劉媛 田映紅 熊娜（正高級會計師） 陽靈芬 王秋娜（昆明醫(yī)科大學 云南昆明 650500）

一、新制度下高校會計核算體系的構(gòu)建

按照新制度的要求，高校應結(jié)合財務管理工作實際，從會計科目體系設置、新舊過渡銜接的處理、基建業(yè)務的并賬、項目余額的管理、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算管理、應收應付賬款的管理、預算會計和財務會計憑證設計等方面綜合考慮，搭建新賬，開展會計核算工作。K大學具體操作如下：

（一）會計科目體系的設計。會計科目的設計和編碼基本按照新制度的要求設置，節(jié)選費用類科目設置，如表1所示。但是如果完全按照新制度的要求設置會計核算科目，并不能充分完整地反映學校的各類經(jīng)濟業(yè)務，不便于為學校管理決策提供有效信息。此外，年終決算報表需要反映學校的經(jīng)濟狀況，應按照經(jīng)濟功能填報。綜合考慮以上實際情況，結(jié)合現(xiàn)有財務核算軟件強大的支撐功能，K大學最終選擇了以新制度科目體系框架為主導、經(jīng)濟科目為輔助的會計科目體系，既以新制度為準繩，又結(jié)合了決算報表和學校管理的需要，使新制度的實施平穩(wěn)有效落地。節(jié)選費用類商品和服務支出科目設置，如表2所示。

表2 新制度下K大學費用類輔助經(jīng)濟科目的名稱和編碼

（二）新舊制度的銜接工作。

1.科目的銜接。按照新制度的要求，梳理科目對照表，保證新舊科目銜接準確無誤，新舊制度平穩(wěn)過渡。新制度下會計核算方法發(fā)生了改變，會計實務操作更應該做到有依據(jù)、有痕跡。在轉(zhuǎn)換為新的會計科目體系后，高校會計人員應認真核對需要結(jié)轉(zhuǎn)的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)等數(shù)據(jù)，保證財務數(shù)據(jù)有效安全，具有延續(xù)性。

2.項目的銜接。將業(yè)務工作以項目的形式開展，財務上應設立財務項目專門核算，所以在新舊制度銜接時，要將原有核算體系下的項目余額轉(zhuǎn)入新核算體系，做好項目與新核算科目的關(guān)聯(lián)，并在新賬建賬之初核對項目余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)。

3.往來款的銜接。既往的往來款管理只是輔助管理，發(fā)生的往來業(yè)務不具有指向性，從賬務核算信息上不能分辨出經(jīng)濟業(yè)務的屬性和類別，不能高效地梳理和排查往來款項的使用情況，不能進行經(jīng)濟分類統(tǒng)計，明晰資金使用去向，不能對項目預算進行有效控制。K大學以新制度為契機，結(jié)合財務核算軟件設置，除保留了既有的對往來款項債權(quán)人和債務人的管理以外，還可以對往來款項的科目結(jié)合經(jīng)濟科目進行輔助核算，按照《政府會計準則制度解釋第1號》的要求，為年底時將當年的往來款項確認為收入和支出提供了基礎數(shù)據(jù)，執(zhí)行新制度更加高效便捷。特別需要說明的是當年尚未核銷的借款的處理方法，按照《政府會計準則制度解釋第1號》的要求，年末對于本年度尚未報銷的其他應收款，采用平行記賬處理。K大學對于年末尚未核銷的借款，在“其他應收款”科目下設置“年末借款”二級科目，將年末尚未核銷的其他應收款轉(zhuǎn)入該科目，同時確認預算會計支出。具體如表3所示。

表3 新制度下K大學其他應收款相關(guān)賬務處理

（三）基建賬務處理。K大學于2013年按照《高等學校會計制度》的要求單獨設立基建賬，大賬定期合并基建賬數(shù)據(jù)，在建工程在基建賬中按基建項目的建筑單體進行明細核算，而并入大賬時則按資金項目核算。新制度要求不再單獨設立基建賬，全部在大賬統(tǒng)一核算。為了保證基建項目的財務竣工決算，K大學進行了大量的準備工作，如按基建項目建筑單體準備在建工程項目科目的明細賬、預付和應付賬款的項目科目余額表、債權(quán)債務人明細表等，對原來合并的數(shù)據(jù)進行調(diào)整，從憑證類型設計上對基建賬進行了單獨標記，單獨裝訂賬本。

（四）項目余額的控制。在新制度實施之前，K大學的經(jīng)費管理都是按照項目來核算，即以學校各個部門的業(yè)務作為劃分項目的依據(jù)，或者以某項具體工作作為設置項目的依據(jù)，專項核算，歸類管理，從項目明細賬中可以清晰了解學校當年的預算經(jīng)費安排情況、使用情況和年底結(jié)余情況。采用雙分錄核算后，是在財務會計核算上反映項目余額，還是在預算會計核算上反映項目余額？K大學最終選擇在財務會計核算上反映項目余額，反映整個經(jīng)費的收支結(jié)余情況。因為涉及預算資金變動的業(yè)務才需要進行預算會計核算，而高校有些業(yè)務不涉及預算資金變動，比如受托代理業(yè)務、其他應收應付款業(yè)務等，雖涉及現(xiàn)金收支業(yè)務，但不屬于應納入部門預算管理的范疇，只需進行財務會計核算，還有一類業(yè)務雖屬于納入部門預算管理的業(yè)務，但不涉及現(xiàn)金收支，也只進行財務會計核算，如年末調(diào)整外幣業(yè)務匯兌損益等。

（五）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算。新制度實施以前，K大學的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算通過支出分錄反映項目核算，即扣減報銷固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)使用的經(jīng)費。新制度下，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)直接反映項目核算，但當固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提折舊和攤銷時，費用類的分錄使用的項目與資產(chǎn)入賬時使用的項目又不盡相同，很難準確反映資產(chǎn)的凈值。鑒于存在的問題，年底，K大學將所有入賬資產(chǎn)統(tǒng)一調(diào)賬到一個資產(chǎn)歸集項目，以反映所有資產(chǎn)的入賬價值，固定資產(chǎn)的折舊也統(tǒng)一計提在累計折舊歸集項目，從而通過資產(chǎn)歸集項目和累計折舊歸集項目來反映所有資產(chǎn)的真實凈值。

以固定資產(chǎn)為例，新制度實施前固定資產(chǎn)入賬和計提折舊的賬務處理如下：固定資產(chǎn)入賬時，借記“固定資產(chǎn)/通用設備”等科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金/固定資產(chǎn)基金”科目，借記“教育事業(yè)支出/資本性支出/辦公設備（項目核算）”等科目，貸記“銀行存款”科目。計提折舊時，借記“非流動資產(chǎn)基金/固定資產(chǎn)基金”科目，貸記“累計折舊”科目。

新制度實施后，K大學固定資產(chǎn)相關(guān)賬務處理如下頁表4所示。

（六）預算會計和財務會計核算管理。對于新制度的實施，各個高校除了深入研究新制度應如何與自身實際情況有效結(jié)合實施以外，更重要的是依托于財務核算系統(tǒng)來實現(xiàn)管理需求。不同軟件公司對于新制度下預算會計和財務會計的設計理念不盡相同，但基本上分為兩類，一類是雙編輯、雙修改，即財務會計憑證和預算會計憑證都可編輯、可修改。另一類是單編輯、單修改，即財務會計憑證可編輯修改，而預算會計憑證不可編輯修改。財務會計憑證生成后，通過將新制度中的財務會計與預算會計的對照分錄規(guī)則嵌入財務核算系統(tǒng)，形成財務會計憑證，預算會計憑證則按照規(guī)則自動生成。第一種方法對會計人員提出了較高要求，應熟悉理解并靈活運用新制度。而且第一種方法可能會因為每個會計人員的理解差異或者人為失誤，造成基礎業(yè)務核算錯誤風險較高。第二種方法對財務核算軟件的依賴程度較高，對會計人員的業(yè)務能力要求相對弱化，有效減少了人為主觀因素的影響，可以使預算會計憑證管理相對統(tǒng)一。如果系統(tǒng)設置的財務會計與預算會計的核算規(guī)則有誤，錯誤也相對集中，便于后期的風險管控。為了適應未來的“智慧財務”趨勢，降低基礎業(yè)務核算風險，K大學選擇的是第二種方式。

表4 新制度下固定資產(chǎn)相關(guān)賬務處理

二、會計實務工作中發(fā)現(xiàn)的問題

（一）會計人員對新制度的學習深度和廣度不夠，對新制度掌握不到位。政府會計制度改革，由之前單一的核算方式改為權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制下的雙基礎核算模式，會計人員需要轉(zhuǎn)變觀念，結(jié)合新制度對具體經(jīng)濟業(yè)務進行分析，并判斷是否需要進行雙分錄反映。K大學在設置財務核算系統(tǒng)時，通過財務會計自動觸發(fā)預算會計，會計人員對財務會計核算比較熟悉。由于預算會計憑證是自動生成的，會計人員沒有進行判斷，僅依賴于財務核算軟件，弱化了對預算會計核算的掌握，對自動生成的預算會計憑證正確與否缺乏職業(yè)判斷。這種方式會加大會計人員對財務核算軟件的依賴，降低了會計人員自主學習新制度的主觀能動性。

（二）新制度下財務核算軟件的管理體系和操作邏輯變化很大，會計人員對財務核算系統(tǒng)的使用學習不到位。新制度的實施，一方面改變了傳統(tǒng)的會計核算模式，“雙基礎、雙核算”的新模式對高校會計人員提出了更高的要求。另一方面，為了適應政府會計制度改革，財務核算系統(tǒng)整體的設置發(fā)生了較大變化，包括財務會計、預算會計科目體系的設置、項目管理、科目和項目的匹配、資金來源管理、年終結(jié)賬等。會計人員應熟練掌握財務核算軟件，包括系統(tǒng)搭建、體系設置、操作邏輯等方面，否則將不能有效解決在日常核算及運用軟件過程中遇到的問題，更談不上將財務核算軟件的功能發(fā)揮到極致，充分“為我所用”，從而適應未來“智慧財務”的發(fā)展趨勢，實現(xiàn)“核算會計”向“管理會計”轉(zhuǎn)型。

（三）固定資產(chǎn)核算問題。在實務工作中，K大學的固定資產(chǎn)在入賬和計提折舊時都存在一定問題。一是固定資產(chǎn)入賬時，按項目核算的管理模式，在報銷時存在多個項目報銷同一個固定資產(chǎn)的現(xiàn)象，導致固定資產(chǎn)的價值需要通過多個項目反映，在與資產(chǎn)管理部門對賬時，資產(chǎn)賬和財務賬存在“一對多”的情況，即資產(chǎn)賬上一臺設備的總金額對應財務賬上的多個金額，不利于固定資產(chǎn)的對賬管理工作。二是固定資產(chǎn)折舊時，新制度下，固定資產(chǎn)折舊由“虛提”轉(zhuǎn)為“實提”，更能真實準確地反映高校的費用支出，為以后的成本核算提供依據(jù)。但新制度的實施時間較短，財務核算系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)尚未成功對接，折舊費用不能實現(xiàn)自動計提，而且通過歸集項目核算，沒有具體到單項資產(chǎn)，不能如實反映單項資產(chǎn)的成本費用。

（四）無形資產(chǎn)核算問題。新制度規(guī)定，自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)通過“研發(fā)支出”科目核算，用于核算項目研究階段和開發(fā)階段發(fā)生的各項支出，該規(guī)定明確了無形資產(chǎn)的入賬價值。但在實務工作中，由于職能部門職責不清，對于無形資產(chǎn)的研發(fā)支出沒有專門的管理部門負責，財務部門只在成果形成時才予以核算，此時已無法確認研究階段和開發(fā)階段的支出，無形資產(chǎn)價值不能得到可靠計量。

（五）科研收入核算、預提費用。新制度要求按權(quán)責發(fā)生制確認收入，在實務工作中，由于K大學信息化程度不高、合同管理不健全等原因，按合同完成進度確認收入時依靠手工記賬，存在漏記錯記風險。

三、預算會計與財務會計核算差異實例分析

各個高校的具體經(jīng)濟業(yè)務存在一定差異，因此預算會計和財務會計的核算方法也不盡相同。以下分析僅反映K大學在2019年度預算會計和財務會計的差異，具體如下：

（一）當期確認為收入但沒有確認為預算收入。

1.應收款項、預收賬款確認的收入。

（1）按照權(quán)責發(fā)生制的核算要求，發(fā)生應收款項時的賬務處理，財務會計借記“應收賬款/應收票據(jù)”等科目，貸記“事業(yè)收入/經(jīng)營收入/其他收入”等科目，此時預算會計因未涉及現(xiàn)金流業(yè)務，故不做賬務處理，會計期末若還未收到該款項，則財務收入和預算收入會產(chǎn)生差額。

（2）預收賬款確認收入時，財務會計借記“預收賬款”科目，貸記“事業(yè)收入/經(jīng)營收入”等科目，此時預算會計因未涉及貨幣資金業(yè)務，不做賬務處理，當收到預收賬款和預收賬款確認為收入不在一個會計期間時，即跨年度時，財務收入和預算收入會產(chǎn)生差額。

2.銷售應稅產(chǎn)品或提供應稅服務的收入。確認銷售應稅產(chǎn)品或提供應稅服務收入時，財務會計借記“銀行存款/應收賬款/應收票據(jù)”等科目，貸記“事業(yè)收入/經(jīng)營收入”等科目（扣除增值稅銷項稅額后的價款），貸記“應交增值稅——應交稅金（銷項稅額）”科目。此時預算會計借記“資金結(jié)存”科目（實際收到的含稅金額），貸記“事業(yè)預算收入/經(jīng)營預算收入”等科目，預算會計確認的收入中包含銷項稅，財務收入和預算收入產(chǎn)生了差額。

（二）當期確認為預算支出但沒有確認為費用。

1.支付應付款項和預付賬款。

（1）支付應付款項時，財務會計借記“應付賬款/其他應付款”等科目，貸記“財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款”等科目，預算會計借記“行政支出/事業(yè)支出”等科目，貸記“財政撥款預算收入/資金結(jié)存”等科目，此時財務會計沒有確認費用，而預算會計按照新制度的規(guī)定做了支出核算，因時點不一致，財務會計費用和預算會計支出會產(chǎn)生差額。

（2）發(fā)生預付賬款時，財務會計借記“預付賬款”科目，貸記“財政撥款收入/銀行存款”等科目，預算會計借記“行政支出/事業(yè)支出”等科目，貸記“財政撥款預算收入/資金結(jié)存”等科目，此時形成了預算支出，但財務會計沒有確認費用，兩者之間會產(chǎn)生差額。

2.為購建固定資產(chǎn)等的資本性支出。按照新制度的規(guī)定，購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，財務會計借記“固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)”科目，貸記“財政撥款收入/銀行存款”等科目，預算會計借記“行政支出/事業(yè)支出”等科目，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)只有在后續(xù)使用時才按照新制度的規(guī)定計提折舊和攤銷，這種核算方式在確認資產(chǎn)時，預算會計形成了支出，而財務會計沒有計入費用，兩者之間會產(chǎn)生差額。

3.償還借款本息支出。分期付息、到期還本的長期借款，歸還本息時，財務會計借記“長期借款——本金”科目，借記“其他費用”科目（利息），貸記“銀行存款”科目。預算會計借記“債務還本支出”科目（支付的本金），借記“其他支出”科目（支付的利息），貸記“資金結(jié)存”科目，這種核算方式下，預算會計的支出數(shù)大于財務會計的費用數(shù)，兩者之間會產(chǎn)生差額。

4.使用專用基金。專用基金是指按照國家規(guī)定從收入中計提的職工福利基金、助困基金等，在使用專用基金時，按照新制度的規(guī)定，財務會計借記“專用基金”科目，貸記“銀行存款”等科目，預算會計借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”科目，這種情況下，財務會計無費用、預算會計有支出，兩者也會產(chǎn)生差額。

（三）當期確認為預算收入但沒有確認為收入。

1.收到應收款項、預收賬款確認的預算收入。

（1）按照新制度的規(guī)定，應收款項收回時，財務會計借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”等科目，預算會計借記“資金結(jié)存——貨幣資金”等科目，貸記“事業(yè)預算收入/其他預算收入”等科目，如果此項業(yè)務跨年度發(fā)生，預算會計和財務會計會在當年產(chǎn)生差額。

（2）收到付款方預收款項時，財務會計借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”科目，預算會計借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“事業(yè)預算收入/經(jīng)營收入”等科目，如果預收款項收回不在一個會計期間，則財務會計和預算會計二者會產(chǎn)生差額。

2.取得借款確認的預算收入。借入各項長期借款時，財務會計借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目，預算會計借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“債務預算收入（本金）”科目，該業(yè)務事項確認了預算收入，但財務會計沒有確認收入，故二者存在差異。

（四）當期確認為費用但沒有確認為預算支出。

1.固定資產(chǎn)計提的折舊費用和無形資產(chǎn)計提的攤銷費用。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在取得時預算會計做了支出核算，而財務會計按新制度的規(guī)定在每月計提折舊和攤銷時才確認費用，二者存在差異。

2.確認的資產(chǎn)處置費用（處置資產(chǎn)價值）。處置固定資產(chǎn)時，財務會計借記“資產(chǎn)處置費用”科目，借記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目（賬面余額），未涉及資金支付的，預算會計不做賬務處理，費用和預算支出存在差異。

3.應付款項、預付賬款確認的費用。發(fā)生其他應付義務、確認其他應付款項時，財務會計借記“業(yè)務活動費用/單位管理費用”等科目，貸記“其他應付款”科目，預算會計不做賬務處理，應付款項發(fā)生和支付不在同一會計期間時，費用和預算支出存在差異。收到所購物資或勞務，預付賬款確認為費用時，財務會計借記“業(yè)務活動費用”等科目，貸記“預付賬款”科目，預算會計此時不做賬務處理，預付賬款發(fā)生和確認費用不在一個會計期間時，費用和預算支出存在差異。

4.代扣個人所得稅。發(fā)放薪酬等人員經(jīng)費時發(fā)生的個人所得稅，財務會計借記費用類科目（含個人所得稅的應發(fā)數(shù)），貸記“銀行存款”科目（已代扣個人所得稅后的實發(fā)數(shù)），貸記“應交稅費——應交個人所得稅”科目。此時預算會計借記“支出”科目（已代扣個人所得稅后的實發(fā)數(shù)），貸記“資金結(jié)存”科目。當個人所得稅匯算清繳時，財務會計借記“應交稅費——應交個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目，預算會計借記“支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。當年代扣的個人所得稅在當年能夠匯算清繳的部分，預算會計和財務會計不產(chǎn)生差異，當年不能匯算清繳的部分，財務會計和預算會計會產(chǎn)生差異。

四、解決辦法

（一）優(yōu)化頂層設計，梳理整合業(yè)務，重新劃分組織架構(gòu)。為順應未來智慧財務的發(fā)展趨勢，高校應以新制度的實施為契機，重新劃分崗位職責和業(yè)務分工，加快核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型，設置創(chuàng)新型組織架構(gòu)，如設置核算會計科室、管理會計科室、結(jié)算信息中心、服務和培訓中心等，突破傳統(tǒng)的以預算會計為主、結(jié)算綜合為輔的組織架構(gòu)，以適應財政精細化管理的趨勢，以及高校自身發(fā)展需要財務提供更多的決策支持功能。

（二）加強項目管理，提升高校業(yè)財融合的效能?！皹I(yè)財融合”是企事業(yè)單位財務管理長期以來的奮斗目標。要想使財務工作和業(yè)務工作有效融合，中間的橋梁就是項目管理工作?？梢詫⒏咝５臉I(yè)務切分或整合成項目，從財務資金的安排使用到績效評價等多環(huán)節(jié)，加強對業(yè)務項目的管理，從項目資金的使用來分析項目的管理現(xiàn)狀以及預測未來的發(fā)展趨勢，深度挖掘財務數(shù)據(jù)信息背后的經(jīng)濟現(xiàn)象，為高校管理層決策提供有效支撐。

（三）結(jié)合信息化建設，加強人才隊伍建設。會計人員需要根據(jù)行業(yè)的變化不斷更新自身的知識儲備。由于新制度實施的時間不長，很多高校會計人員還沒有完全“吃透”新制度，在使用過程中“生搬硬套”的現(xiàn)象比較普遍，“知其然而不知其所以然”。以往的會計人才隊伍建設，大多是通過“師傅帶徒弟”的方式，或者參加各種會計行業(yè)培訓班，培訓的時效性不高，人才梯隊建設效果并不理想。結(jié)合未來智慧財務的發(fā)展趨勢，“會計人員管理系統(tǒng)，系統(tǒng)管理業(yè)務”，同質(zhì)性較強的業(yè)務和可以標準化的業(yè)務將被機器人和財務核算軟件所取代，會計人員學習和培訓的重點也應有所轉(zhuǎn)移，要加強對財務核算軟件的應用學習?，F(xiàn)階段，會計人員更多的是依賴財務核算軟件來完成既有的工作，尚沒有將財務核算軟件強大的功能發(fā)揮到極致，高校財務管理的思路與財務核算軟件的契合度不高。會計人員應充分了解工具，有效使用工具，而不是被工具所取代。

（四）突破既往的固定資產(chǎn)管理方式，加快財務核算系統(tǒng)和資產(chǎn)系統(tǒng)的對接。固定資產(chǎn)多項目報銷問題的解決方案，可以考慮改變既有的核算方式，嵌入過程管理。會計人員可以先設置一個歸集項目，當出現(xiàn)多項目報銷時，先將多項目的資金額度歸集到一個項目，在制作會計憑證時，從歸集項目核算，這樣，固定資產(chǎn)的金額與資產(chǎn)系統(tǒng)的金額就是“一對一”的結(jié)果了。另外，應加快推進與實施新制度下財務核算系統(tǒng)與資產(chǎn)系統(tǒng)的對接工作，兩個系統(tǒng)的無縫對接可以提高工作效率，節(jié)約時間成本，提升工作精確度。

（五）完善無形資產(chǎn)管理機制，從制度層面界定權(quán)利和義務。當前高校對資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀，更多的是注重對固定資產(chǎn)的管理，對無形資產(chǎn)的管理相對弱化。隨著知識產(chǎn)權(quán)越來越受到重視，以及對無形資產(chǎn)潛在價值的深度挖掘，需要從組織架構(gòu)和制度層面加強高校對無形資產(chǎn)的管理，無形資產(chǎn)的研究、開發(fā)、使用、轉(zhuǎn)化等每個環(huán)節(jié)，都由職能部門管理到位，在財務管理上都有充分的核算管理，減少高校無形資產(chǎn)價值的流失。

（六）建立和完善合同管理系統(tǒng)，是保證新制度落實的必要手段。新制度要求按照權(quán)責發(fā)生制確認收入支出。為了新制度更好的落地實施，高校必須建立規(guī)范和完善的合同管理系統(tǒng)，將合同電子信息系統(tǒng)嵌入財務核算系統(tǒng)，按照權(quán)責發(fā)生制的核算要求，及時準確地確認應收款項和應付款項，實現(xiàn)收入費用的一鍵攤銷。高校應結(jié)合新制度的核算要求，完善合同管理系統(tǒng)，從合同審批、簽訂、履行到終止，實現(xiàn)全過程管理，將合同管理系統(tǒng)與財務核算系統(tǒng)有機結(jié)合起來，以適應新制度的改革需求，提升高校財務精細化管理水平。

（七）財務會計和預算會計的差異是客觀存在的，要正確看待，規(guī)范管理，合理分析。K大學在2019年的會計核算實務中反映出來的預算會計與財務會計的差異具有一定的代表性，但因業(yè)務相對簡單，反映的差異種類有限。因收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制的差異，預算會計和財務會計的差異不可避免，各高校應正確看待，規(guī)范管理，定期形成差異分析表，并分析原因，以檢驗高校是否切實有效地貫徹執(zhí)行了新制度。