葉婷

內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與管理的重要途徑之一，健全和完善醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)制度，可以有效減少醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理問題。本文闡述了強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)審監(jiān)督職能的重要作用，提出目前醫(yī)院內(nèi)審監(jiān)督職能存在的問題，并從制度建設(shè)、人才隊(duì)伍、重點(diǎn)項(xiàng)目、內(nèi)控管理等四個(gè)方面制定了審計(jì)監(jiān)督職能強(qiáng)化策略，對(duì)推動(dòng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)改革，促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展，充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)審查錯(cuò)糾弊、咨詢服務(wù)、合理評(píng)價(jià)的功能，為醫(yī)院保持安全、長(zhǎng)久的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的意義。

一、前言

隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，越來越多的企事業(yè)單位加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視。尤其是醫(yī)院，作為龐大的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)體，醫(yī)院執(zhí)行好內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，實(shí)際上就是通過監(jiān)控醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理，保證醫(yī)院的各項(xiàng)資金合理使用，有效的維護(hù)醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。不斷加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的監(jiān)督，提高效益、強(qiáng)化內(nèi)部控制、提升管理、提高效率、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能。通過加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)與培養(yǎng)，建立并完善醫(yī)院的審計(jì)機(jī)制，加強(qiáng)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理，激發(fā)醫(yī)院的資金效能，因此制定強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)審監(jiān)督職能的策略，在醫(yī)院的發(fā)展過程中有至關(guān)重要的作用。

二、強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)審監(jiān)督職能的重要作用

（一）內(nèi)審監(jiān)督促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)科學(xué)管理

醫(yī)院的內(nèi)審監(jiān)督職能是保障醫(yī)院規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、完善治理、健康發(fā)展的重要手段，是實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院重要資金、重大投資項(xiàng)目、重大決策事項(xiàng)等重點(diǎn)范圍的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，也是最大限度為醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)、健康發(fā)展提供的有效的基礎(chǔ)性、源頭性的自我監(jiān)管和服務(wù)。健全的內(nèi)部審計(jì)制度可以對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)工作和財(cái)務(wù)資金的使用情況進(jìn)行全方面的監(jiān)督管理，滲透到每一個(gè)經(jīng)濟(jì)管理的環(huán)節(jié)，及時(shí)核算收入，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)醫(yī)院的設(shè)備、物資采購(gòu)及使用情況進(jìn)行及時(shí)的跟蹤，有效的維護(hù)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)利益，保護(hù)醫(yī)院的資產(chǎn)安全。通過強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，不僅可以填補(bǔ)醫(yī)院財(cái)務(wù)方面的監(jiān)督空白，還能夠更加完善醫(yī)院的日常管理制度，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)的科學(xué)管理。

（二）內(nèi)審監(jiān)督激發(fā)醫(yī)院項(xiàng)目資金效能

醫(yī)院日常會(huì)發(fā)生很多的財(cái)務(wù)往來，尤其在設(shè)備采購(gòu)，物資采購(gòu)，基建項(xiàng)目建設(shè)，日常工作消耗都是醫(yī)院需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的重要方面。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能，能夠有效的激發(fā)醫(yī)院資金管理效能。一方面優(yōu)化基建項(xiàng)目及其他財(cái)務(wù)科目的資金使用流程，降低審計(jì)費(fèi)用。另一方面可以通過內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，減少項(xiàng)目及工作中的資金浪費(fèi)現(xiàn)象，優(yōu)化醫(yī)院的成本核算方法，降低醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理及運(yùn)營(yíng)成本，提升醫(yī)院的實(shí)際收益，充分發(fā)揮醫(yī)院的資金效能。醫(yī)院可以建立規(guī)范的設(shè)備采購(gòu)審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、基建項(xiàng)目審計(jì)、藥品耗材審計(jì)等等，降低醫(yī)院的采購(gòu)成本，抓實(shí)醫(yī)院各類成本核算工作，較好的實(shí)現(xiàn)醫(yī)院整體的財(cái)務(wù)成本控制。

（三）內(nèi)審監(jiān)督預(yù)防醫(yī)院經(jīng)濟(jì)犯罪問題

在新時(shí)代的背景下，內(nèi)部審計(jì)的作用越來越顯著。通過建立健全醫(yī)院的內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制，提升醫(yī)院的審計(jì)監(jiān)督職能，一方面可以有效的減少違法亂紀(jì)的現(xiàn)象，杜絕醫(yī)院貪污腐敗的事件的發(fā)生。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍的建設(shè)，可以將監(jiān)督工作滲透到各個(gè)部門，各個(gè)環(huán)節(jié)，讓醫(yī)院相關(guān)的工作人員時(shí)刻繃緊廉潔這根弦，不敢腐。另一方面可以有效的預(yù)防醫(yī)院的高科技經(jīng)濟(jì)犯罪，對(duì)利用現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)犯罪手段的隱蔽現(xiàn)象，面對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪行為的高技術(shù)含量，通過加強(qiáng)日常內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，可以有效的降低醫(yī)院經(jīng)濟(jì)問題的查處難度，無論是“單干”，還是“合作勾結(jié)型”，都能夠快速的反應(yīng)和查處，從而加強(qiáng)醫(yī)院工作人員的廉潔意識(shí)以及各部門管理人員對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重視，為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的健康發(fā)展提供有力的保障。

三、醫(yī)院內(nèi)審監(jiān)督存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)問題

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)是醫(yī)院內(nèi)審監(jiān)督職能有效提升的重要因素之一。很多醫(yī)院存在的隊(duì)伍建設(shè)問題，一方面早期在于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與執(zhí)行缺乏領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。在醫(yī)院內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)初期，沒有著力于審計(jì)工作制度建設(shè)，沒有規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)工作流程，無法保證內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范有序的開展，做到有法可依、有章可循，也沒有建立結(jié)構(gòu)完整的內(nèi)審工作隊(duì)伍。另一方面在于缺乏優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人才。不同的醫(yī)院需要制定適用于自身情況的審計(jì)制度，但是內(nèi)部審計(jì)人才的水平參差不齊，缺乏全局性和專業(yè)的工作經(jīng)驗(yàn)，也對(duì)醫(yī)院審計(jì)工作的流程規(guī)范和制度的建立產(chǎn)生重要的影響。最后在于已有的內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。現(xiàn)階段我國(guó)不少醫(yī)院內(nèi)審監(jiān)，沒有專職審計(jì)人員，不專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)導(dǎo)致在在開展審計(jì)工作的過程當(dāng)中無法很好的落實(shí)審計(jì)監(jiān)督職能，甚至出現(xiàn)對(duì)審計(jì)流程和規(guī)范不熟悉、工作態(tài)度不認(rèn)真而導(dǎo)致審計(jì)紕漏，缺乏自主提高的主動(dòng)性，因此醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)問題也是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門亟需解決的重要問題。

（二）基建項(xiàng)目資金的審計(jì)監(jiān)督問題

醫(yī)院基建項(xiàng)目資金的管控是體現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部資金是否有效利用的重要部分，也是審計(jì)監(jiān)督工作的重點(diǎn)。目前很多醫(yī)院對(duì)基建項(xiàng)目資金的審計(jì)監(jiān)督還存在著一定的問題：一是基建工程變更及工程簽證的不規(guī)范。在支付工程進(jìn)度款時(shí)，內(nèi)審人員需對(duì)當(dāng)期所發(fā)生的工程量進(jìn)行審核，對(duì)涉及有工程變更、新增時(shí)要審查是否及時(shí)申報(bào)工程變更單。但實(shí)際施工過程中工程變更簽證水分大，時(shí)效性不強(qiáng)，簽證內(nèi)容重復(fù)都給審計(jì)工作帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)。二是基建工程項(xiàng)目材料價(jià)格審計(jì)的難題，很多的醫(yī)院在開展基建工作時(shí)，比較重視項(xiàng)目的總體施工進(jìn)度，不會(huì)嚴(yán)格考察基建材料的質(zhì)量，價(jià)格。由于涉及建筑行業(yè)的專業(yè)內(nèi)容，不熟悉材料采購(gòu)的流程，因此無法合理的審計(jì)材料的質(zhì)量及價(jià)格，加大了審計(jì)的難度。

（三）醫(yī)院重點(diǎn)工作的審計(jì)管理問題

醫(yī)院重點(diǎn)審計(jì)工作主要是對(duì)醫(yī)院重要資金、重大投資項(xiàng)目、重大決策事項(xiàng)等重點(diǎn)范圍進(jìn)行基礎(chǔ)性、源頭性的監(jiān)管和服務(wù)，安排實(shí)施醫(yī)院財(cái)務(wù)收支、基建項(xiàng)目、內(nèi)部控制情況、預(yù)算執(zhí)行和決算情況、經(jīng)濟(jì)合同、醫(yī)療設(shè)備和物資采購(gòu)、專項(xiàng)科研、各類協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等范圍的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)情況的內(nèi)部審計(jì)。醫(yī)院的日常經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作日常工作繁雜細(xì)致，容易出現(xiàn)細(xì)節(jié)性紕漏。比如對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)合同的管理，像工程類、采購(gòu)類、技術(shù)服務(wù)類、行政類等，都對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的合同審查經(jīng)驗(yàn)及管理提出了極高的要求。有的醫(yī)院不重視自身的合同管理及合同模板的制定，導(dǎo)致合同條款不規(guī)范的亂象頻出，等審計(jì)發(fā)現(xiàn)可能為時(shí)已晚，這也是影響內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重要問題。對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益分配、財(cái)務(wù)收支、醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)以及藥品與醫(yī)用耗材，這些都屬于醫(yī)院的重點(diǎn)工作的審計(jì)管理問題，主要在于相關(guān)制度的規(guī)范問題，只有全面的建立規(guī)范的流程，優(yōu)化審計(jì)管理工作，才能減少審計(jì)工作紕漏，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。

四、強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)審監(jiān)督職能的策略

（一）重視審計(jì)制度建設(shè)

重視審計(jì)制度建設(shè)，是強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)審監(jiān)督職能的全局策略。醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作量大，更需要完善的制度建設(shè)。一是要建立適合本單位的內(nèi)部審計(jì)工作制度，做到有法可依、有章可循，保障醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策的科學(xué)性和合理性，確保醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、安全性及有效性。二是協(xié)助院部建立與完善醫(yī)院內(nèi)部控制管理制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作流程，確保內(nèi)審工作規(guī)范有序的開展，切實(shí)實(shí)施對(duì)醫(yī)院重要資金、重大投資項(xiàng)目、重大決策事項(xiàng)等重點(diǎn)范圍的內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合。最后要制定審計(jì)工作人員的內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制，保障審計(jì)工作人員的工作態(tài)度，確保審計(jì)工作人員個(gè)人發(fā)展和能力勝任情況，做到審計(jì)人員崗責(zé)清晰，能夠充分發(fā)揮每個(gè)審計(jì)人員的個(gè)人能力水平，從而全面的完善醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督體系的建立。

（二）加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)

加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，是強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)審監(jiān)督職能的基本策略。一是建立強(qiáng)有力的內(nèi)審工作機(jī)制，重點(diǎn)是要獲得醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，定期或不定期的開展內(nèi)審工作會(huì)議，針對(duì)性的解決審計(jì)遇到的實(shí)際困難，保證審計(jì)工作的正常開展。加強(qiáng)審計(jì)工作隊(duì)伍專業(yè)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，培養(yǎng)出一批有高素質(zhì)、豐富經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)內(nèi)審監(jiān)督人員人才，建立好能夠培養(yǎng)優(yōu)秀人才的內(nèi)審監(jiān)督人才學(xué)習(xí)體系。二是提高招聘要求，把好人才關(guān)，完善內(nèi)審對(duì)隊(duì)伍人才的層次結(jié)構(gòu)，將合適的內(nèi)審人才放置到合適的崗位，堅(jiān)持以崗定責(zé)、以責(zé)定人，挑選業(yè)務(wù)素質(zhì)高、原則性強(qiáng)、工作能力突出的人才。三是不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)審工作人員的繼續(xù)教育與培訓(xùn)，緊抓培訓(xùn)效果，促進(jìn)內(nèi)審人員的學(xué)習(xí)主動(dòng)性，積極了解和掌握新的審計(jì)方法。

（三）緊抓重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)

緊抓重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)，是強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)審監(jiān)督職能的關(guān)鍵策略。隨著醫(yī)院的不斷發(fā)展，醫(yī)院開展的項(xiàng)目也越來越多。審計(jì)部門要對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支、基建項(xiàng)目、內(nèi)部控制情況、預(yù)算執(zhí)行和決算情況、經(jīng)濟(jì)合同、醫(yī)療設(shè)備和物資采購(gòu)、專項(xiàng)科研、各類協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等范圍的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)情況的進(jìn)行審計(jì)。比如基建項(xiàng)目，一方面要嚴(yán)格遵循審計(jì)程序，實(shí)事求是的對(duì)基建項(xiàng)目的工程進(jìn)度及費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)開展全過程的跟蹤審計(jì)。另一方面要嚴(yán)格把控整個(gè)項(xiàng)目招投標(biāo)流程和細(xì)節(jié)，避免項(xiàng)目招標(biāo)工作中經(jīng)濟(jì)犯罪的出現(xiàn)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)提出并制定解決方案。

（四）加強(qiáng)內(nèi)控管理建設(shè)

加強(qiáng)內(nèi)控管理建設(shè)，是強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)審監(jiān)督職能的新策略。內(nèi)審部門及時(shí)提出內(nèi)控管理的不合理細(xì)節(jié)，強(qiáng)化相關(guān)職能科的審計(jì)咨詢、評(píng)價(jià)和專業(yè)指導(dǎo)，強(qiáng)化對(duì)重大投資項(xiàng)目的合同、招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價(jià)和資金過程的跟蹤審核，與業(yè)務(wù)科室一同團(tuán)結(jié)協(xié)作，增收節(jié)支，優(yōu)化流程，避免差錯(cuò)和風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)隱性的節(jié)約。

五、結(jié)語

強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)審監(jiān)督職能，制定科學(xué)有效的策略，是保障醫(yī)院資產(chǎn)安全、提升經(jīng)濟(jì)效益的有力保障。加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)審監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)成本的有效控制，減少經(jīng)濟(jì)損失，規(guī)避醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)違法風(fēng)險(xiǎn)，需要不斷加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)審人才隊(duì)伍的建設(shè)，建立科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)管理體制，緊抓突出重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)工作，是醫(yī)院有效提升經(jīng)濟(jì)效益，適應(yīng)新醫(yī)改環(huán)境的重要途徑，對(duì)推動(dòng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)改革，促進(jìn)醫(yī)院的高質(zhì)量發(fā)展具有重要的意義。

（作者單位：浙江省麗水市中心醫(yī)院）