李忞宜

（蘭州理工大學，甘肅 蘭州 730050）

1.引言

Y 公司總部地處美國芝加哥市，主要的經(jīng)營活動為民機、軍火生產(chǎn)、空間開發(fā)等。Y 公司的性質(zhì)是具有壟斷性質(zhì)的跨國大型公司，員工的總?cè)藬?shù)超過16 萬人，目前是世界航天行業(yè)優(yōu)秀的領(lǐng)頭企業(yè)。在2019 年3 月10 日，埃航一架Y 公司737MAX8 客機墜毀。排查原因，飛行數(shù)據(jù)傳感器存在缺陷。美國聯(lián)邦航空管理局調(diào)查后認為飛行控制體系存在缺陷，它存在反復(fù)發(fā)出水平飛行過程中安定面（機頭向下）配平指令的問題，正是由于內(nèi)控存在問題，導致發(fā)生了駭人聽聞的事件。本文的研究有以下幾點：第一，從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，對Y 公司內(nèi)部控制存在的缺陷進行梳理。第二，對相應(yīng)的內(nèi)控缺陷的原因進行分析。第三，針對Y 公司存在的這些內(nèi)控問題，提出相應(yīng)建議。

2.文獻綜述

李志斌(2013)的研究表明，內(nèi)控對投資者關(guān)系管理水平產(chǎn)生了顯著的正向影響。劉眾、姚海鑫(2014)研究表明，審計委員會的專業(yè)性對內(nèi)部控制的監(jiān)視控制作用將被減弱。徐虹、李亭、林鐘高(2014)通過研究發(fā)現(xiàn)國有公司的客戶關(guān)系投資治理體系和出現(xiàn)的內(nèi)部控制體系對于影響公司財務(wù)杠桿水平有著明顯的替代效果。樊行健、肖光紅(2014)針對不同期間內(nèi)對內(nèi)部控制變化過程的縱向分析，點明了公司內(nèi)部控制的共同特點，另外，通過對美、加、英等國內(nèi)控橫向?qū)Ρ?，揭示企業(yè)內(nèi)部控制的個性，然后歸納總結(jié)出企業(yè)內(nèi)控的本質(zhì)屬性和相應(yīng)的概念范疇。王宗潤、陳艷、周艷菊(2014)通過研究發(fā)現(xiàn)，如果內(nèi)部控制質(zhì)量越高，那么會計穩(wěn)健性越強，二者之間的關(guān)系具有與其他行業(yè)一致的特征。楊道廣、張傳財、陳漢文(2014)的研究表明，如果收購方的內(nèi)部控制質(zhì)量水平越好，那么并購?fù)瓿僧斈昙熬o跟的3 年內(nèi)破產(chǎn)風險增大的幅度減弱、并購業(yè)績也有所提升。張紅英、高晨星(2014)的研究表明會計層面內(nèi)控缺陷顯示的一致性與審計費用關(guān)聯(lián)性較差。張會麗、吳有紅(2014)研究表明，當出現(xiàn)不一樣的內(nèi)部控制水平的完善有助于縮小企業(yè)內(nèi)部對自由現(xiàn)金流的過度投資。劉行健、劉昭(2014)研究表明，資產(chǎn)減值損失與盈余管理之間存在顯著正相關(guān)關(guān)系。楊興龍、何國亮(2014)通過文獻對解決地方政府性債務(wù)的起點、難處和基本邏輯進行了探討。

3.Y 公司內(nèi)部控制的研究

3.1 從控制環(huán)境角度來看

從Y 公司近年來的運行來看，它的發(fā)展戰(zhàn)略逐步在向利潤最大化靠攏，近年來，Y 公司將大量資金用于股票回購和分紅，并沒有用于產(chǎn)品的創(chuàng)新與開發(fā)。2013 年至2019 年，其中五年的研發(fā)費用都低于分紅，大規(guī)模的分紅和股票回購，導致Y 公司股價迅速上升。公司的戰(zhàn)略目標出現(xiàn)問題，過于傾向利潤最大化，勢必使公司盲目擴張，為公司的經(jīng)營埋下重大隱患。

表1 Y 公司2013 年-2019 年回購+分紅和稅后利潤（單位：億美元）

3.2 從控制活動角度來看

Y 公司不相容職責未能做到有效分離，而且系統(tǒng)控制存在嚴重問題。MCAS 系統(tǒng)存在重大問題，卻因為Y 公司擁有聯(lián)邦航空局的授權(quán)，進而代表航空局為自己展開系統(tǒng)安全檢測，并得出該系統(tǒng)符合聯(lián)邦航空局所有適用的規(guī)定的結(jié)論。

Y 公司737-MAX 機頭位置安裝了兩個傳感器，并且兩個傳感器是相對獨立的構(gòu)造，但是他們之間并不存在著交叉檢測，因此當有一個傳感器的角度過大或者兩個傳感器存在不一樣的角度情況，數(shù)據(jù)馬上會傳給電腦，而Y 公司為了節(jié)約成本，只是創(chuàng)建了MCAS 補丁，它是會根據(jù)收得到的各式各樣的數(shù)據(jù)對其進行分析，從而實現(xiàn)著低頭的作用，但是Y 公司為了加快產(chǎn)品投入，刻意隱藏了MCAS 系統(tǒng)指南，飛行員不能了解這一情況，這對于飛機的控制產(chǎn)生了極大的弊端，面對事故的同時，飛行員難以接觸自動控制，也無法進行手動接管。在發(fā)生的兩個重大事故中，事故的開端都是在剛開始起飛后，突然產(chǎn)生了很大幅度地下降，這些直接導致了最后的悲劇發(fā)生。由此可見，Y 公司的產(chǎn)品存在重大缺陷，卻因為擁有聯(lián)邦航空局的授權(quán)，自己生產(chǎn)，自己評估，直接違背了不相容職責分離控制的原則。

3.3 從風險評估角度來看

Y 公司未能有效識別和評估相關(guān)風險。美國聯(lián)邦航空局一直授權(quán)Y 公司進行其自身飛機安全性的工作，將737-MAX 系列很多安全評估工作交由Y 公司進行。MCAS 系統(tǒng)隱藏較深，而且對飛機控制性過強，應(yīng)該對其風險識別和分析給予重視，并提出相應(yīng)的風險應(yīng)對措施。然而，半年內(nèi)，接連兩次飛機墜毀，證明了Y 公司并沒有有效識別和評估相應(yīng)風險。在飛機監(jiān)督問題方面，美國航空管理局代理局長埃爾韋爾多次在國會聽證會上，堅持認為監(jiān)督技術(shù)方面沒有出現(xiàn)問題。因此，我們認為Y 公司的風險評估工作存在缺陷。

3.4 從內(nèi)部監(jiān)督角度來看

內(nèi)部監(jiān)督的不合理也是埃航空難中一個極大的問題。對Y公司來說，公司在應(yīng)對產(chǎn)品出現(xiàn)明顯缺陷時，投機利用軟件補丁對產(chǎn)品缺陷進行彌補，并且對其重大缺陷進行隱藏，內(nèi)部監(jiān)督卻不能對這種行為加以查明和阻止，說明內(nèi)部監(jiān)督并沒有起到自身作用，獅航事件后，該公司再次失事，企業(yè)沒有及時對缺陷進行糾正，因此，內(nèi)部監(jiān)督存在較大漏洞。

3.5 從溝通、信息各個角度來看

Y 公司的信息溝通與傳遞存在重大控制缺陷。Y 公司對飛行員的培訓過于簡單，許多737-MAX 機型的飛行員并沒有通過應(yīng)有的方式了解該型號客機的性能，而是通過平板電腦軟件來學習這個新機型的操控。以至于出現(xiàn)異常情況時，現(xiàn)翻操作手冊。同時，Y 公司隱瞞MCAS 系統(tǒng)的存在，Y 公司未向客戶提及MCAS 的存在，飛行手冊也沒涉及，獅航飛機墜毀后，世界各國的737 MAX 系列飛機飛行員才首次知道MCAS 的存在。這些都說明了Y 公司對重大信息的溝通存在嚴重問題，關(guān)鍵信息未能及時準確地傳遞。

4.進一步分析

事故的本事不僅僅是一個簡單事件的發(fā)生，Y 公司對于問題的本身，總是尋求壓縮成本去解決，而不去從根本上解決問題，內(nèi)部監(jiān)督讓位于利潤和成本，這樣使其問題更加難以控制，從而導致Y 公司的內(nèi)控缺陷較大。航空行業(yè)具有其行業(yè)特殊性，在追求利潤的同時，安全方面的成本必不可少，因為其他行業(yè)的產(chǎn)品如果出現(xiàn)了問題，所造成的影響不會很嚴重，而一旦飛機出現(xiàn)了缺陷，那將導致數(shù)以百計的乘客喪生。而對于Y 公司來說，因為企業(yè)管理者的原因，導致了Y 公司過于追求利潤而節(jié)約了部分重要的付出成本，這部分的缺失導致了內(nèi)控出現(xiàn)問題，進而導致了產(chǎn)品的缺陷，更產(chǎn)生了埃航空難這樣的惡果。

5.建議

首先，公司要立足于長遠的發(fā)展戰(zhàn)略。只有生產(chǎn)高質(zhì)量、安全可靠的產(chǎn)品，加強自身內(nèi)控，消費者才能信賴企業(yè)，市場也會對其認可。Y 公司是世界航空航天業(yè)的領(lǐng)頭羊，“百年基業(yè)”卻未提防而毀于一旦，兩起極為類似的事故在全球引起震動，公司股價連日走低，市值更是蒸發(fā)近2000 億元人民幣。如果企業(yè)在產(chǎn)品的質(zhì)量層次沒有設(shè)立高質(zhì)量的要求和嚴格的審查，那么就算是領(lǐng)軍企業(yè)也會被全世界所抵制。因此對于公司來說要加大產(chǎn)品研發(fā)質(zhì)量的水平，提升對產(chǎn)品質(zhì)量的更高層次要求，加強企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的內(nèi)控。

然后，對于企業(yè)來說，要規(guī)范風險的評估，盡全力減少問題爆發(fā)的可能性。18 年10 月末的獅航空難就是一次“黑天鵝”事件，因為“傳感器錯誤”與“自動駕駛?cè)毕荨睂е碌目针y是駭人聽聞的。對于任何行業(yè)來說都是無法接受的，更別說嚴格要求零失誤的飛機行業(yè)，因為失誤損失的不僅僅是金錢和信譽，還有活生生的生命。所以在第一次空難發(fā)生之后就需要馬上對問題進行檢索排除，并對于其他相關(guān)產(chǎn)品展開風險評估，迅速收回評估有缺陷的飛機，對有問題的產(chǎn)品進行處理。

最后，應(yīng)該對公司的不相容職責進行有效分離。對于Y 公司來說，監(jiān)督的不規(guī)范也是空難產(chǎn)生的一個顯著原因，所以，對法律法規(guī)的規(guī)范力度進行提升，嚴懲違法行為，不斷對法律法規(guī)進行積極和及時的更新，以適應(yīng)瞬息萬變的突發(fā)情況。

6.結(jié)論

“3·10”埃航空難事件有助于我們總結(jié)很多想法與建議，我們必須從不同的角度出發(fā)，對企業(yè)進行監(jiān)督。同時，需要檢查與分析內(nèi)部控制的技術(shù)，對于不同的問題本身，也是需要不一樣的管理和判斷，需要政府加強對其監(jiān)督，從公司的內(nèi)部控制與外部監(jiān)管方面出發(fā)，進一步提升管理監(jiān)督，才能讓公司更好地進行生產(chǎn)經(jīng)營，走向良性循環(huán)，從而切實履行社會職責。