趙慶龍

（中國(guó)石化銷(xiāo)售股份有限公司山東日照石油分公司，山東 日照 276800）

1.引言

在石化倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)中，繳納的土地使用稅按照土地用途細(xì)分為倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施占地土地使用稅、安全防范用地土地使用稅、辦公場(chǎng)所土地使用稅、生活區(qū)用地土地使用稅等。近年來(lái)，城市化建設(shè)速度不斷加快，土地資源的價(jià)值不斷提高，企業(yè)負(fù)擔(dān)的土地使用稅也有了明顯增加，當(dāng)然，國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展，也出臺(tái)了相應(yīng)的土地使用稅優(yōu)惠政策。而作為石化倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)，占有的土地面積較大，繳納的土地使用稅較多，有必要對(duì)土地使用稅進(jìn)行科學(xué)籌劃，掌握籌劃要點(diǎn)，才能降低企業(yè)稅負(fù)，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?；诖?，加強(qiáng)對(duì)石化倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)土地使用稅籌劃與實(shí)施的相關(guān)研究具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2.公司現(xiàn)享受土地使用稅政策情況概述

公司擁有60000 平方米油庫(kù)一座，每年應(yīng)繳土地使用稅57.60 萬(wàn)元（9.60 元/平方米.年），運(yùn)用防火、防爆、防毒等安全防范用地減免和物流企業(yè)大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地減半繳納土地使用稅的政策，2020 年減免土地使用稅39.84 萬(wàn)元占應(yīng)繳稅額69%。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定》（國(guó)稅地［1989］140 號(hào)）規(guī)定,對(duì)于各類(lèi)危險(xiǎn)品倉(cāng)庫(kù)、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地,可暫免征收土地使用稅的規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定的土地測(cè)繪公司實(shí)際勘測(cè)出具的《測(cè)繪報(bào)告》，由市公安消防支隊(duì)出具《油庫(kù)安全防范用地證明》認(rèn)定公司防火、防爆等安全防范用地25000 平方米，經(jīng)當(dāng)?shù)貒?guó)家稅務(wù)局備案管理，2020 年城鎮(zhèn)土地使用稅減免額24 萬(wàn)元（25000 平方米*9.60 元/平方米.年）。

根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施物流企業(yè)大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2020］16 號(hào)）規(guī)定,油庫(kù)屬于大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地，總面積60000平方米，其中各類(lèi)危險(xiǎn)品倉(cāng)庫(kù)、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地25000平方米（已減免城鎮(zhèn)土地使用稅24萬(wàn)元）,油庫(kù)辦公、生活區(qū)用地及其他非直接從事大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)的用地2000 平方米（不享受土地使用稅減免政策），剩余倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地33000 平方米，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，每年減免城鎮(zhèn)土地使用稅15.84 萬(wàn)元（16500平方米*9.60 元/平方米.年*50%）。

3.土地使用稅籌劃要點(diǎn)

3.1 物流企業(yè)大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地土地使用稅的減半征收

石化倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)建有油庫(kù)，倉(cāng)儲(chǔ)物品為原油、成品油等化學(xué)危險(xiǎn)品，根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施物流企業(yè)大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2020］16 號(hào)）規(guī)定,自2020 年1 月1 日起至2022 年12 月31 日止，對(duì)物流企業(yè)自有或承租的大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅的政策規(guī)定。倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施包括倉(cāng)庫(kù)庫(kù)區(qū)內(nèi)的各類(lèi)倉(cāng)房、油罐、貨場(chǎng)、罩棚等儲(chǔ)存設(shè)施和鐵路專(zhuān)用線、碼頭、道路、裝卸搬運(yùn)區(qū)域等物流作業(yè)配套設(shè)施的用地，但物流企業(yè)的辦公、生活區(qū)用地及其他非直接用于大宗商品的土地不屬于減稅范圍。石化倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)可較大程度降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和資金壓力，有利于企業(yè)減負(fù)增效。

3.2 安全防范用地土地使用稅的減免

石化倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)油庫(kù)屬于危險(xiǎn)品倉(cāng)庫(kù)，根據(jù)我國(guó)建筑設(shè)計(jì)防火規(guī)范中相關(guān)條例規(guī)定，在油庫(kù)、油罐區(qū)等相應(yīng)位置，必須保證消防車(chē)能夠順利通過(guò)，設(shè)置寬度在6 米以上平坦道路。根據(jù)《關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定》第八條，對(duì)于各類(lèi)危險(xiǎn)品倉(cāng)庫(kù)、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定，暫免去征收土地使用稅；對(duì)倉(cāng)庫(kù)庫(kù)區(qū)、廠房本身用地，應(yīng)照章征收土地使用稅。石化倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對(duì)油庫(kù)區(qū)安全防范用地土地使用稅進(jìn)行科學(xué)籌劃，向納稅主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行減免稅的備案管理，降低企業(yè)稅收成本。

3.3 搬遷廢棄場(chǎng)地土地使用稅的減免

隨著城市化進(jìn)程加深，舊城改造項(xiàng)目逐漸增多，新城建設(shè)速度增快，城鎮(zhèn)化建設(shè)腳步不斷增快，城市擴(kuò)張范圍提升。石化倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)油庫(kù)往往位于郊區(qū)位置，在城市擴(kuò)建中往往需要經(jīng)歷拆遷、重建過(guò)程。而根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定》（國(guó)稅地［1989］140 號(hào)）第十條等規(guī)定，如果被拆遷的油庫(kù)原地被收回，則不再需要繳納土地使用稅；而如果由于城市改造中老路廢棄、新路裁彎等原因，導(dǎo)致原來(lái)加油站位置偏遠(yuǎn)而不得不荒廢，土地仍未處置的，可申請(qǐng)暫時(shí)不用繳納土地使用稅。作為石化企業(yè)，廢棄不用的油庫(kù)和加油站但仍擁有產(chǎn)權(quán)的情況較多，要及時(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免用地使用稅，避免出現(xiàn)重復(fù)繳稅問(wèn)題發(fā)生，實(shí)現(xiàn)降費(fèi)增效。

3.4 綠化用地土地使用稅的減免

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定》（國(guó)稅地［1989］140 號(hào)）第十三條等規(guī)定，對(duì)企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以?xún)?nèi)的綠化用地，應(yīng)照章征收土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開(kāi)放的公園用地，暫免征收土地使用稅。近幾年國(guó)家注重環(huán)境綠化，有些石化倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)油庫(kù)圍墻外仍屬于公司的土地往往也進(jìn)行了綠化，經(jīng)稅務(wù)局備案可減免土地使用稅。

3.5 企業(yè)的鐵路專(zhuān)用線、公路等用地土地使用稅的減免

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定》（國(guó)稅地［1989］140 號(hào)）第十一條相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)的鐵路專(zhuān)用線、公路等用地，除另有規(guī)定者外，在企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以?xún)?nèi)的，應(yīng)照章征收土地使用稅；在廠區(qū)以外、與社會(huì)公用地段未加隔離的，暫免征收土地使用稅。早期建設(shè)的石化倉(cāng)儲(chǔ)油庫(kù)的鐵路專(zhuān)用線，一般都緊靠鐵路主線而遠(yuǎn)離油庫(kù)，通過(guò)石油管線連接油庫(kù)，符合該條土地使用稅減免政策。

3.6 其他用地土地使用稅的減免

根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，油庫(kù)內(nèi)的荒山、林地、湖泊等地尚未利用的，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)，可暫免土地使用稅。近幾年國(guó)家注重安全環(huán)保，許多地方建立化工園區(qū)，園區(qū)都遠(yuǎn)離市區(qū)，很多建在荒山林地上。石化倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)進(jìn)園建設(shè)油庫(kù)一般分期進(jìn)行，未建設(shè)的屬于還未利用土地，包括林地、湖泊以及荒山等，都可以暫時(shí)免收土地使用稅。

4.石化倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)土地使用稅納稅籌劃實(shí)施策略

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)管理工作是企業(yè)管理中不可或缺的內(nèi)容。開(kāi)展稅務(wù)管理過(guò)程中，需要針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行深度剖析，提出行之有效的稅務(wù)管理措施，為企業(yè)健康發(fā)展提供稅務(wù)保障。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)稅務(wù)管理中關(guān)鍵內(nèi)容，石化倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)需要根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)減免土地使用稅，做到應(yīng)享盡享、合理節(jié)稅。

4.1 關(guān)于物流企業(yè)大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地土地使用稅的減半征收策略

石化倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)在實(shí)施倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地土地使用稅籌劃工作中，要嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)規(guī)定，如企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施占地必須是自有或租賃的，占地面積6000 平方米及以上。2020 年以前實(shí)施稅務(wù)備案管理，企業(yè)需提供備案申請(qǐng)書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、土地使用證復(fù)印件、《油品倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)營(yíng)批準(zhǔn)證書(shū)》和油庫(kù)平面圖等備案資料；2020 年開(kāi)始稅務(wù)要求企業(yè)直接申報(bào)辦理，但筆者認(rèn)為應(yīng)按備案管理要求準(zhǔn)備資料留存?zhèn)洳椤?/p>

4.2 關(guān)于安全防范用地土地使用稅的減免策略

石化倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)在實(shí)施安全防范用地土地使用稅籌劃工作中，需要依據(jù)相關(guān)規(guī)定，由專(zhuān)門(mén)的測(cè)繪公司根據(jù)《石油庫(kù)設(shè)計(jì)規(guī)范》測(cè)繪計(jì)算出油庫(kù)用于防爆、防毒、防火等安全防范用地的面積，經(jīng)消防安全主管部門(mén)審批，審批后連同土地使用證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照等文件提交省級(jí)（直轄市、自治區(qū)）稅務(wù)部門(mén)，經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門(mén)的審批同意后，則可以享受到相關(guān)的優(yōu)惠政策。

4.3 關(guān)于企業(yè)搬遷后原場(chǎng)地土地使用稅的減免策略

在我國(guó)當(dāng)下土地使用稅政策基礎(chǔ)上，企業(yè)在搬遷之后，如果原廠地廢棄不用，則暫時(shí)可以不用繳納土地使用稅。在企業(yè)繳納土地使用稅時(shí)應(yīng)根據(jù)這一減免政策詳細(xì)計(jì)算企業(yè)可減免稅額，在備注欄中說(shuō)明具體情況。為了避免稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查中發(fā)生誤解，企業(yè)需要提前將相關(guān)政府部門(mén)批復(fù)材料、證明文件等資料提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

4.4 關(guān)于其他用地土地使用稅的減免策略

倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)中的綠化用地方面，在合理享受減免策略中需要企業(yè)根據(jù)土地使用證中道路紅線圖、圖紙等資料，加上當(dāng)?shù)貓@林綠化部門(mén)證明材料和油庫(kù)平面圖等；企業(yè)廠區(qū)外鐵路專(zhuān)用線和公路等用地減免土地使用稅需要企業(yè)提供土地使用證中道路紅線圖、圖紙等資料，加上油庫(kù)平面圖等；油庫(kù)內(nèi)的荒山、林地、湖泊等地尚未利用部分減免土地使用稅，需要油庫(kù)土地使用證、油庫(kù)平面圖等資料。報(bào)請(qǐng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)同意后，將相關(guān)材料報(bào)送到省級(jí)（直轄市、自治區(qū)）的稅務(wù)局審批定，批復(fù)同意后，方可享受免征土地使用稅的優(yōu)惠政策。

5.結(jié)語(yǔ)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，石化倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)面臨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)以及城市土地升級(jí)，為了應(yīng)對(duì)不斷增多的成本投入，必須做好科學(xué)的稅務(wù)籌劃工作，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。土地使用稅作為石化倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)總體稅額的重要組成部分，做好相關(guān)籌劃工作，充分利用土地使用稅減免政策，減少企業(yè)稅負(fù)，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)主動(dòng)，走向可持續(xù)發(fā)展道路。