陳雪梅

摘 要：全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下，制造企業(yè)迎來(lái)了更加廣闊的市場(chǎng)空間，同時(shí)也面臨著越發(fā)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，想要實(shí)現(xiàn)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展，占據(jù)更加巨大的市場(chǎng)份額，制造企業(yè)必須從自身內(nèi)部著眼，開(kāi)展有效的內(nèi)部控制工作，建立起完善的內(nèi)部控制體系，做好內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)，這樣一方面能夠減少會(huì)計(jì)工作的失誤，另一方面也能夠?qū)ω?cái)務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范，在一定程度上杜絕舞弊行為。本文從財(cái)務(wù)視角下制造企業(yè)內(nèi)部控制的意義出發(fā)，從內(nèi)涵和方法的角度討論了制造企業(yè)內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)，并結(jié)合具體案例進(jìn)行了簡(jiǎn)單分析，提出了提升制造企業(yè)內(nèi)部控制有效性的策略和手段，以供參考。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)視角;制造企業(yè);內(nèi)部控制;有效性評(píng)價(jià)

從推動(dòng)制造業(yè)發(fā)展的角度，我國(guó)提出了“中國(guó)制造2025”戰(zhàn)略，也標(biāo)志著在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中心會(huì)放在先進(jìn)制造業(yè)領(lǐng)域。制造業(yè)作為實(shí)體經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要組成部分，同時(shí)也是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)。內(nèi)部控制是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，可以確保企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的順利實(shí)施，促進(jìn)制造企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高。做好內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)，能夠?qū)χ圃炱髽I(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析和解決，保證內(nèi)部控制的實(shí)施效果。

一、財(cái)務(wù)視角下制造企業(yè)內(nèi)部控制的意義

一是可以對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。制造企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，面臨著許多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的誘因眾多，無(wú)法完全消除，只能通過(guò)相應(yīng)的措施做好防范工作，確保財(cái)務(wù)活動(dòng)能夠在有效的控制環(huán)境下進(jìn)行，找出企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，做到防患于未然，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成損失。不僅如此，有效的內(nèi)部控制還可以對(duì)財(cái)務(wù)制度體系進(jìn)行完善，幫助財(cái)務(wù)人員更好的完成財(cái)務(wù)信息的收集、匯總和整理工作，確保整個(gè)過(guò)程的規(guī)范性和透明性，為制造企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的制定提供參考和借鑒;二是可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。制造企業(yè)內(nèi)部控制主要是針對(duì)成本的控制，可以就財(cái)務(wù)資源利用效率以及成本投入與產(chǎn)出等進(jìn)行對(duì)比分析，做好成本消耗的事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)督以及事后評(píng)估，對(duì)低產(chǎn)出環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化，強(qiáng)化增值環(huán)節(jié)的資源投入，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

二、財(cái)務(wù)視角下制造企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)

（一）內(nèi)涵

內(nèi)部控制有效性指企業(yè)本身構(gòu)建和實(shí)施內(nèi)部控制，對(duì)于實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)所能夠提供的保障的程度，包含了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，因?yàn)閮?nèi)部控制固有限制的存在，內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)只能為內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證而非絕對(duì)保證。

（二）方法

1、詳細(xì)評(píng)價(jià)法

企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)方法對(duì)于其內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)影響巨大，應(yīng)該選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方法，在評(píng)價(jià)的過(guò)程中還必須將成本效益考慮在內(nèi)，保證評(píng)價(jià)方法的適用性。詳細(xì)評(píng)價(jià)法是借助具體的測(cè)試方法，針對(duì)制造企業(yè)內(nèi)部控制工作進(jìn)行測(cè)試，結(jié)合相應(yīng)的綜合性指標(biāo)，獲取最終結(jié)果和評(píng)論，操作相對(duì)簡(jiǎn)單，結(jié)果具有全面性和科學(xué)性的特點(diǎn)，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制工作體系及框架全面反映出來(lái)，也可以找出內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，提出有效的解決措施。詳細(xì)評(píng)價(jià)法也存在一定缺陷，即制定出的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏彈性和靈活性，可能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生限制。詳細(xì)評(píng)價(jià)法能夠幫助內(nèi)控評(píng)價(jià)人員對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程進(jìn)行全面分析，找出其中存在的不足和問(wèn)題，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行解決。

2、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法的出發(fā)點(diǎn)體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，就企業(yè)在內(nèi)部控制中是否采取了有效的風(fēng)險(xiǎn)防控措施進(jìn)行評(píng)價(jià)。這種方法能夠評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度及內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，同時(shí)涵蓋了內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)以及業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施情況評(píng)價(jià)，要求評(píng)價(jià)人員能夠結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，制定出合理有效的評(píng)價(jià)報(bào)表，從宏觀和微觀層面進(jìn)行評(píng)價(jià)，最大限度地保障評(píng)價(jià)結(jié)果的可靠性，幫助企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和內(nèi)部控制水平。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法可以實(shí)現(xiàn)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的有效分析和評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)更好地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

（三）案例

某汽車制造企業(yè)致力于大中型客車的整車研發(fā)、制造和銷售，企業(yè)總部占地面積約為65萬(wàn)㎡，設(shè)置有21個(gè)職能部門和多個(gè)子公司，在我國(guó)汽車制造領(lǐng)域取得了相當(dāng)顯著的成果。不過(guò)，企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中，存在一些問(wèn)題，如內(nèi)部控制自評(píng)工作不到位、自評(píng)方法陳舊、內(nèi)部控制不受重視等，導(dǎo)致內(nèi)部控制的有效性不高，企業(yè)在原料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等方面受到了一定的影響，現(xiàn)金流、應(yīng)收賬款等指標(biāo)存在不可控性，影響了內(nèi)部控制的實(shí)施效果。

對(duì)此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)始越發(fā)重視內(nèi)部控制工作，從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，吸收國(guó)內(nèi)外先進(jìn)企業(yè)的評(píng)價(jià)理念和評(píng)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)自身內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)方法進(jìn)行了改進(jìn)和創(chuàng)新，同時(shí)就企業(yè)各部門進(jìn)行了全面整改，在強(qiáng)化觀念認(rèn)識(shí)的同時(shí)，構(gòu)建其了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防控體系，借助風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)方法，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行了優(yōu)化和完善，借助內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，認(rèn)識(shí)到了自身存在的不足和問(wèn)題，采取了針對(duì)性的改進(jìn)措施，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)工作的常態(tài)化。不僅如此，企業(yè)還進(jìn)行了內(nèi)控自評(píng)組織整改，對(duì)照市場(chǎng)發(fā)展需求，就內(nèi)部控制進(jìn)行了綜合評(píng)價(jià)，找出了內(nèi)部控制中存在的不足和問(wèn)題，提出了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，切實(shí)提高了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，使得企業(yè)能夠通過(guò)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)于財(cái)務(wù)工作的有效管理，避免了資金浪費(fèi)和資金挪用的問(wèn)題，保證了企業(yè)效益的提高。

三、財(cái)務(wù)視角下制造企業(yè)內(nèi)部控制有效性提升策略

（一）強(qiáng)化觀念認(rèn)識(shí)

良好的觀念認(rèn)識(shí)是確保內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵所在，如果觀念認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)部控制工作無(wú)法順利實(shí)施，其有效性也就無(wú)從談起。具體來(lái)講，一是制造企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該提高員工對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)知能力，引導(dǎo)其充分重視內(nèi)部控制工作，同時(shí)要求財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門能夠與在內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)方面達(dá)成一致，推動(dòng)業(yè)財(cái)融合。財(cái)務(wù)部門是內(nèi)部控制的職能部門，應(yīng)該將自身所具備的服務(wù)作用、示范作用和監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來(lái)，引導(dǎo)各部門學(xué)習(xí)并落實(shí)內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，提升員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將內(nèi)部控制系統(tǒng)的系統(tǒng)性功能發(fā)揮出來(lái);二是應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造出良好的內(nèi)控環(huán)境，強(qiáng)化全面內(nèi)部控制意識(shí)，這也是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中一個(gè)不可忽視的重要內(nèi)容。制造企業(yè)員工需要樹(shù)立內(nèi)部控制觀念，積極參與到企業(yè)內(nèi)控管理工作中，形成對(duì)內(nèi)部控制工作的正確認(rèn)識(shí)，積極學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)的知識(shí)，強(qiáng)化自身的團(tuán)隊(duì)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，提升內(nèi)部控制的實(shí)施效果，也可以為制造企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)施奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)管控

預(yù)算管理作為現(xiàn)代化管理模式，可以幫助企業(yè)更好地對(duì)資金和資源進(jìn)行調(diào)配，避免資金浪費(fèi)問(wèn)題。制造企業(yè)想要提高自身內(nèi)部控制的有效性，應(yīng)該細(xì)化責(zé)任分工，構(gòu)建起健全完善的預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管控體系，由董事會(huì)負(fù)責(zé)行政命令發(fā)布，從宏觀層面，對(duì)制造企業(yè)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)防控的計(jì)劃和策略進(jìn)行制定，管理部門對(duì)自身負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)模塊對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，制定出相應(yīng)的管理制度和管理文件，責(zé)任部門必須履行好風(fēng)險(xiǎn)防控的職責(zé)，制定風(fēng)險(xiǎn)控制方案，確保方案的有效落實(shí)。應(yīng)該做好對(duì)于預(yù)算關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，將相應(yīng)的控制指標(biāo)落實(shí)到個(gè)人，貫徹營(yíng)銷費(fèi)用獎(jiǎng)勵(lì)制度，在對(duì)營(yíng)業(yè)收入預(yù)算進(jìn)行控制時(shí)，可以采用總經(jīng)濟(jì)師制度，配合項(xiàng)目績(jī)效考核的方式，實(shí)施預(yù)算增加額獎(jiǎng)勵(lì)。利潤(rùn)預(yù)算控制可以在項(xiàng)目實(shí)施前，做好相應(yīng)的成本策劃，或者安排專業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督，以材料采購(gòu)為例，可以采用集中采購(gòu)的方式，避免多頭采購(gòu)和重復(fù)采購(gòu)的問(wèn)題;費(fèi)用預(yù)算控制可以就統(tǒng)管費(fèi)用、部門費(fèi)用化等進(jìn)行核定，落實(shí)費(fèi)用支出審批制度，對(duì)費(fèi)用支出情況進(jìn)行考核;資本性支出預(yù)算需要在支出前，做好相應(yīng)的市場(chǎng)調(diào)研工作，編織出科學(xué)的研究報(bào)告，保證支出的合理性，在支出環(huán)節(jié)落實(shí)聯(lián)合審批流程。

（三）優(yōu)化財(cái)務(wù)預(yù)警

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是制造企業(yè)內(nèi)部控制中需要關(guān)注的一個(gè)核心問(wèn)題，新時(shí)期，制造企業(yè)面臨著越發(fā)復(fù)雜多變的外部環(huán)境，應(yīng)該從實(shí)際情況出發(fā)，制定出完善的風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)，對(duì)相關(guān)制度進(jìn)行梳理和優(yōu)化，為風(fēng)險(xiǎn)管控提供良好的制度支撐。制造企業(yè)應(yīng)該積極引入相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，包括風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)計(jì)算系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)警系統(tǒng)、綜合評(píng)估系統(tǒng)、危機(jī)消除系統(tǒng)等，從研發(fā)、生產(chǎn)、銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)出發(fā)，做好對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面管控，通過(guò)事前風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、事中風(fēng)險(xiǎn)控制和事后風(fēng)險(xiǎn)分析來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力的提高。另外，制造企業(yè)應(yīng)該成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，將風(fēng)險(xiǎn)管控作為一項(xiàng)長(zhǎng)期性工作，加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部財(cái)務(wù)環(huán)境以及外部戰(zhàn)略環(huán)境的跟蹤監(jiān)控，從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況出發(fā)，編制風(fēng)險(xiǎn)周報(bào)和月報(bào)，通過(guò)定量分析和定性分析相互結(jié)合的方式來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，依照風(fēng)險(xiǎn)類型和風(fēng)險(xiǎn)的危害程度，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)，做好風(fēng)險(xiǎn)防控工作。制造企業(yè)應(yīng)該建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)信息的收集和整理，利用先進(jìn)的信息技術(shù)手段，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和預(yù)測(cè)，建立風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)庫(kù)，對(duì)企業(yè)總資產(chǎn)報(bào)酬率指標(biāo)、成本費(fèi)用利潤(rùn)率指標(biāo)、流動(dòng)比率指標(biāo)以及資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)等進(jìn)行分析，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的精準(zhǔn)預(yù)測(cè)和判斷，制定出有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案，提升企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對(duì)能力。

（四）構(gòu)建評(píng)價(jià)體系

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)能夠幫助制造企業(yè)檢測(cè)和披露自身在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行中存在的問(wèn)題，推動(dòng)內(nèi)部控制體系的持續(xù)完善。結(jié)合制造企業(yè)的實(shí)際情況，在實(shí)施內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的過(guò)程中，一是應(yīng)該關(guān)注內(nèi)控環(huán)境，對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)的完善性、管理人員的專業(yè)性、管理授權(quán)的科學(xué)性以及企業(yè)文化的積極性的不能不管進(jìn)行評(píng)價(jià)，營(yíng)造出良好的內(nèi)控環(huán)境;二是應(yīng)該關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確保部門目標(biāo)設(shè)置能夠與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效控制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行準(zhǔn)確衡量，能夠采取有效的措施來(lái)防控風(fēng)險(xiǎn);三是應(yīng)該關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)，對(duì)資金管理進(jìn)行平評(píng)價(jià)分析，確?；I資方案選擇正確，執(zhí)行到位，物資采購(gòu)及款項(xiàng)支付符合相應(yīng)的流程要求，規(guī)定資產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收以及日常維護(hù)管理可以得到有效貫徹落實(shí)。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中一種非常重要的管理方式，能夠提高企業(yè)管理水平，幫助企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。新時(shí)期，制造企業(yè)應(yīng)該高度重視內(nèi)部控制工作，就內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，采取有效的措施來(lái)提升內(nèi)部控制的有效性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

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