劉卓聰 葉陳剛 王湘漪

【摘要】文章主要對(duì)武漢市審計(jì)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查，分析審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)和在線審計(jì)的現(xiàn)狀，結(jié)合問(wèn)卷調(diào)研統(tǒng)計(jì)和對(duì)多個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)單位辦公室的董事和工作人員進(jìn)行訪談總結(jié)，多角度解析線上審計(jì)工作中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，提出了解決問(wèn)題的方法。文章提倡審計(jì)網(wǎng)絡(luò)的概念，通過(guò)確保網(wǎng)絡(luò)安全來(lái)改進(jìn)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，促進(jìn)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化，并改進(jìn)審計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，促進(jìn)審計(jì)組織建設(shè)改革，改善聯(lián)網(wǎng)審計(jì)運(yùn)作流程和信息標(biāo)準(zhǔn)化和數(shù)據(jù)，同時(shí)為武漢市政府開(kāi)展在線審計(jì)提出建議。

【關(guān)鍵詞】突發(fā)公共衛(wèi)生事件；新冠肺炎疫情；聯(lián)網(wǎng)審計(jì)

【中圖分類(lèi)號(hào)】F239

★基金項(xiàng)目：國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金重點(diǎn)項(xiàng)目“國(guó)家治理、國(guó)家審計(jì)制度與預(yù)防懲治腐敗體系創(chuàng)新研究”（項(xiàng)目編號(hào)：13AZD002）， 國(guó)家社科基金項(xiàng)目“國(guó)家審計(jì)化解系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制與路徑研究（20BGL079）。

一、引言

近年來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和綜合實(shí)力不斷提高，與此同時(shí)，國(guó)家也經(jīng)歷了傳染性非典、汶川地震、雪災(zāi)、旱澇等重大突發(fā)事件。對(duì)于政府在突發(fā)事件中獲得的援助物資的使用，社會(huì)可以通過(guò)公共監(jiān)督等方式進(jìn)行規(guī)范管理，也可以專業(yè)人員的身份開(kāi)展審計(jì)工作。

2020年初，新冠疫情在全國(guó)范圍內(nèi)暴發(fā)后，為了應(yīng)對(duì)疫情產(chǎn)生的緊急情況，政府投入了大量的財(cái)政資金，這也激發(fā)了各行各業(yè)的捐助熱情。通過(guò)開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，可以讓審計(jì)系統(tǒng)集中精力加強(qiáng)對(duì)主要公共應(yīng)急網(wǎng)絡(luò)的審計(jì)，及時(shí)監(jiān)控和監(jiān)督整個(gè)過(guò)程，以確保調(diào)動(dòng)救助資金和物資，合理有效地分配資源[1-3]。

二、理論基礎(chǔ)與相關(guān)概念

（一）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)理論

在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方面，截至目前，國(guó)內(nèi)外并未針對(duì)這一概念進(jìn)行統(tǒng)一界定。與此同時(shí)，也沒(méi)有提出統(tǒng)一性的名稱?，F(xiàn)階段，比較主流的審計(jì)是：連續(xù)審計(jì)，在線審計(jì)等[4]。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的出現(xiàn)，實(shí)際上是審計(jì)信息化的產(chǎn)物。近年信息技術(shù)的發(fā)展使得審計(jì)信息化向持續(xù)、動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)的方向發(fā)展[5]。在信息技術(shù)發(fā)展背景下，伴隨互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展以及相關(guān)信息設(shè)施的逐步完善，使得審計(jì)工作獲得了較快發(fā)展，并逐步進(jìn)入聯(lián)網(wǎng)審計(jì)階段。由于比傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)具有更大的審計(jì)數(shù)據(jù)采集和分析量[6]，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)能使各項(xiàng)資源能夠充分發(fā)揮其作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)組織效率的強(qiáng)化[7]。

在本文中對(duì)于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的理解，可從兩個(gè)方面進(jìn)行，即宏觀與微觀。從宏觀層面上來(lái)看，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作的開(kāi)展，主要關(guān)注的是信息技術(shù)的使用。從微觀來(lái)看，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是對(duì)通過(guò)機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計(jì)的實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和信息管理進(jìn)行的在線、實(shí)時(shí)和連續(xù)的檢查和分析，旨在實(shí)現(xiàn)監(jiān)視和檢查的目的。在本文中，主要從微觀的角度來(lái)對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)情況進(jìn)行分析。

（二）國(guó)家審計(jì)及治理理論

劉家義指出，審計(jì)工作的開(kāi)展，從本質(zhì)上來(lái)講就是在法律的指導(dǎo)下，對(duì)國(guó)家監(jiān)督權(quán)力的行使。因而，其屬于一個(gè)“自身免疫”系統(tǒng)。治理審計(jì)理論明確指出，國(guó)家審計(jì)的根本目標(biāo)是改善人民的福祉，其三個(gè)主要功能是監(jiān)測(cè)、評(píng)估和改善，其三項(xiàng)職能是對(duì)政府的治理責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、對(duì)政府決策的有效進(jìn)行評(píng)估、對(duì)政府事務(wù)是否透明進(jìn)行評(píng)價(jià)。國(guó)家審計(jì)通過(guò)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、監(jiān)督制約權(quán)力運(yùn)行、加強(qiáng)反腐倡廉、推進(jìn)民主法治、維護(hù)民生權(quán)益以及推動(dòng)深化改革，有效促進(jìn)善治國(guó)家的實(shí)現(xiàn)。

（三）突發(fā)性公共事件

公共事件，一般表示的是自然災(zāi)害與事故事件。突發(fā)公共事件是指突然發(fā)生，造成了或者可能造成重大人員傷亡、財(cái)產(chǎn)損失、生態(tài)環(huán)境破壞和嚴(yán)重社會(huì)危害，危及公共安全的緊急事件[9]。

三、武漢市疫情期間聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)行現(xiàn)狀分析

（一）武漢市審計(jì)機(jī)構(gòu)探索利用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)情況

1.組建工作組，開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

審計(jì)署駐武漢特派員辦事處在疫情期間時(shí)刻關(guān)注疫情情況，把做好防疫資金和捐贈(zèng)款物審計(jì)監(jiān)督作為重大政治責(zé)任。針對(duì)疫情期間現(xiàn)場(chǎng)辦公的不方便，充分利用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式，借助網(wǎng)絡(luò)組建起政策分析組、數(shù)據(jù)分析組，通過(guò)電話、微信等加強(qiáng)與被審計(jì)單位的聯(lián)系，及時(shí)掌握疫情防控資金分配管理使用情況。

2.利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，助力單位復(fù)工復(fù)產(chǎn)

武漢市審計(jì)局電子數(shù)據(jù)審計(jì)通過(guò)積極利用大數(shù)據(jù)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等技術(shù)，在疫情期間不僅保障完成了全市預(yù)算單位數(shù)據(jù)采集報(bào)送工作，還有效減少了采集工具使用、數(shù)據(jù)報(bào)送出錯(cuò)、冷門(mén)財(cái)務(wù)備份數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換等錯(cuò)誤事件發(fā)生，有效幫助了審計(jì)局及各被審計(jì)單位盡快復(fù)工復(fù)產(chǎn)。

3. 關(guān)注穩(wěn)崗補(bǔ)貼等費(fèi)用申報(bào)審核發(fā)放信息化管理，促便捷服務(wù)

為應(yīng)對(duì)疫情沖擊影響，助力企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，湖北省武漢市密集出臺(tái)了多項(xiàng)援企穩(wěn)崗、就業(yè)幫扶政策。為保障惠企政策及時(shí)落地，武漢市審計(jì)局跟進(jìn)監(jiān)督全市失業(yè)保險(xiǎn)基金，實(shí)施穩(wěn)崗補(bǔ)貼和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)穩(wěn)崗返還情況專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，同時(shí)通過(guò)信息化技術(shù)提供更便捷的服務(wù)。例如，在疫情期間開(kāi)通了穩(wěn)崗返還經(jīng)辦業(yè)務(wù)推行網(wǎng)上辦理方式，企業(yè)進(jìn)入“穩(wěn)崗返還申請(qǐng)”模塊即可按要求填報(bào)完成。為了促進(jìn)業(yè)務(wù)的便捷性，武漢市審計(jì)局審計(jì)調(diào)查運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)方法，對(duì)穩(wěn)崗返還申報(bào)審核全流程的信息化管理是否符合便捷、務(wù)實(shí)、高效原則進(jìn)行分析判斷，采集市、區(qū)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征收繳納、企業(yè)實(shí)際參保繳費(fèi)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，采集經(jīng)辦機(jī)構(gòu)穩(wěn)崗返還申報(bào)和發(fā)放數(shù)據(jù)庫(kù)、動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)檢查系統(tǒng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，采集有關(guān)職能部門(mén)按分工審核確認(rèn)反饋信息的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)篩查比對(duì)、數(shù)據(jù)分析等多種方式，有針對(duì)性地提出加快優(yōu)化網(wǎng)上申報(bào)和審核發(fā)放協(xié)同監(jiān)管全流程智能信息化的審計(jì)建議，提高了企業(yè)在政府部門(mén)辦事的便捷度。

4. 探索非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法，提高審計(jì)效率

在疫情期間，武漢市審計(jì)局通過(guò)持續(xù)運(yùn)用大數(shù)據(jù)開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，提高了數(shù)據(jù)分析的深度和精準(zhǔn)度。一是依托科技手段，遠(yuǎn)程收集調(diào)查公共投資項(xiàng)目中所涉及的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，盡量全面掌握財(cái)政資金投入情況，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開(kāi)展前就掌握了較詳實(shí)的數(shù)據(jù)，確保了審計(jì)的全面性和時(shí)效性。二是創(chuàng)新數(shù)據(jù)采集方式方法，將被審單位自查調(diào)查表電子化，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)與被審計(jì)單位聯(lián)通，遠(yuǎn)程獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間。三是根據(jù)數(shù)據(jù)定期采集要求，在保障采集效率的前提下合理安排數(shù)據(jù)采集時(shí)間，在采集方式上盡量減少人員接觸，從而提高雙方的安全度。

5. 提高大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用水平，推廣信息化審計(jì)模式

近年來(lái)，武漢市審計(jì)局以公共投資審計(jì)信息化建設(shè)為契機(jī)，構(gòu)建了武漢市政府投資審計(jì)市級(jí)政府投資建設(shè)項(xiàng)目庫(kù)、審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)以及政府投資項(xiàng)目綜合信息管理平臺(tái)，已先后建立了城市交通、醫(yī)療衛(wèi)生、水務(wù)設(shè)施、民生保障等兩千余個(gè)政府投資重大項(xiàng)目庫(kù)臺(tái)賬，金額預(yù)計(jì)超過(guò)八千億元，初步開(kāi)發(fā)了“項(xiàng)目建設(shè)程序不完備”“概算資金來(lái)源不到位”“項(xiàng)目投資超概算”等數(shù)十個(gè)審計(jì)分析預(yù)警模塊，對(duì)武漢市級(jí)公共投資項(xiàng)目中存在的建設(shè)程序不完備、超過(guò)設(shè)計(jì)概算等項(xiàng)目做了及時(shí)的提示，探索了公共投資項(xiàng)目審計(jì)全覆蓋。

武漢市審計(jì)局通過(guò)探索利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集和提交，降低了現(xiàn)場(chǎng)采集的要求。審核的重點(diǎn)是“清單”，具體包括基金和防疫用品的業(yè)務(wù)背景、防治基金的財(cái)務(wù)安排的管理和使用、社會(huì)捐款的分配和使用。通過(guò)大數(shù)據(jù)分析，與審計(jì)師合作創(chuàng)建任務(wù)列表，建立大數(shù)據(jù)審計(jì)計(jì)劃，及時(shí)收集和分析數(shù)據(jù)，找出關(guān)鍵點(diǎn)，并擴(kuò)展數(shù)據(jù)分析的驗(yàn)證結(jié)果。武漢市審計(jì)局在審核方法上也充分利用信息化資源：一是通過(guò)聯(lián)網(wǎng)資源能夠傳輸更多的數(shù)據(jù)，提高收集防疫資金和與材料相關(guān)的數(shù)據(jù)的速度，及時(shí)掌握資金和物資的動(dòng)態(tài)；二是采用云視頻等多種方式協(xié)調(diào)全市防疫工作的實(shí)物審核，減輕了相關(guān)部門(mén)負(fù)擔(dān)，也能減少人員見(jiàn)面次數(shù)，提高了安全性；三是按照審計(jì)項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)總體規(guī)劃的實(shí)施要求和審計(jì)組織方法，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，通過(guò)大數(shù)據(jù)分析了解情況，查找問(wèn)題，準(zhǔn)確定位并組織測(cè)試，以實(shí)際行動(dòng)體現(xiàn)審計(jì)責(zé)任，為智能審計(jì)力量做出貢獻(xiàn)。

（二）問(wèn)卷調(diào)查

在本次調(diào)查中，所選擇的調(diào)查對(duì)象是在武漢市審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的員工，具體包括國(guó)家審計(jì)署工作人員、地方審計(jì)部門(mén)人員等。這項(xiàng)調(diào)查的目的是了解我國(guó)在線審計(jì)的發(fā)展。這項(xiàng)調(diào)查持續(xù)了一個(gè)多月。共計(jì)發(fā)放400份問(wèn)卷，回收了348份問(wèn)卷。在調(diào)查表分類(lèi)過(guò)程中，去掉數(shù)據(jù)嚴(yán)重不完整且答案基本未填寫(xiě)的調(diào)查表。最終可使用的問(wèn)卷286份，有效率71.50%。在退回的問(wèn)卷中，國(guó)家審計(jì)署的工作人員占16.08%，國(guó)家審計(jì)的地方審計(jì)部門(mén)人員占51.75%，省審計(jì)機(jī)構(gòu)人員占25.17%，中心城市審計(jì)機(jī)構(gòu)占6.99%。從我國(guó)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急審計(jì)仍處于起步階段的角度來(lái)看，該問(wèn)卷設(shè)計(jì)有多項(xiàng)選擇，明確了調(diào)查方向，相對(duì)簡(jiǎn)潔的問(wèn)題，為受訪者提供了便利的條件。

四、突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急審計(jì)發(fā)展面臨的問(wèn)題

通過(guò)對(duì)武漢市有關(guān)審計(jì)部門(mén)和單位的人員進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，并與相關(guān)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行訪談，分析了武漢市基層政府聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的發(fā)展和存在的問(wèn)題。 進(jìn)一步分析表明，武漢地方政府聯(lián)網(wǎng)審計(jì)滯后發(fā)展的制約因素主要包括相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人的重要性、部門(mén)間的配合性、組織構(gòu)建等。

（一）思想上重視不夠

1.對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的了解程度普遍不高

從問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果上來(lái)看，對(duì)在線審計(jì)具有基本了解的人員數(shù)量占比為39.22%；其中局長(zhǎng)室為8.24%，中層領(lǐng)導(dǎo)為14.51%，一般審計(jì)人員為16.47%；47.06%的審計(jì)師說(shuō)，他們對(duì)在線審計(jì)了解不多，其中4.31%是局長(zhǎng)室，中層領(lǐng)導(dǎo)為7.84%，一般審計(jì)人員為34.90%；13.73%的審計(jì)師表示他們不了解在線審計(jì)，其中1.18%是中層領(lǐng)導(dǎo)，12.55%是一般審計(jì)師（見(jiàn)表1）?？梢钥闯?，審計(jì)師對(duì)在線審計(jì)的了解程度不同，但是沒(méi)有一個(gè)審計(jì)師對(duì)此了解得很好，一些審計(jì)師對(duì)在線審計(jì)一無(wú)所知。

在對(duì)樣本進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化，分析網(wǎng)絡(luò)連接部門(mén)員工調(diào)查問(wèn)卷情況，有3.76%員工表示他們對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)有基本的了解，其中0.54%是領(lǐng)導(dǎo)人員，1.61%是中層管理人員，一般人員為1.61%；65.05%的員工表示對(duì)在線審計(jì)有基本的了解，其中5.38%為領(lǐng)導(dǎo)人員，中層領(lǐng)導(dǎo)為20.43%，39.25%是一般人員；31.19%的人員說(shuō)他們對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)了解不多，其中0.54%是領(lǐng)導(dǎo)人員，7.53%是中層領(lǐng)導(dǎo)，23.12%是一般人員。由此可知，在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方面，現(xiàn)階段審計(jì)部門(mén)內(nèi)部員工在此方面所對(duì)應(yīng)的了解不夠充分。

2.對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)建設(shè)重視程度不夠

關(guān)于地方當(dāng)局是否需要進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)審核的需求，有18.43%的評(píng)估者認(rèn)為沒(méi)有必要，有12.16%的評(píng)估者認(rèn)為不重要。在網(wǎng)絡(luò)連接部門(mén)，只有13.44%的員工認(rèn)為是必要的，42.47%的員工認(rèn)為沒(méi)有必要，44.09%的員工認(rèn)為不重要。可以看出，武漢市審計(jì)體系對(duì)建立聯(lián)網(wǎng)審計(jì)并不重視，員工普遍表示無(wú)需建立在線審計(jì)。同時(shí)，通過(guò)對(duì)在線審計(jì)建立現(xiàn)狀的原因分析，發(fā)現(xiàn)武漢市審計(jì)體系中，有9.02%的審計(jì)師認(rèn)為單位負(fù)責(zé)人沒(méi)有給予足夠的重視；有14.90%的人員認(rèn)為當(dāng)前的發(fā)展方向是審計(jì)大數(shù)據(jù)。在某種程度上，對(duì)在線審計(jì)需求的認(rèn)識(shí)反映了構(gòu)建在線審計(jì)的重要性，武漢市審計(jì)機(jī)構(gòu)現(xiàn)階段對(duì)在線審計(jì)需求的認(rèn)識(shí)也成為影響在線審計(jì)體系建設(shè)的原因之一。

3.聯(lián)網(wǎng)部門(mén)主觀排斥

在有關(guān)網(wǎng)絡(luò)測(cè)試未完全執(zhí)行的原因調(diào)查表中，結(jié)果顯示有73.77%的員工認(rèn)為是被審計(jì)單位的不配合。我們也在與某些被審計(jì)單位網(wǎng)絡(luò)負(fù)責(zé)人進(jìn)行訪談時(shí)，部分人員覺(jué)得聯(lián)網(wǎng)審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)單位與被審計(jì)單位之間的實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)，也同時(shí)意味著被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)將由審計(jì)部門(mén)實(shí)時(shí)監(jiān)控，一些敏感數(shù)據(jù)可能會(huì)暴露給審計(jì)機(jī)構(gòu)。另外，在實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)之后，對(duì)單位互聯(lián)網(wǎng)整體壓力會(huì)增大，對(duì)計(jì)算機(jī)運(yùn)行造成相應(yīng)影響。因此，在日常工作中，被審計(jì)單位經(jīng)常以網(wǎng)絡(luò)安全漏洞和網(wǎng)絡(luò)質(zhì)量為由，拒絕聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的合作。

4.財(cái)政資金支持無(wú)法保障

同時(shí)，有41.18%的審計(jì)師認(rèn)為聯(lián)網(wǎng)審計(jì)未完全執(zhí)行的原因之一是財(cái)務(wù)資金未能得到保障。在與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)有關(guān)技術(shù)人員訪談中了解到，建立系統(tǒng)需要在每個(gè)聯(lián)網(wǎng)部分的計(jì)算機(jī)中心內(nèi)設(shè)置一臺(tái)獨(dú)立的服務(wù)器來(lái)收集電子數(shù)據(jù)，前端服務(wù)器的成本至少為30萬(wàn)元，建立用于在線審核的數(shù)據(jù)分析平臺(tái)也需要約200萬(wàn)元。根據(jù)湖北審計(jì)機(jī)構(gòu)的人、財(cái)、物管理改革試點(diǎn)計(jì)劃，對(duì)于湖北省授權(quán)的審計(jì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，需要提供審計(jì)信息，且資金由省財(cái)政協(xié)調(diào)；如果是市級(jí)別的信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，預(yù)算由地方財(cái)政支付。截至目前，武漢市地方政府審計(jì)網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)目前尚無(wú)省政府授權(quán)，地方政府也未有相關(guān)計(jì)劃，財(cái)政支持無(wú)法得到保障。

（二）相關(guān)技術(shù)保障較弱

在有關(guān)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)未完全執(zhí)行的許多原因的調(diào)查表結(jié)果顯示，有86.67%的審計(jì)師認(rèn)為存在缺乏用于網(wǎng)絡(luò)安全的技術(shù)保護(hù)措施，有45.88%審計(jì)師認(rèn)為是由于不同部門(mén)之間的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不同。由此可見(jiàn)，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)相關(guān)技術(shù)保障的缺乏也導(dǎo)致聯(lián)網(wǎng)審計(jì)建設(shè)存在不足，具體如下：

1.網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行安全無(wú)法保障

從數(shù)據(jù)傳輸層面上來(lái)看，采用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方法以后，便會(huì)使用互聯(lián)網(wǎng)將審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)實(shí)體所對(duì)應(yīng)的信息相結(jié)合，這就會(huì)給病毒入侵提供相應(yīng)機(jī)會(huì)，進(jìn)而導(dǎo)致信息安全性受到威脅，阻礙在線審計(jì)的順利實(shí)施。一方面，“黑客”可以攔截、偽造或刪除重要的政府信息或機(jī)密信息；另一方面，網(wǎng)絡(luò)病毒可以使電子數(shù)據(jù)無(wú)法準(zhǔn)確顯示，業(yè)務(wù)程序無(wú)法正常執(zhí)行，服務(wù)器操作受阻甚至癱瘓。

2.各部門(mén)之間數(shù)據(jù)缺乏規(guī)范性

在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的背景下，實(shí)現(xiàn)政府部門(mén)數(shù)據(jù)價(jià)值的一種有效方法是通過(guò)數(shù)據(jù)集成和數(shù)據(jù)庫(kù)的形成來(lái)理清各部門(mén)之間的數(shù)據(jù)鏈接，從而獲得全面統(tǒng)一的數(shù)據(jù)資源?，F(xiàn)階段，由于數(shù)據(jù)集成方面的規(guī)范性缺乏，進(jìn)而導(dǎo)致其難以進(jìn)行有效集成。在不同部門(mén)之間，數(shù)據(jù)一致性較低，從而導(dǎo)致統(tǒng)一的數(shù)據(jù)分析工作受到影響，給聯(lián)網(wǎng)審計(jì)帶來(lái)了阻礙。

3.審計(jì)軟件版本過(guò)低

當(dāng)前的審計(jì)項(xiàng)目主要圍繞AO2011進(jìn)行審計(jì)，而AO財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)輸入主要基于樣本導(dǎo)入，但是現(xiàn)有模板逐漸無(wú)法適應(yīng)新的財(cái)務(wù)軟件，無(wú)法輸入某些數(shù)據(jù)或適應(yīng)財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)庫(kù)的變化，甚至可能造成導(dǎo)入數(shù)據(jù)的丟失。審核員需要使用第三方收集方法或開(kāi)發(fā)新的審核軟件，這會(huì)增加審核的時(shí)間成本和金錢(qián)成本。

五、突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急審計(jì)發(fā)展面臨問(wèn)題的 對(duì)策

（一）推廣審計(jì)聯(lián)網(wǎng)理念，取得上級(jí)機(jī)關(guān)的支持幫助

2016年7月，湖北省審計(jì)系統(tǒng)開(kāi)始試行垂直管理，大力支持武漢地方政府的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)建設(shè)，以使省審計(jì)工作更好，更快地進(jìn)行。一方面，我們要對(duì)武漢地方政府聯(lián)網(wǎng)審計(jì)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，從實(shí)踐層面提供技術(shù)指導(dǎo)，并提出總體規(guī)劃。另一方面，湖北省審計(jì)廳要站在總體規(guī)劃的角度，指導(dǎo)武漢市地方政府的發(fā)展方向，分享管理中心的主要技術(shù)要點(diǎn)，湖北省數(shù)據(jù)管理的經(jīng)驗(yàn)和其他試點(diǎn)的成功經(jīng)驗(yàn)。

1.財(cái)政資金投資

根據(jù)湖北省審計(jì)機(jī)構(gòu)的人、財(cái)、物管理改革試點(diǎn)實(shí)施方案，武漢市地方政府在建立聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)或者平臺(tái)時(shí)應(yīng)積極爭(zhēng)取省級(jí)授權(quán)，同時(shí)，由于在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)中有許多部分要多個(gè)同級(jí)別政府機(jī)構(gòu)協(xié)作建設(shè)（例如前期在線數(shù)據(jù)收集端口等），審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)與各級(jí)政府財(cái)政等機(jī)構(gòu)積極溝通，保障各級(jí)財(cái)政資金的足額分配。

2.聯(lián)網(wǎng)單位的合作

首先是武漢市政府要加大宣傳聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的力度，化解審計(jì)人員對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的困惑，并提升對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方面的認(rèn)識(shí)。其次，審計(jì)署、湖北省審計(jì)廳、武漢市政府相繼下發(fā)了《關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)工作有關(guān)問(wèn)題的通知》，湖北省審計(jì)廳、武漢市政府也高度重視，相繼下發(fā)《關(guān)于建設(shè)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的通知》《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的通知》《推進(jìn)全省審計(jì)工作融合發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》等文件，都提出要加強(qiáng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)建設(shè)，通過(guò)行政發(fā)文等方式要求各部門(mén)配合。第三是與湖北省核發(fā)的《湖北省審計(jì)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)和人事管理改革試點(diǎn)實(shí)施方案》相結(jié)合，在公共資金管理、分配方面，以及使用相關(guān)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)或軟件程序時(shí)，與聯(lián)網(wǎng)單位多溝通合作。

（二）完善審計(jì)聯(lián)網(wǎng)技術(shù)

1.網(wǎng)絡(luò)安全

武漢市審計(jì)局的專業(yè)計(jì)算機(jī)人員對(duì)武漢市審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行了信息安全與保障、基本知識(shí)、相關(guān)文件、分析等方面的審查，確保信息安全，最大程度地降低網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)在線審計(jì)中不同的數(shù)據(jù)收集方法，可以選擇諸如專用網(wǎng)絡(luò)傳輸和物理隔離之類(lèi)的技術(shù)來(lái)保護(hù)數(shù)據(jù)，以確保在收集和傳輸階段的安全性。建立審計(jì)網(wǎng)絡(luò)專用網(wǎng)具有傳輸速度快、安全性能高的特點(diǎn)，審計(jì)部門(mén)的數(shù)據(jù)中心系統(tǒng)和連接部門(mén)網(wǎng)絡(luò)的終端服務(wù)器經(jīng)過(guò)連接后，便可在固定時(shí)間段內(nèi)進(jìn)行數(shù)據(jù)傳輸，評(píng)估數(shù)據(jù)所需的信息。這不僅避免了在使用常規(guī)網(wǎng)絡(luò)傳輸線時(shí)發(fā)生的安全漏洞，而且還確保了電子數(shù)據(jù)收集的及時(shí)性。

2.促進(jìn)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化

武漢市審計(jì)局根據(jù)審計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)劃，促進(jìn)各市、區(qū)有關(guān)部門(mén)數(shù)據(jù)信息的標(biāo)準(zhǔn)化，提高數(shù)據(jù)的利用率。首先是從政府層面制定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)計(jì)劃。如果有個(gè)人信息，則ID號(hào)是一個(gè)重要字段；對(duì)于生產(chǎn)線的分配系統(tǒng)，有必要加強(qiáng)數(shù)據(jù)整理，以形成部門(mén)間使用的中間表計(jì)劃。第二個(gè)是在與跨系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程有關(guān)的情況中，要澄清關(guān)鍵鏈接的相關(guān)區(qū)域，以確保數(shù)據(jù)鏈的連續(xù)性和完整性。三是在數(shù)據(jù)錄入方面，需要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格管理，確保數(shù)據(jù)真實(shí)性與完整性，進(jìn)而給數(shù)據(jù)分析、應(yīng)用等方面工作開(kāi)展奠定良好基礎(chǔ)。

3.改進(jìn)的審計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)

要進(jìn)一步促進(jìn)審計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)的應(yīng)用，尤其要突出審計(jì)數(shù)據(jù)分析在審計(jì)項(xiàng)目決策中的作用，充分發(fā)揮分析平臺(tái)的作用。

（三）推進(jìn)審計(jì)組織構(gòu)建改革

審計(jì)部門(mén)應(yīng)劃分為不同級(jí)別，并按級(jí)別進(jìn)行管理，在每個(gè)級(jí)別上建立聯(lián)絡(luò)員，由其負(fù)責(zé)進(jìn)行信息溝通，以確保所有級(jí)別之間的通信通道都不會(huì)被阻塞。驗(yàn)證并跟蹤整個(gè)過(guò)程，以確保最大程度地利用所有資金和文檔。

1.完善的報(bào)告制度

在對(duì)公共危機(jī)進(jìn)行審核操作時(shí)，所能獲得的信息主要來(lái)自于報(bào)告系統(tǒng)。由此可知，針對(duì)報(bào)告制度進(jìn)行完善，能夠更好的發(fā)揮出民眾在此方面的監(jiān)督作用，獲得更好的監(jiān)督效果。在近年來(lái)的發(fā)展過(guò)程中，國(guó)內(nèi)在公共危機(jī)審計(jì)方面已經(jīng)獲得了諸多經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)機(jī)構(gòu)可以在開(kāi)始公共危機(jī)審計(jì)時(shí)設(shè)置跟蹤和報(bào)告電話號(hào)碼，報(bào)告郵箱和網(wǎng)站，指定專人接聽(tīng)電話，收集審計(jì)記錄并對(duì)其進(jìn)行分析，確定其中所存在的問(wèn)題，并開(kāi)展相應(yīng)的調(diào)查工作，同時(shí)對(duì)所獲得的調(diào)查結(jié)果進(jìn)行公示。在接受報(bào)告時(shí)，需要結(jié)合下述方面的內(nèi)容進(jìn)行，首先，擴(kuò)大信息渠道。對(duì)于審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中所使用的信息，可通過(guò)舉報(bào)電話、郵箱、論壇等方式獲取。第二是建立報(bào)告制度，完善渠道、報(bào)告方法、報(bào)告要求和處罰措施，并制定明確的規(guī)則，將其從臨時(shí)措施轉(zhuǎn)變?yōu)殚L(zhǎng)期管理機(jī)制。第三是所聲明信息的機(jī)密性。在集中處理后，必須對(duì)舉報(bào)的信息嚴(yán)格保密，并且在獲得授權(quán)后可以對(duì)其進(jìn)行訪問(wèn)，以防止使用犯罪分子舉報(bào)的信息。

2.改善信息技術(shù)設(shè)施

為了提高公共危機(jī)審計(jì)中信息處理的效率，首先應(yīng)該從加強(qiáng)信息處理技術(shù)和設(shè)備入手。近年來(lái)我國(guó)信息技術(shù)提高，促進(jìn)了我國(guó)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的有效發(fā)展，審計(jì)工作的時(shí)效性更是明顯提高，在突發(fā)重大公共危機(jī)事件審計(jì)過(guò)程中，強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)硬件支持，促使信息化在審計(jì)工作的應(yīng)用，大幅提升了公共危機(jī)審計(jì)的時(shí)效性。為實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，審計(jì)機(jī)構(gòu)在工作過(guò)程中，便需在軟硬件配置方面投入更多資金。與此同時(shí)，需要建立對(duì)應(yīng)的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，用于對(duì)預(yù)警信息、相關(guān)法律法規(guī)等方面的內(nèi)容進(jìn)行存儲(chǔ)。此外，對(duì)于公共危機(jī)管理部門(mén)而言，要求國(guó)家與地方之間建立相應(yīng)聯(lián)系，以提升信息系統(tǒng)凝聚力。最后，在公共危機(jī)審計(jì)工作中，還需建立對(duì)應(yīng)的信息披露網(wǎng)絡(luò)，對(duì)于在此方面所開(kāi)展的各項(xiàng)工作，需要及時(shí)進(jìn)行披露，以提升公共危機(jī)審計(jì)工作開(kāi)展的透明度，便于用戶了解此方面的信息，并對(duì)公共危機(jī)審計(jì)產(chǎn)生更為深入的認(rèn)識(shí)。

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