劉白羽

全面預(yù)算管理已成為現(xiàn)階段上市公司對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控的一種重要措施，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險均可通過全面預(yù)算管理在一定程度上得到控制。全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制質(zhì)量息息相關(guān)，直接影響到企業(yè)的管理效率高低。但企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)長期穩(wěn)定有序發(fā)展，不僅要會做預(yù)算管理，還要學(xué)會以戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)開展企業(yè)的全面預(yù)算管理，支持企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展。目前企業(yè)普遍實(shí)施的預(yù)算管理工作存在戰(zhàn)略導(dǎo)向不足，與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)的問題，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)在預(yù)算控制過程中操作缺乏科學(xué)性，預(yù)算控制的執(zhí)行力度不夠，預(yù)算管理的組織體系不完善等缺陷，因此，企業(yè)深刻認(rèn)識并合理應(yīng)用全面預(yù)算管理迫在眉睫，需逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)在戰(zhàn)略導(dǎo)向下的轉(zhuǎn)型。

一、引言

中共第十九次代表大會以來，我國轉(zhuǎn)型升級和現(xiàn)代化建設(shè)正在向前向好邁進(jìn)步伐，我國經(jīng)濟(jì)開始由高速發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量發(fā)展。在高質(zhì)量發(fā)展階段中，需要全面進(jìn)行企業(yè)的改革和行業(yè)的深化，加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略意識，對我國企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型加大扶持力度并對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行新的布局調(diào)整，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益向更好方向發(fā)展的同時，在企業(yè)內(nèi)部控制各個層面充分發(fā)揮企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向的意義。然而，我國企業(yè)現(xiàn)階段實(shí)施全面預(yù)算管理，將更多精力放在如何制定、實(shí)現(xiàn)當(dāng)期營業(yè)、資本、財務(wù)以及專項(xiàng)預(yù)算，忽視了戰(zhàn)略目標(biāo)的方向指導(dǎo)作用。戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理，是將整體戰(zhàn)略規(guī)劃得以分解并量化，幫助企業(yè)變更業(yè)務(wù)模塊時更快融入市場，同時將預(yù)算執(zhí)行放置在整體戰(zhàn)略統(tǒng)領(lǐng)下，更能體現(xiàn)具體業(yè)務(wù)執(zhí)行以及規(guī)劃實(shí)施的落地承接情況。本文通過分析企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施過程中存在的問題，從戰(zhàn)略角度提出了相關(guān)的改進(jìn)對策，旨在促進(jìn)預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，提升企業(yè)管理會計工作與內(nèi)部管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

（一）有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

全面預(yù)算管理是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基本原則，現(xiàn)如今被廣泛接受并應(yīng)用的內(nèi)部控制管理措施，通過分解量化總體戰(zhàn)略目標(biāo)，對企業(yè)日常經(jīng)營活動以及管理過程提供具體標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)。

具體而言，企業(yè)在長期發(fā)展過程中需要分階段擴(kuò)大市場占有率，提升自身核心競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力，全面預(yù)算管理在其中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。全面預(yù)算在制定具體預(yù)算計劃時將企業(yè)長期短期戰(zhàn)略目標(biāo)融入其中，通過具體預(yù)算計劃的實(shí)現(xiàn)逐步提升企業(yè)盈利水平和發(fā)展能力，使企業(yè)高管層充分重視全面預(yù)算管理，為企業(yè)長期戰(zhàn)略的有效實(shí)施并實(shí)現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)。

（二）有助于促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營管理

全面預(yù)算管理將戰(zhàn)略分解并制定具體的預(yù)算目標(biāo)，將企業(yè)的經(jīng)營管理過程部分得以量化，從而幫助企業(yè)規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營過程，促使企業(yè)過于原始并依賴人力的管理，向智能、精細(xì)及流程標(biāo)準(zhǔn)化管理過渡。全面預(yù)算管理的三要素之一為全員參與，故其實(shí)施過程中，不僅包括企業(yè)管理者，也包括基層所有員工，既涉及責(zé)任部門，也延伸到每個崗位，形成縱向到底、橫向到邊、人人都在指標(biāo)量化范圍內(nèi)，激發(fā)員工主動參與到企業(yè)的經(jīng)營管理中的意識、創(chuàng)新發(fā)展而非滿足現(xiàn)狀的思維，這也是讓企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的支持力。

（三）有利于企業(yè)預(yù)算考核的實(shí)施

全面預(yù)算管理與傳統(tǒng)預(yù)算規(guī)劃不同，它是以長期戰(zhàn)略為導(dǎo)向，企業(yè)管理層結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境以及實(shí)際情況制定的科學(xué)規(guī)劃，不僅可以為管理層作出科學(xué)有效合理的決策提供所需財務(wù)數(shù)據(jù)，還能對其他責(zé)任部門實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任約束。全面預(yù)算管理以戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)制定相應(yīng)的預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)，將責(zé)任劃分清晰落實(shí)到位，明確各部門各人員的權(quán)力責(zé)任，之后依照預(yù)算執(zhí)行結(jié)果制定績效標(biāo)準(zhǔn)，對各部門實(shí)施績效考核，有助于全面達(dá)成預(yù)算管理各項(xiàng)主要指標(biāo)，推動企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和可持續(xù)發(fā)展。

三、企業(yè)預(yù)算管理存在的主要問題

（一）預(yù)算管理科學(xué)性不足

全面預(yù)算管理是將戰(zhàn)略目標(biāo)有效融合于預(yù)算方案中的高效內(nèi)部控制手段，但目前企業(yè)的全面預(yù)算管理缺乏科學(xué)性。

首先，企業(yè)在編制預(yù)算時并沒有安排特定的人員特定的部門來編寫，而是為了方便讓財務(wù)部來對企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理，這就導(dǎo)致公司內(nèi)部部門職能錯亂，不利于企業(yè)預(yù)算管理的落實(shí)[湯海玲，2019：《企業(yè)預(yù)算管理難點(diǎn)及效果研究》，《中國市場》，第10期：P162-163。]。正是因?yàn)楣咀屫攧?wù)部門進(jìn)行預(yù)算管理，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理有很明顯的財務(wù)特征，因?yàn)樨攧?wù)部門在進(jìn)行預(yù)算選取指標(biāo)時，是通過財務(wù)指標(biāo)來展現(xiàn)公司的未來規(guī)劃與預(yù)期目標(biāo)的，這就會導(dǎo)致預(yù)算的結(jié)構(gòu)過于單一，信息報送不及時，不能真正發(fā)揮預(yù)算管理的作用。

其次，管理者在管理過程中，急于求成，忽略了對預(yù)算管理多種指標(biāo)的選擇，在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時也過于急躁，并沒有追求詳盡是數(shù)據(jù)分析而是單純的將數(shù)據(jù)堆在一起，沒有通過數(shù)據(jù)分析來達(dá)到發(fā)現(xiàn)問題解決問題的功能，這就導(dǎo)致預(yù)算管理不能精確的反應(yīng)出企業(yè)真正的財務(wù)狀況。

（二）全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部不能很好地執(zhí)行

首先，因?yàn)槲覈髽I(yè)沒有引進(jìn)國外先進(jìn)的全面預(yù)算編制方法，所以我國的預(yù)算管理滯后性較為明顯，這就使得我國企業(yè)的預(yù)算管理在執(zhí)行力度上存在一定缺陷[范馨元，2018：《企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題及應(yīng)對策略分析》，《現(xiàn)代營銷》（下旬刊）：P211-212。]。我國大部分公司對全面預(yù)算管理這一概念的理解還比較落后，他們對預(yù)算這一概念的理解還比較淺薄，他們認(rèn)為預(yù)算是預(yù)算，管理是管理，正是因?yàn)閷︻A(yù)算管理這一理論方法的片面認(rèn)識，導(dǎo)致預(yù)算管理在我國公司的全面管理中的地位一直處于一個模糊的邊界，在我國企業(yè)中不能很好地執(zhí)行。

其次，我國的許多企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理的過程中，往往不那么重視預(yù)算的過程，他們一般比較重視的只是預(yù)算的編制結(jié)果，這就導(dǎo)致預(yù)算管理在執(zhí)行過程中所能發(fā)揮的內(nèi)部管理作用大大削弱。

而且，我國企業(yè)對預(yù)算管理的監(jiān)管手段也不完善，一般是根據(jù)預(yù)算管理工作量的多少發(fā)放一定量的獎金，這種監(jiān)管手段獎懲力度有限，不能很好地有效的控制預(yù)算;公司對預(yù)算管理中出現(xiàn)的深層次原因了解不夠，也不能及時的找到解決這種深層次問題的方法;我國企業(yè)的預(yù)算管理僅僅停留在對公司日常的資金和費(fèi)用控制之上，沒有進(jìn)行更深層的控制。

（三）全面預(yù)算管理不能和戰(zhàn)略目標(biāo)相契合

戰(zhàn)略目標(biāo)是全面預(yù)算管理的前提，全面預(yù)算管理是戰(zhàn)略目標(biāo)的具體執(zhí)行計劃，全面預(yù)算管理和公司戰(zhàn)略是相互促進(jìn)密不可分的，企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略可以通過全面預(yù)算管理的實(shí)施逐步實(shí)現(xiàn)。但很多企業(yè)因?yàn)榫幹迫骖A(yù)算時對戰(zhàn)略目標(biāo)領(lǐng)悟不夠透徹、預(yù)算分解不夠?qū)I(yè)，編制并實(shí)施的預(yù)算缺乏戰(zhàn)略相關(guān)性。甚至?xí)霈F(xiàn)忽視企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，只為套取短期利益的行為，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

一些企業(yè)在預(yù)算計劃制定過程中，預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)不相融合，容易以短期易于實(shí)現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo)取代長期的遙不可及的企業(yè)目標(biāo)，部分責(zé)任人及員工對戰(zhàn)略目標(biāo)了解不深入不透徹就會習(xí)慣性只按照預(yù)算管理目標(biāo)進(jìn)行活動，但卻忘記了實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)才是他們的主要任務(wù)與職責(zé)所在。

四、基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理優(yōu)化建議

（一）明確企業(yè)總體戰(zhàn)略，加強(qiáng)全面預(yù)算管理的科學(xué)性

要想保證全面預(yù)算的科學(xué)，主要從以下幾個方面來解決。第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先明確自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)進(jìn)行一切經(jīng)濟(jì)活動的總綱，不明確戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)算管理的制定就像無源之水無本之木，科學(xué)性更是無從談起。第二，公司在進(jìn)行預(yù)算管理時，不能只單獨(dú)選取財務(wù)指標(biāo)來編寫全面預(yù)算管理，還應(yīng)該要根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，客戶的需要，市場的變化等多方面選取指標(biāo)來編制全面預(yù)算管理，這樣才能有備無患，對預(yù)算方面問題深入全面解析。第三，要設(shè)置專門的全面預(yù)算小組或者機(jī)構(gòu)來進(jìn)行預(yù)算管理，而不是將預(yù)算管理這項(xiàng)任務(wù)交給財務(wù)部，應(yīng)該減少預(yù)算管理中過多的財務(wù)預(yù)算指標(biāo)。除了財務(wù)指標(biāo)之外，也不應(yīng)該忽略非財務(wù)指標(biāo)的研究與分析。

（二）運(yùn)用BSC戰(zhàn)略工具保障全面預(yù)算的執(zhí)行力

BSC（平衡計分卡）是全面預(yù)算管理執(zhí)行和實(shí)施的保障，在此過程中BSC可以讓企業(yè)所有部門以及員工都積極參與其中，這體現(xiàn)了預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃的有機(jī)統(tǒng)一，同時較好地落實(shí)了企業(yè)各部門的權(quán)力責(zé)任，并將員工個人利益與企業(yè)長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃變得協(xié)調(diào)一致。在BSC評價系統(tǒng)的協(xié)助下，全面預(yù)算管理的實(shí)施更有效率，每個部門小組在完成相應(yīng)指標(biāo)任務(wù)時不僅有分工也會有合作，讓各小組成員既有獨(dú)立發(fā)揮個性的空間，也有團(tuán)隊協(xié)作能力的提升，提高了工作任務(wù)的完成效率與質(zhì)量。而且，BSC一改以往傳統(tǒng)評價模式的單一性，對各層級管理者的工作評價能做到全面、準(zhǔn)確和及時，讓管理者更為重視全面預(yù)算管理，為企業(yè)后期發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（三）圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)開展全面預(yù)算管理

戰(zhàn)略目標(biāo)包括長期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)全面預(yù)算管理要想對戰(zhàn)略目標(biāo)領(lǐng)悟透徹、計劃分解專業(yè)到位，應(yīng)通過以下三種方式。

第一，要提高決策層對戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算管理的認(rèn)識，從戰(zhàn)略高度思考如何有效地對戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解、轉(zhuǎn)化為任務(wù)。第二，圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)對任務(wù)逐層分解到不同期間和部門，通過分期分步驟可量化的具體措施來落實(shí)目標(biāo)。第三，在考核過程中應(yīng)當(dāng)注重戰(zhàn)略目標(biāo)的導(dǎo)向作用，確保全面預(yù)算圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)和任務(wù)展開不偏離，發(fā)揮其應(yīng)有的作用

因此，企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中要圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)開展，在預(yù)算計劃編制時就應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，以此開展的全面預(yù)算管理更具戰(zhàn)略性，更強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的改善、資源配置效率的提高，更重視戰(zhàn)略導(dǎo)向與管理功能，為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施落地發(fā)揮作用。

（作者單位：西安財經(jīng)大學(xué)）