陳銘河

根據(jù)國家有關的文件規(guī)定，結(jié)合高校實際情況，高校陸續(xù)設立內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)作為高校自我監(jiān)督的機構(gòu)，其是否有效地履行職責，出具的審計報告和得出的審計結(jié)果是否真實、客觀，對高校內(nèi)部管理是否起到應有的作用，主要取決于內(nèi)部審計人員能否獨立開展審計工作。因此，對保障高校內(nèi)部審計獨立性進行探討，有利于內(nèi)部審計機構(gòu)有效地履行職責，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。

一、高校內(nèi)部審計獨立性的含義和意義

（一）內(nèi)部審計獨立性的含義

《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11 號）第五條規(guī)定:“內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員從事內(nèi)部審計工作，應當做到獨立、客觀、公正、保密。內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員不得參與可能影響獨立、客觀履行審計職責的工作。”可見，內(nèi)部審計獨立性主要表現(xiàn)在組織架構(gòu)的獨立性、審計業(yè)務的獨立性和審計結(jié)論的獨立性三大方面。

（二）高校內(nèi)部審計獨立性的意義

1.審計機構(gòu)的獨立性是樹立審計權(quán)威、提高審計力度的保障。內(nèi)部審計機構(gòu)在單位的主要負責人下開展內(nèi)審工作，不受管理層和其他部門影響，客觀執(zhí)行審計任務，保障內(nèi)部審計的權(quán)威地位和審計力度。

2.審計過程的獨立性是降低審計風險、提高審計效率的保障。內(nèi)部審計機構(gòu)在審計過程中，保持獨立的姿態(tài)，自由客觀地收集審計證據(jù)，依照法律法規(guī)，謹慎合理地對審計證據(jù)進行分析評價，降低審計風險，提高審計效率。

3.審計結(jié)果的獨立性提高審計質(zhì)量的保障。內(nèi)部審計機構(gòu)對審計事項實施審計后，在不受外界壓力影響下，客觀地編制審計報告，得出審計結(jié)論，向單位主要負責人報告，提高審計質(zhì)量。

二、高校內(nèi)部審計獨立性的制約因素

（一）內(nèi)部審計制度不健全

長期以來，高校內(nèi)部審計得不到重視，內(nèi)部審計機構(gòu)主要依靠我國發(fā)布的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等制度，沒有制定適合學校的審計工作準則、實施辦法等規(guī)章制度，沒有一套嚴格的審計標準和審計程序，內(nèi)部審計人員只能根據(jù)專業(yè)和經(jīng)驗來判斷，這樣，審計過程隨意性和受人干擾的風險性就會增大，從而導致審計過程和審計結(jié)果缺乏獨立性。

（二）高校對內(nèi)部審計獨立性的認識不足

部分高校領導認為內(nèi)部審計限制了自己的自主管理權(quán)，削弱了自己的權(quán)威，所以不支持內(nèi)部審計機構(gòu)的設立或者不支持內(nèi)部審計機構(gòu)行使監(jiān)督職能，導致內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設，內(nèi)部審計工作只反映管理層的意志，沒有獨立性、客觀性可言。

（三）內(nèi)部審計機構(gòu)設置不合理

目前，我國高校內(nèi)部審計機構(gòu)設置類型主要有三種：與紀委、監(jiān)察部門合署辦公，與財務部門合署辦公和單獨設立內(nèi)部審計機構(gòu)。與紀委、監(jiān)察部門合署辦公，即一套人馬做兩個甚至三個方面的工作，工作只能有所側(cè)重，即使各方面都顧及到，做的工作也不夠深入，發(fā)揮不了內(nèi)部審計真正的作用。與財務部門合署辦公，容易造成各方利益的矛盾或者沖突，并且財務部門是要受審計部門監(jiān)督的，合署辦公的話就是自己監(jiān)督自己，存在內(nèi)部控制風險，難以開展客觀、公正的內(nèi)部審計工作，影響內(nèi)部審計的獨立性。此外，部分高校完全沒有設立內(nèi)部審計機構(gòu)，也沒有相關內(nèi)審人員負責內(nèi)審工作，還有一些高校設立內(nèi)部審計機構(gòu)，只配備1-2 個人，難以開展內(nèi)部審計工作，導致內(nèi)部審計工作流于形式，影響內(nèi)部審計的獨立性。

（四）內(nèi)部審計人員執(zhí)業(yè)能力不足

內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)能力對內(nèi)部審計獨立性有著重要影響。一方面，大部分高校聘請的內(nèi)審人員一般是財務類和工程類專業(yè)的，知識結(jié)構(gòu)較為單一，對計算機數(shù)據(jù)、戰(zhàn)略管理等方面不夠了解，難以發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部管理存在的問題，從而無法提出高質(zhì)量的審計建議。另一方面，內(nèi)部審計業(yè)務范圍不斷擴展，國家政策和制度不斷更新與增加，這些變化要求內(nèi)部審計人員需要不斷學習知識，提高自己的專業(yè)素養(yǎng)，但是，大部分高校提供給內(nèi)部審計人員的培訓機會較少，也沒有對內(nèi)部審計人員提升專業(yè)技術(shù)能力等方面制定相應的獎勵政策，導致內(nèi)部審計人員并不能及時更新知識，提高職業(yè)素質(zhì)。

三、高校內(nèi)部審計獨立性的保障措施

（一）建立健全內(nèi)部審計制度

建立健全內(nèi)部審計制度是內(nèi)部審計獨立性的重要保證。一方面，教育部可根據(jù)國家審計相關規(guī)定結(jié)合高校特點制定內(nèi)部審計的規(guī)章制度，讓我國高校有明確的內(nèi)部審計規(guī)章制度可遵循。另一方面，高校除了要遵循國家審計相關制度，還應根據(jù)國家相關規(guī)章制度結(jié)合學校實際制定相應的內(nèi)部審計制度，包括確立高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員，明確內(nèi)部審計職責權(quán)限，使內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性得到保障；確定內(nèi)部審計管理流程；建立健全審計結(jié)果運用制度、內(nèi)部審計人員責任追究和激勵機制；建立內(nèi)部審計人員培訓與發(fā)展制度，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)等。

（二）加強對內(nèi)部審計獨立性的認識

首先，高校管理層要充分認識到內(nèi)部審計獨立性的重要程度，應大力支持內(nèi)部審計機構(gòu)的設置和人員的配置，提供充足的資金和資源物資讓其運轉(zhuǎn)，呼吁校內(nèi)各部門配合和支持內(nèi)部審計工作，禁止一切影響和妨礙內(nèi)部審計工作的行為，給予內(nèi)部審計機構(gòu)一定的自主管理權(quán)，提高內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威，保障內(nèi)部審計的獨立性。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)既是保持獨立的部門，又是學校整體的一部分，這就要求內(nèi)部審計機構(gòu)在審計工作中既要做到不受外界因素的影響，又要做到與其他部門緊密聯(lián)系，共同為學校更好地發(fā)展而努力。

（三）合理設置內(nèi)部審計機構(gòu)

高校應設立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，并配備足夠的內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計機構(gòu)應當在校長的直接領導下開展內(nèi)部審計工作，向其負責并匯報工作。另外，還可以根據(jù)學校實際需要成立審計委員會，保障內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性和獨立性。

（四）提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)

首先，高校重視內(nèi)部審計人員的聘用，實行嚴格的錄用機制，引進復合型人才，招聘錄用具有審計、財務、管理、法律、工程等專業(yè)知識的內(nèi)部審計人員，確保內(nèi)部審計隊伍更專業(yè)，工作能力更全面。其次，實行內(nèi)部審計人員輪崗制度。內(nèi)部審計人員輪崗可分為外部輪崗和內(nèi)部輪崗。外部輪崗，即內(nèi)部審計人員在學校其他部門輪崗，特別是內(nèi)部審計人員剛?cè)肼毶蠉彽臅r候，對學校情況還不了解，如果先到學校其他部門學習和了解，再回到自己部門就能更好地開展內(nèi)部審計工作；內(nèi)部輪崗，即內(nèi)部審計人員在自己部門輪崗，這樣可以讓內(nèi)部審計人員接觸不同的工作領域，審計工作更具挑戰(zhàn)性，有利于提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)。另外，要加強對內(nèi)部審計人員的培訓。審計政策和知識在不斷地更新，只有內(nèi)部審計人員不斷地學習，才能保障審計隊伍的職業(yè)素質(zhì)。

四、結(jié)論

總之，高校要建立健全內(nèi)部審計制度、加強對內(nèi)部審計獨立性的認識、合理設置內(nèi)部審計機構(gòu)、提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)等，從而保障內(nèi)部審計機構(gòu)有效地開展內(nèi)部審計工作。