馮霞 蘇洪琳 張琪

摘?要：所得稅費用的計算是會計學(xué)中的重要知識點，但很多學(xué)生在學(xué)習(xí)時覺得難以理解，本文主要探討如何用通俗易懂的語言使學(xué)生輕松掌握所得稅費用的計算方法。

關(guān)鍵詞：所得稅;費用應(yīng)交所得稅;教學(xué)方法

中圖分類號：G4?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.07.062

所得稅費用是《高級財務(wù)會計》課程學(xué)習(xí)中非常重要的一章，但每年學(xué)習(xí)到這一章時，學(xué)生都覺得晦澀難懂。剛開始教學(xué)時，本人按部就班地講解，學(xué)生能夠達(dá)到會做題的程度，但是不太理解為什么這么做，經(jīng)過多年和學(xué)生的磨合，本人漸漸的掌握了一些講授所得稅費用計算的方法，在講課時最好能用他們能夠聽得懂的語言去描述晦澀難懂的專業(yè)詞匯，也就是將專業(yè)詞匯生活化，運(yùn)用這一方法進(jìn)行教學(xué)，學(xué)生掌握起來明顯容易一些，不再是以前簡單地知道套用公式了，而是能夠在理解的基礎(chǔ)上運(yùn)用公式進(jìn)行計算，下面將一些講課的思路進(jìn)行梳理總結(jié)。

1?用連環(huán)提問法，引出本章的問題，提高學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣

為了減少學(xué)生學(xué)習(xí)的陌生感，在開始這一章的內(nèi)容時，首先問學(xué)生“你們學(xué)習(xí)過的有關(guān)于所得稅的知識有哪些？”，學(xué)生經(jīng)過回憶思考會回答“在學(xué)習(xí)稅法時學(xué)習(xí)過企業(yè)所得稅的計算”，接著再問“那你們在稅法中學(xué)習(xí)過的企業(yè)所得稅的計算，計算的結(jié)果體現(xiàn)在會計的哪個科目呢？”，學(xué)生回答“應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅”，再問“你們學(xué)習(xí)過的會計科目涉及所得稅的除了應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅，還有其他的嗎？”學(xué)生經(jīng)過思考回答：“還有所得稅費用”，接著再問“那應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅的金額和所得稅費用是一樣嗎？”，這時學(xué)生有點懵了，有說一樣的有說不一樣的，不管說一樣的還是說不一樣的，似乎都說不明白為什么，接著再問“企業(yè)當(dāng)期應(yīng)該交給稅務(wù)部門的金額應(yīng)該是按照應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅呢，還是按照所得稅費用的金額？”，這時學(xué)生一致回答“應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅”，再問“那所得稅費用賬戶的金額代表什么呢？”這個問題學(xué)生一臉懵。接著再拋出之前的問題“那應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅的金額和所得稅費用是一樣嗎”，由于學(xué)生搞不清楚問題的答案，那么學(xué)生聽課的興趣就來了。

2?語言通俗易懂，減少專業(yè)詞匯的陌生感

由于企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交的所得稅是按照稅法規(guī)定的計算出來的，而利潤表中的所得稅費用是按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定計算出來的，稅法的規(guī)定和會計準(zhǔn)則的規(guī)定有不同之處，這些不同有些是永久性差異，有些是暫時性差異，暫時性差異是會計和稅法上對于納稅時間上的差異，這造成了應(yīng)交稅費和所得稅費用并不一定相等的情況。

對于第一種情況應(yīng)交所得稅額大于利潤表中的所得稅費用，通俗的說是企業(yè)當(dāng)期實際繳納的所得稅并沒有全部形成所得稅費用，多的部分或者說比所得稅費用多繳納的部分，可以理解為企業(yè)存放在稅務(wù)局的一筆資產(chǎn)，未來期間交稅時可以用這一筆資產(chǎn)去抵減未來期間應(yīng)繳納的所得稅。因為這筆資產(chǎn)是未來期間才能用，而且只能用于抵減所得稅，所以命名為“遞延所得稅資產(chǎn)”?？梢员硎鰹樗枚愘M用=應(yīng)交所得稅-遞延所得稅資產(chǎn)。

對于第二種情況應(yīng)交所得稅額小于所得稅費用，也就是說企業(yè)當(dāng)期記入所得稅費用里的除了應(yīng)交的所得稅還有一部分沒交的也記到了所得稅費用里，對于這種情況，可以這樣解釋，按照稅法的規(guī)定，雖然當(dāng)期少交了一部分所得稅，但是少交的部分，未來期間還是要交的，相當(dāng)于本期企業(yè)欠了稅局一筆錢，未來期間再償還，也就是企業(yè)在本期形成了一筆負(fù)債，而且這筆負(fù)債是跟所得稅有關(guān)的，所以命名為“遞延所得稅負(fù)債”，用公式表示所得稅費用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債。

對于一個企業(yè)來說，有些項目會導(dǎo)致產(chǎn)生未來應(yīng)該多繳納所得稅，也就是形成遞延所得稅負(fù)債，而有些項目會導(dǎo)致產(chǎn)生未來少繳納所得稅，也就是形成遞延所得稅資產(chǎn)，所以所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上本期發(fā)生的遞延所得稅負(fù)債然后減去本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)。

3?穩(wěn)打穩(wěn)扎，逐步解析

3.1?應(yīng)交所得稅的核算

應(yīng)交所得稅是企業(yè)當(dāng)期應(yīng)該按照稅法的規(guī)定上繳稅務(wù)局的部分，核算時以稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額為納稅基數(shù)乘以所得稅稅率進(jìn)行計算。前面提過，會計和稅法規(guī)定有很多差異，對于會計上計算出來的企業(yè)的經(jīng)營成果利潤總額，稅法上并不認(rèn)可，所以必須按照稅法規(guī)定對利潤總額進(jìn)行調(diào)整，這些調(diào)整包括會計和稅法上的永久性差異和暫時性差異。

永久性差異是永遠(yuǎn)都會存在的差異，不會因為時間流逝而轉(zhuǎn)回，典型的例子比如國債利息收入，會計上進(jìn)行核算時將國債利息收入計入了投資收益賬戶，也就是形成了利潤總額的一部分，但是稅法規(guī)定國債利息收入是免征企業(yè)所得稅的，所以在計算應(yīng)納稅所得額時要進(jìn)行納稅調(diào)整，要納稅調(diào)減，用公式表示即應(yīng)納稅所得額=利潤總額-國債利息收入。再比如環(huán)保部門對企業(yè)違反環(huán)保法規(guī)的罰款，會計上做賬時將這筆罰款計入營業(yè)外支出，減少了當(dāng)年的利潤總額，但是稅法中規(guī)定，該筆罰款不得抵扣，所以在進(jìn)行納稅調(diào)整時應(yīng)該納稅調(diào)增，用公式表示即應(yīng)納稅所得額=利潤總額+罰款支出。

暫時性差異從名稱來看，不難看出它只是暫時存在的差異，會隨著時間流逝而轉(zhuǎn)回。暫時性差異包括應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異，是可以增加未來期間應(yīng)納稅所得額的差異，換句話說就是企業(yè)在未來期間繳稅時要多交一部分。既然是暫時性差異，未來期間要多交，那本期就應(yīng)該少交，這樣才算差異轉(zhuǎn)回。所以對于本期的應(yīng)納稅暫時性差異，在進(jìn)行納稅調(diào)整時應(yīng)該要納稅調(diào)減。而對于可抵扣暫時性差異，是會減少未來期間應(yīng)納稅所得額的差異，也就是未來期間繳納所得稅的時候可以少交一部分，既然未來期間要少交，所以本期就會先多交，這樣才算沒有差異。對于本期的可抵扣暫時性差異，在進(jìn)行納稅調(diào)整時應(yīng)該納稅調(diào)整。

綜上應(yīng)交所得稅的納稅基數(shù)應(yīng)納稅所得額的計算公式如下：

本期的應(yīng)納稅所得額=企業(yè)的利潤總額+永久性差異調(diào)增-永久性差異調(diào)減+本期發(fā)生的可抵扣暫時性差異-本期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異

3.2?遞延所得稅負(fù)債

前面提到過應(yīng)納稅暫時性差異，是增加未來期間應(yīng)納稅所得額的差異，也就是未來期間要多繳納一部分所得稅，多繳納的部分在本期進(jìn)行了納稅調(diào)減，本期少交了，相當(dāng)于先欠稅務(wù)局一筆錢，未來再補(bǔ)上，所以應(yīng)納稅暫時性差異乘以未來期間繳稅時的稅率就是遞延所得稅負(fù)債。

3.3?遞延所得稅資產(chǎn)

前面提到過可抵扣暫時性差異，是可以減少未來期間應(yīng)納稅所得額的差異，也就是未來期間會少繳納一部分所得稅，少繳納的部分在本期進(jìn)行了納稅調(diào)增，本期多交了，多交的部分相當(dāng)于存放在稅務(wù)局的一筆存款，是企業(yè)的一筆資產(chǎn)，所以可抵扣暫時性差異乘以所得稅稅率就是遞延所得稅資產(chǎn)。

4?層層遞進(jìn)，進(jìn)一步剖析

暫時性差異的確定是以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，通過比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，從而確定是應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值的確定比較好理解，就是它們反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的金額即它們的賬面價值。資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)可以理解為如果核算時按照稅法規(guī)定的方法反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的金額。一項資產(chǎn)的賬面價值代表這項資產(chǎn)未來可以給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，那么形成的經(jīng)濟(jì)利益理解為都是需要納稅的，而資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)理解為是未來可以稅前扣除的金額，如果資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，也就是一項資產(chǎn)未來給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益大于可以稅前扣除的金額，形成應(yīng)納稅暫時性差異，反之是可抵扣暫時性差異。由此可見，要想正確確定是應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，關(guān)鍵在于正確確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)是多少，這就需要總結(jié)具體的每一項資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)如何確定。

綜上所述，通過提出問題，逐步解析，層層遞進(jìn)，本文用通俗易懂的語言介紹了講述所得稅費用計算時的原理，使學(xué)生深入理解所得稅費用和應(yīng)交所得稅的關(guān)系。

參考文獻(xiàn)

[1]游春暉.高級財務(wù)會計[M].北京：清華大學(xué)出版社，2019.

[2]周嬋.高級財務(wù)會計[M].北京：清華大學(xué)出版社，2017.