摘要：國家進(jìn)行稅收的主要目的就是為了增加國家的財(cái)政收入和掌握國家發(fā)展的基本國情，以更好的建設(shè)國家發(fā)展國家。國家進(jìn)行稅收與每個(gè)人是有著非常緊密的聯(lián)系的，國家進(jìn)行稅收也是為了更好的進(jìn)行國家的收入分配，更好的對國家進(jìn)行宏觀調(diào)控，以更好的促進(jìn)國家的發(fā)展。但是隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們收入不斷增加，原有的個(gè)人所得稅制度已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)在社會(huì)的高速發(fā)展，因此就需要對個(gè)人所得稅制度進(jìn)行相應(yīng)的改革以更好的滿足現(xiàn)在社會(huì)發(fā)展的需要，更好的對每個(gè)人的收入進(jìn)行合理的分配。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;改革發(fā)展;問題研究

2018年8月31日，第十三屆全國人大常委會(huì)第五次會(huì)議通過了修改《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的決定，完成了《個(gè)人所得稅法》自1980年頒布以來的第7次正式修訂。此前六次修訂，多是圍繞工資、薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率等問題的小幅度修改，例如，自1980年9月10日首次開征個(gè)人所得稅開始，1990年8月30日，個(gè)人所得稅法里增加了相關(guān)所得稅開征時(shí)間由國務(wù)院規(guī)定的內(nèi)容，1994年1月1日按照納稅人細(xì)分類以及在納稅人，征稅項(xiàng)目，免稅項(xiàng)目，稅率等地方進(jìn)行了完善，2006年1月1日，工資扣除標(biāo)準(zhǔn)由800元調(diào)增至1600元，2007年6月29日，個(gè)人所得稅法第十二條的內(nèi)容修改為由國務(wù)院規(guī)定對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個(gè)人所得稅及其具體辦法，2008年3月1日，工資薪金減除標(biāo)準(zhǔn)再次上升至2000元，在第六次改革，也就是上一次個(gè)人所得稅改革中，工資薪金減除標(biāo)準(zhǔn)由2000元上升至3500元，將稅率結(jié)構(gòu)由9級減少為7級。

本次個(gè)人所得稅將于2019年1月1日起實(shí)施全面改革，與前面幾次改革相比，本次改革范圍更廣泛，改革內(nèi)容更細(xì)致，因此備受關(guān)注，討論熱點(diǎn)頗高。對于此次改革我們應(yīng)以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度來看待，仔細(xì)分析它會(huì)帶來怎樣的影響，哪部分人群會(huì)受到最大的影響，這都是值得關(guān)注與探討的。

一、個(gè)人所得稅的改革背景

個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人之間在個(gè)人所得稅得征納與管理過程中所發(fā)生得社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，也是國家實(shí)現(xiàn)政府職能，進(jìn)行宏觀調(diào)控，促進(jìn)社會(huì)財(cái)富公平分配的重要舉措。而其發(fā)展歷程亦是從無到有、從借鑒生疏到符合自己國情。雖然在經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷進(jìn)步下，稅收制度也在不斷改革優(yōu)化，但整體機(jī)制仍存在問題以待進(jìn)一步的解決完善。我國的納稅機(jī)制主要面臨以下問題：

1.當(dāng)納稅人取得相同收入，所得渠道數(shù)量不同，導(dǎo)致稅負(fù)不同

我國先前實(shí)行分項(xiàng)計(jì)征所得稅不能適應(yīng)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無法實(shí)現(xiàn)稅收公平。一般情況是，高收入群體的收入來源多，按照分類計(jì)征制度就會(huì)按照不同的計(jì)稅基礎(chǔ)納稅，享受的費(fèi)用扣除較多，就會(huì)導(dǎo)致少繳或者通過費(fèi)用扣除后不需繳稅;而收入處于中下層的人群，所得來源主要靠工薪，即使與高層收入者所得相同，但由于不能和高層收入者一樣扣除較多費(fèi)用，從而繳納的稅費(fèi)更多，這便無法實(shí)現(xiàn)稅收的收入差距調(diào)節(jié)作用。

2.工薪階層與勞動(dòng)者稅負(fù)偏重

中國的個(gè)人所得稅制度，之前的累進(jìn)稅率制度主要是針對工資、薪金所得征稅，這就增加了以工資為主要收入來源的勞動(dòng)者階層的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。而對于那些炒股票或者購買基金的較高收入群體，或者以租金為主要所得的人來說，則按并不高的比例征稅，這樣以投機(jī)或者以經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢取得收入的人群反而比更辛苦的工薪階層者繳納更少的稅，顯然這與我們以勞動(dòng)最光榮的傳統(tǒng)價(jià)值觀不符，也不符合我國現(xiàn)行的市場發(fā)展機(jī)制。

3.以“月”為單位納稅不合理

我國目前采用的個(gè)稅制度的征收期限依舊實(shí)行每月征收。對于年度總收入相同的群體來說，各個(gè)月份收入差距不大的人所繳納的稅額與各個(gè)月份收入差距較大的人所繳納的稅額不同，無法體現(xiàn)稅收制度的合理性。

4.由于計(jì)稅次數(shù)的不同，所得額相同所繳納的稅額卻不同

在原來的分類計(jì)征制度下，對于非工資薪金所得，按照次數(shù)征收稅費(fèi)。眾所周知稅負(fù)水平是受計(jì)稅次數(shù)影響，即不同的計(jì)稅次數(shù)就會(huì)導(dǎo)致相同的收入繳納不同的稅費(fèi)。如此，納稅人就會(huì)對收入進(jìn)行分拆，以達(dá)到繳納更少的稅額，甚至通過拆分所得做到不納稅。這樣的計(jì)稅制度便會(huì)對社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。

二、個(gè)人所得稅的改革現(xiàn)狀

我國個(gè)人所得稅自1980年開征以來起征點(diǎn)一步步提升，2008年將起征點(diǎn)調(diào)整至2000元后，大部分職工的收入仍在免征額以下，上調(diào)的免征額對可支配金額的增加及消費(fèi)作用不大。2011年首次調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，提高低階層的支配收入，同時(shí)擴(kuò)大了稅率級距，這次改革在可支配收入的增長方面發(fā)揮了積極的作用。到2017年我國個(gè)人所得稅稅收收入達(dá)到了11966.37億元，稅收總額增長相對迅速。但考慮到住房、醫(yī)療、教育三大巨頭消費(fèi)，個(gè)人所得稅對刺激消費(fèi)的作用并沒有達(dá)到目標(biāo)。

近年來我國居民的收入不斷提高，依據(jù)改革前個(gè)人所得稅的“起征點(diǎn)”，將會(huì)有大量收入較低的群體在征收的范圍，稅收將進(jìn)一步拉低他們的收入，從而減少他們在生活消費(fèi)方面的支出，降低生活質(zhì)量。所以，提高個(gè)人所得稅“起征點(diǎn)”，有助于低收入群體增加收入，擴(kuò)大他們各方面消費(fèi)在收入中的占比，提升生活質(zhì)量，從而提高恩格爾系數(shù)。最新的個(gè)人所得稅發(fā)生了以下變化：

1.明確居民個(gè)人和非居民個(gè)人

此次改革將“居民個(gè)人”和“非居民個(gè)人”重新定義，調(diào)整了判定標(biāo)準(zhǔn)。之前“居民個(gè)人”居住時(shí)間的判定標(biāo)準(zhǔn)為1年，現(xiàn)在修改為在一個(gè)納稅年度內(nèi)滿 183天：在中國境內(nèi)有住所或無住所但在境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人?？s短了居住天數(shù)，從而擴(kuò)大了居民個(gè)人認(rèn)定的范圍，在一定程度上減少稅收流失，保障我國個(gè)人所得稅稅收。

2.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高，稅收項(xiàng)目調(diào)整

根據(jù)新的規(guī)定，個(gè)人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許稅前扣除的金額由42000元提高到6萬元每年，大大降低了中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。除此之外，從2019年1月1日起，在計(jì)算綜合所得時(shí)，將勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等三項(xiàng)所得與工資薪金合并起來計(jì)算納稅，并實(shí)行專項(xiàng)附加扣除。個(gè)人所得稅稅目也發(fā)生了變化，由原來的11個(gè)變?yōu)?個(gè)。

3.扣除范圍擴(kuò)大

除了原本可扣除的“五險(xiǎn)一金”，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)還可以將子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房租金支出和住房貸款利息從綜合收入中扣除。這一步改革將家庭因素考慮到個(gè)人所得稅的征收中，體現(xiàn)了稅收由個(gè)人向家庭模式的轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步貼近生活，減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)，使得居民幼有所育、學(xué)有所教、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)，進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和諧發(fā)展。

4.稅率優(yōu)化帶來減稅效應(yīng)

本次改革在提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)，縮小了稅率級距。最低檔稅率級距上限提高到3000元，第二檔稅率級距上限提高到9000 元，之前需要按最低稅率納稅的一部分納稅人可以免繳個(gè)人所得稅，之前按10%稅率納稅的一部分人可以降低到3%的稅率，由此可以看出此次改革有利于降低中低層收入群體的需繳納的稅額，增加高收入群體的稅額，以此減輕中低層的負(fù)擔(dān)。收入的增加能刺激中低層群體的消費(fèi)意愿，有利于縮小貧富差距，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

三、個(gè)人所得稅改革面臨的問題

1.個(gè)人所得稅占稅收總額比重較低

我國自1980年征收個(gè)人所得稅以來，到2017年，個(gè)人所得稅占稅收總額的比重從1994年的1.4%增長到了現(xiàn)在的8.29%，雖然有所增加，但幅度較小。作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，我國個(gè)人所得稅的稅收比重就連國際上所有發(fā)展中國家的個(gè)人所得稅占稅收總收入15%的平均比例也不夠，更是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家。

2.納稅單位的確定

此次改革中增加了對子女教育費(fèi)用、老人贍養(yǎng)費(fèi)用等扣除項(xiàng)目，反映出了稅改的趨勢：納稅單位由個(gè)人逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐约彝橹黧w。這一改革方向是合理的，也是必要的，但是在轉(zhuǎn)變過程中也面臨著難題，主要是對“家庭”這一概念的界定。按照我國戶籍制度，一般將在同一戶口簿上的人口認(rèn)定為一個(gè)家庭。但對于有獨(dú)立收入來源的子女或老人是否仍然按照一個(gè)家庭的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，這類問題在實(shí)際操作中還是需要具體考慮的。

3.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不夠細(xì)化

雖然條例對每個(gè)扣除項(xiàng)目都規(guī)定了具體的金額，但面對不同家庭的不同復(fù)雜情況，是否要采取統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)也是一個(gè)值得思考的問題。就贍養(yǎng)老人的費(fèi)用來說，獨(dú)生子女家庭是否應(yīng)與非獨(dú)生子女家庭享受相同的扣款優(yōu)惠;就住房貸款利息

費(fèi)用來說，夫妻二人分別扣除還是選擇一方扣除;就子女教育來說，公立學(xué)校與私立學(xué)校的扣除標(biāo)準(zhǔn)是否應(yīng)該一致，這些問題在實(shí)施中都需要一一細(xì)化。

4.個(gè)人所得稅征管信息化程度不高

我國個(gè)人所得稅的征管主要由地稅部門負(fù)責(zé)，所以公民的納稅代碼主要是地方性的納稅代碼，如果個(gè)人的收入來源于不同地區(qū)時(shí)則可能同時(shí)擁有很多個(gè)納稅代碼。而瑞荷蘭等發(fā)達(dá)國家每個(gè)公民一出生就擁有一個(gè)終身且唯一的納稅代碼，有利于對公民個(gè)人所得信息的獲得和征收。我國銀行系統(tǒng)已實(shí)現(xiàn)個(gè)人實(shí)名制，但稅務(wù)系統(tǒng)與銀行系統(tǒng)并未實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難獲得個(gè)人的全部信息。

5.公民納稅意識薄弱

我國公民法律意識尤其納稅意識淡薄，自行申報(bào)納稅在我國很難實(shí)現(xiàn)。直到2005年，全國人民代表大會(huì)對個(gè)人所得稅法進(jìn)行修改后，自行申報(bào)納稅才真正進(jìn)入稅務(wù)部門的工作日程。但是通過往年個(gè)地方稅務(wù)局統(tǒng)計(jì)，個(gè)人所得稅申報(bào)納稅人數(shù)明顯少于實(shí)際應(yīng)納稅人數(shù)。

四、對實(shí)行新個(gè)人所得稅法的建議

1.增加綜合所得的涉及范圍

雖然我國2018年實(shí)施的個(gè)人所得稅制度的改革在很多方面進(jìn)行了調(diào)整，但仍然有些方面沒有考慮全面，使得個(gè)稅制度無法充分發(fā)揮它的收入分配作用。 新個(gè)稅中的綜合所得包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬以及特許權(quán)使用費(fèi)這四項(xiàng)，我國原來個(gè)稅則是以工資薪金所得為主征收稅務(wù)，改革后的制度加大了對收入來源渠道多元化的人征稅力度，體現(xiàn)了征稅公平的原則。但是對于以租金和投資等為主要收入來源的群體，并沒有對他們產(chǎn)生任何影響。因此，這種非勞動(dòng)性所得沒有被加到稅收征管范圍，對于以勞動(dòng)所得為主要收入渠道的人來說，其實(shí)是不公平的。只有對非勞動(dòng)所得征收相應(yīng)稅費(fèi)，才能更加體現(xiàn)稅收制度的分配調(diào)節(jié)作用。

2.進(jìn)一步完善費(fèi)用扣除制度

我國個(gè)稅改革的一大亮點(diǎn)是增加了專項(xiàng)附加扣除。該項(xiàng)目很大程度上減輕了中低層家庭的負(fù)擔(dān)，但是還需要進(jìn)一步完善后才能正真實(shí)它的公平性。第一，全國上下實(shí)行同等費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有考慮到不同地區(qū)人們的收入水平不同，對于欠發(fā)達(dá)地區(qū)可能并不會(huì)減輕底層收入者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān);第二，我國的個(gè)人稅收制度應(yīng)該擴(kuò)大扣除的附加范圍。比如，生育支出和大病支出的扣除，還有應(yīng)該結(jié)合家庭情況考慮，比如家庭是否有老弱以及殘疾人，即沒有工作能力的人基本生活支出等。在考慮這些因素后，適當(dāng)?shù)目鄢恍┵M(fèi)用，將會(huì)極大地減輕低收入家庭稅負(fù)，充分體現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)職能。

3.完善稅收征管制度

稅收征管體系是一個(gè)綜合系統(tǒng)，涉及到除納稅人和稅務(wù)部門之外的多個(gè)部門，因此需要建立起完善的征管體系，以減少稅收征管漏洞。 首先要提高稅收征管的信息化程度，稅務(wù)部門應(yīng)該依靠互聯(lián)網(wǎng)以及大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，聯(lián)合銀行、社保部門、用人單位等，全面匯集納稅人信息，形成全方位的監(jiān)管平臺。其次就是對納稅人身份的識別。我國可以借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，為每位居民設(shè)置一個(gè)唯一的代碼，通過其能夠了解納稅人全部涉稅信息，確保稅收的每一環(huán)節(jié)都能得到監(jiān)管。

4.建立納稅激勵(lì)和獎(jiǎng)懲制度，提高納稅意識

要加大對自覺納稅的宣傳力度，不僅通過電視、廣播、互聯(lián)網(wǎng)等傳統(tǒng)媒體，更要利用手機(jī)客戶端等新數(shù)字媒體增強(qiáng)公民的納稅意識，加強(qiáng)司法威懾力。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與公安、司法部門合作，嚴(yán)抓納稅人的偷稅漏稅行為，加大對違法行為的處罰力度，制定明確的懲罰措施，減少人為的干擾因素，規(guī)范化處理，提高納稅人偷逃稅的違法成本。

五、結(jié)語

個(gè)人所得稅納稅籌劃，必須依法合理進(jìn)行籌劃，減少職工個(gè)人所得稅納稅金額。一方面可以增加我國國民收入，提高人民的生活水平，縮小我國貧富差距，促進(jìn)現(xiàn)代化建設(shè)，另一方面減稅減負(fù)也是國家進(jìn)步的表現(xiàn)，國家在發(fā)展，社會(huì)在發(fā)展，減負(fù)減稅是發(fā)展的不竭動(dòng)力。隨著社會(huì)發(fā)展的要求，個(gè)人所得稅法的每一次改革都會(huì)成為我國個(gè)人所得稅發(fā)展歷程中的里程碑。未來的路還很長，個(gè)稅法實(shí)施條例及更多配套規(guī)則仍值得我們期待。

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作者簡介：

王一帆（1992.2—），女，漢族，籍貫：甘肅會(huì)寧人，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，18級在讀研究生。

蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)王一帆