薛明 西安財(cái)經(jīng)大學(xué)

一、研究背景

從20 世紀(jì)90 年代開(kāi)始，由于我國(guó)稅制改革的不完善性，所以一直被迫采用了不夠合理的稅收政策——增值稅和營(yíng)業(yè)稅共存，這種稅收政策的實(shí)行將會(huì)造成我國(guó)增值稅抵扣的鏈條斷裂，而且會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的重復(fù)征稅問(wèn)題。房地產(chǎn)行業(yè)，其在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系中發(fā)揮著舉足輕重的作用，因?yàn)槠洳粌H與我國(guó)民生有著很緊密的聯(lián)系，而且其稅收在政府財(cái)政收入也占有很大比例。所以“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)處理，稅負(fù)到底會(huì)造成哪些影響也成為社會(huì)公眾所關(guān)注的焦點(diǎn)。

二、我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的進(jìn)程

“營(yíng)改增”是我國(guó)為了完善稅收制度，并調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，為企業(yè)減輕稅負(fù)同時(shí)避免重復(fù)征稅而考慮改革的重要途徑

（一）提出并在部分地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)

在2010 年，我國(guó)中央及稅務(wù)局共同探討和提出了有關(guān)稅制改革的計(jì)劃，同時(shí)出臺(tái)了相關(guān)政策。在不斷試行中，2011 年“十二五”規(guī)劃時(shí)“營(yíng)改增”這個(gè)詞終于被提出。并呼吁“營(yíng)改增”的呼聲也愈來(lái)愈多，最終，2012 年選定上海作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)，并選定部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)率先進(jìn)行試點(diǎn)改革。自2012 年9 月起，試點(diǎn)由上海市擴(kuò)大至其他8 ?。ㄊ校?。

（二）擴(kuò)入更多試點(diǎn)行業(yè)及地區(qū)

“營(yíng)改增”運(yùn)行1 年后，總結(jié)其中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷的完善改正后，在2003 年8月1 日，開(kāi)始講“營(yíng)改增”推往全國(guó)，并將廣播影視業(yè)也納入試點(diǎn)行業(yè)，在不斷接收到良性反饋后，在2014 年的1 月1 日和6 月1 日，鐵路運(yùn)輸業(yè)郵政業(yè)和電信業(yè)也開(kāi)始進(jìn)行“營(yíng)改增”改革。

三、房地產(chǎn)企業(yè)“營(yíng)改增”的必要性

（一）改變現(xiàn)存重復(fù)征稅的弊端

房地產(chǎn)行業(yè)與很多行業(yè)是相互聯(lián)系的，如在建筑階段需要和建筑行業(yè)，裝修行業(yè)等發(fā)生應(yīng)稅行為，此時(shí)需要繳納增值稅，而當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)，又需要對(duì)其繳納營(yíng)業(yè)稅，但無(wú)法扣除其上游行業(yè)建筑業(yè)已經(jīng)繳納的部分，這樣就會(huì)造成重復(fù)征稅的弊端。

（二）完善增值稅抵扣鏈條

在營(yíng)業(yè)稅和增值稅共存時(shí)，房地產(chǎn)行業(yè)上下游行業(yè)的增值稅抵扣鏈條會(huì)中斷，將會(huì)造成不同行業(yè)的稅收不平等。在新的稅收制度下，企業(yè)可以選擇更優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)商進(jìn)行合作，而不是像之前盡量減少和其他行業(yè)的合作環(huán)節(jié)來(lái)避免不能抵扣的增值稅，這樣可以增加企業(yè)之間的良性競(jìng)爭(zhēng)。

四、“營(yíng)改增”對(duì)WK公司稅務(wù)管理的影響分析

“營(yíng)改增”實(shí)施會(huì)使公司需要對(duì)“營(yíng)改增”前后不同時(shí)期的項(xiàng)目進(jìn)行區(qū)分處理，企業(yè)如果無(wú)法調(diào)整適應(yīng)不同的稅務(wù)政策，這可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)可能大大增大。

之前在選擇供應(yīng)商、合作商的時(shí)候可能因?yàn)椴糠趾献鞣經(jīng)]有健全的會(huì)計(jì)核算體系，無(wú)法開(kāi)具正式的稅務(wù)發(fā)票，也沒(méi)有索取發(fā)票的意識(shí)，這會(huì)增加聯(lián)營(yíng)合作的風(fēng)險(xiǎn)。且房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中需要充足的現(xiàn)金流，因此大多采用預(yù)售的銷(xiāo)售模式來(lái)及時(shí)回籠現(xiàn)金。在“營(yíng)改增”前，只需按營(yíng)業(yè)稅的5%稅率繳納，而“營(yíng)改增”后，則要按增值稅的11%稅率繳納，這使得企業(yè)的現(xiàn)金更多的流出。雖然也會(huì)有進(jìn)項(xiàng)稅額在之后可以抵扣，但是這種模式，必須等到項(xiàng)目完全竣工時(shí)才能確認(rèn)收入成本完成抵扣，這將會(huì)增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，資金周轉(zhuǎn)不靈或是現(xiàn)金鏈斷裂。

五、房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施建議

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)方面的應(yīng)對(duì)策略

選擇恰當(dāng)?shù)挠?jì)稅方法，尋求合適的熟悉“營(yíng)改增”政策的專(zhuān)業(yè)稅務(wù)人士根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況進(jìn)行稅收籌劃。同時(shí)選取更優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商。對(duì)房地產(chǎn)來(lái)說(shuō)，一般供應(yīng)商可以開(kāi)具可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而小規(guī)模供應(yīng)商無(wú)法開(kāi)具，但會(huì)給予更低的價(jià)格，因此企業(yè)應(yīng)該比較小規(guī)模供應(yīng)商提供的優(yōu)惠價(jià)格和扣除可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后的一般供應(yīng)商的價(jià)格哪個(gè)更實(shí)惠。

（二）對(duì)企業(yè)管理方面的對(duì)策建議

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該提高應(yīng)變能力，可以專(zhuān)門(mén)設(shè)置稅務(wù)管理崗位，在發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，要求相關(guān)的員工取得合法的發(fā)票，以確?？梢酝瓿蛇M(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，并及時(shí)在財(cái)政部規(guī)定的限期內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證抵扣，以免造成資金流不足。特別要防范有人虛開(kāi)發(fā)票或開(kāi)具無(wú)法抵扣的發(fā)票，造成企業(yè)不必要損失。