化，促使資源配置更加合理，提升預算編制的可行性與前瞻性。還應合理安排預算編制的時間，確保時間充足以及準備充分。預算編制具有系統(tǒng)性與復雜性，與下年度資金撥付息息相關，進而應確保有足夠時間展開調研論證工作。還應提高全員預算編制的責任意識，強化內控。應將全員預算編制參與積極性充分調動起來，確保分工合理、權責明確。

其次，應提高預算執(zhí)行力度，構建完善的績效考核體系。以預算編制具備可行性與合理性為基礎，單位應不斷提升預算執(zhí)行力度。在下達預算之后，細化分解至各個環(huán)節(jié)、各個部門以及各個崗位，并將員工年度考核與預算執(zhí)行實際情況掛鉤。還應將預算執(zhí)行的剛性提升上去，通過內控制度進行約束。還可以定期對比預算執(zhí)行的具體情況，確保執(zhí)行進度[7]。

最后，還應加強預算控制與監(jiān)督。應將內審的監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來，進而保障預算管理水平的提升與預算的監(jiān)督考核組織強化。還應運用社會監(jiān)督機制，將預算公開進而接受群眾監(jiān)督，并對公眾反映的情況與問題及時處理，實現(xiàn)預算全過程透明公開。

4.5 完善固定資產管理制度

健全與優(yōu)化固定資產內控制度，應將相關人員責任意識提升上去。首先，單位負責人需將固定資產管理責任承擔起來。其次，單位需定期核對賬目與款項、實物等，進而提升會計人員責任意識。最后，應明確記賬人員和會計事項審批、經(jīng)辦、資產保管等人員權責，單位需確保分工明確，將崗位職權確定下來，還應確保記賬人員和固定資產的保管人員間職責分離，進而構建完善資產監(jiān)控體系。除此之外，還應將政府采購規(guī)模與范圍擴大，提高政府監(jiān)管資產購置的力度，在單位新建與購置固定資產的時候，應運用政府采購方式進行，進而有效管控固定資產增加。

4.6 創(chuàng)新財務監(jiān)督審計方法

應不斷強化內部財務審計，進而將財務風險及時發(fā)現(xiàn)并運用相應的解決措施，進而有利于提升行政事業(yè)單位的財務管理水平。應將常規(guī)性的審計工作做好，以此為基礎，不斷優(yōu)化與創(chuàng)新審計手段與方式。行政事業(yè)單位由于外部環(huán)境與行業(yè)性質會存在不確定性風險因素，因而在監(jiān)督審計的時候，可以運用風險導向機制，進而強化控制風險因素，通過科學的風險分析手段和分配程序，并為圍繞著易產生財務管理風險與問題的重點區(qū)域，配置審計監(jiān)督的資源，進而提升審計監(jiān)督的質量與水平。對于單位存在內審力量有待加強的情況，可以構建內部審計和外部專家協(xié)作機制，將專家專業(yè)能力強以及理論水平高的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，進而將審計效果與質量提升上去，提升財務管理的實際水平。

4.7 構建內控信息共享系統(tǒng)

應構建財務內控信息管理系統(tǒng)，建立辦預算編制、集中支付、政府采購等方面信息化平臺，將各個部門信息資源有效整合，對財務管理流程進行優(yōu)化，強化信息對接，確保財務內控信息能夠高效鏈接與實時共享。除此之外，還應運用信息安全相關管理制度，有效規(guī)避財務內控信息泄露的情況，促使財政運行與監(jiān)督能夠趨于一體化發(fā)展。

結束語：總而言之，內控視角下優(yōu)化行政事業(yè)單位財務管理有著重要的價值與意義，因而應不斷運用恰當?shù)牟呗酝晟曝攧展芾恚岣邇瓤厮?。應加強財務內控意識，構建與完善財務管理制度，提升財務人員綜合素質，加強預算管理，完善固定資產管理制度，創(chuàng)新財務監(jiān)督審計方法，構建內控信息共享系統(tǒng)。進而加強財務內控的精準性與針對性，提升行政事業(yè)單位的財務管理效果與水平。

參考文獻

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