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        企業(yè)合并中稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理差異研究

        2021-01-15 22:07:58白召欣寧晉縣建投天然氣有限責(zé)任公司
        環(huán)球市場(chǎng) 2021年2期
        關(guān)鍵詞:賬面所得稅負(fù)債

        白召欣 寧晉縣建投天然氣有限責(zé)任公司

        隨著近年來我國經(jīng)濟(jì)的成長,企業(yè)在市場(chǎng)中的發(fā)展也面臨了更多的挑戰(zhàn),許多企業(yè)為了更好地適應(yīng)外部環(huán)境的發(fā)展,并不斷擴(kuò)大自身經(jīng)營規(guī)模,都會(huì)選擇企業(yè)合并的方式來進(jìn)行資源整合。但稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理方面的差異一直以來都是企業(yè)合并中的重點(diǎn)問題,如果沒有進(jìn)行有效的處理,將會(huì)嚴(yán)重阻礙企業(yè)的發(fā)展。

        一、企業(yè)合并的稅務(wù)處理

        (一)應(yīng)稅合并的處理

        在雙方企業(yè)進(jìn)行應(yīng)稅合并的情況時(shí),被合并方應(yīng)該將全部資產(chǎn)按照公允價(jià)值來進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或處置;同時(shí),要根據(jù)全部資產(chǎn)的處置收入,來計(jì)算需要繳納的所得稅。如果被合并企業(yè)以往經(jīng)營出現(xiàn)了虧損,將要自行彌補(bǔ),不可以轉(zhuǎn)讓到合并企業(yè)當(dāng)中去。另一方面,被合并企業(yè)要將全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給合并企業(yè),并按照交易價(jià)格來進(jìn)行計(jì)稅;還要將被合并企業(yè)的股東所取得的合并企業(yè)的股權(quán)進(jìn)行清算分配。除此之外,無論是合并企業(yè)還是被合并企業(yè),在進(jìn)行企業(yè)合并時(shí),都要從股東手中回購本公司股份,并且將回購時(shí)所產(chǎn)生的價(jià)格差異,計(jì)入股票轉(zhuǎn)讓的所得和損失。

        (二)免稅合并的處理

        在進(jìn)行免稅合并時(shí),除了股權(quán)以外,合并企業(yè)所支付的股本賬面價(jià)值必須高于向被合并企業(yè)所支付的非股權(quán)支付額。首先,無法確認(rèn)被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓價(jià)值時(shí),被合并企業(yè)可以不繳納所得稅;同時(shí),合并企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)被合并企業(yè)之前所有的企業(yè)所得稅,之前的虧損也可以有合并企業(yè)來彌補(bǔ)。其次,被合并企業(yè)的股東所持有的股權(quán),不可以視為舊股出售的處理方式,股東可以持有舊股的成本來換取新股的成本。被合并企業(yè)的股東通過未交換新股所獲得的支付額,應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用。最后,被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也應(yīng)由合并企業(yè)承擔(dān),并且在計(jì)算時(shí)以被合并企業(yè)的賬面凈值為標(biāo)準(zhǔn)。

        二、企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

        (一)同一控制下的會(huì)計(jì)處理

        首先,在同一原則下企業(yè)合并中進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,需要確認(rèn)被合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債取得的價(jià)值與原賬面的價(jià)值相同,在合并時(shí)不會(huì)有新的資產(chǎn)和負(fù)債產(chǎn)生。其次,合并企業(yè)對(duì)于被合并企業(yè)所取得的資產(chǎn)和負(fù)債的處理,應(yīng)以被合并企業(yè)的原賬面價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn),如果二者之間的會(huì)計(jì)政策存在差異,那么需要先統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策,再進(jìn)行后續(xù)的會(huì)計(jì)處理。最后,合并企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)合并時(shí),如果所取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值,與所支付的賬面價(jià)值不一致,也并不影響企業(yè)的利潤表,應(yīng)計(jì)入合并企業(yè)的所有者權(quán)益項(xiàng)目。此外,合并企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)合并時(shí)所支出的相關(guān)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的損益項(xiàng)目中。

        (二)非同一控制下的會(huì)計(jì)處理

        首先,在非同一控制下進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),合并企業(yè)應(yīng)該確定一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,所支付的費(fèi)用為合并企業(yè)為取得被合并企業(yè)而支出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債和發(fā)行證券的公允價(jià)值。其次,合并企業(yè)在企業(yè)合并當(dāng)天對(duì)被合并企業(yè)支出的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債在計(jì)入當(dāng)期損益時(shí),必要嚴(yán)格計(jì)算其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之前的差異。最后,合并企業(yè)在企業(yè)合并當(dāng)天應(yīng)當(dāng)對(duì)合并成本進(jìn)行分配,確認(rèn)所取得的被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。如果合并企業(yè)所分配的合并成本,超過了被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值,那么二者之間的差額可以計(jì)入合并企業(yè)的商譽(yù)[1]。

        三、企業(yè)合并中稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理差異的影響性

        (一)影響企業(yè)的現(xiàn)金流

        一般情況下,合并企業(yè)與被合并企業(yè)稅務(wù)處理的差異不會(huì)影響到雙方應(yīng)繳納的稅額,但對(duì)于一些特殊性的稅務(wù)進(jìn)行處理時(shí),如果不消除稅務(wù)處理之間的差異性,將會(huì)影響合并企業(yè)的現(xiàn)金流。例如:如果在企業(yè)合并時(shí)不征稅,那么企業(yè)合并后,被合并企業(yè)在企業(yè)合并之前的應(yīng)稅因素要作為合并企業(yè)的應(yīng)稅利潤。這樣一來,將會(huì)降低企業(yè)的負(fù)債,同時(shí)增加企業(yè)的貨幣時(shí)間價(jià)值,并且在一定程度上減輕了合并企業(yè)因稅收而帶來的資金困難,進(jìn)而緩解企業(yè)資金壓力。

        (二)影響對(duì)合并對(duì)象的選擇

        根據(jù)有關(guān)法律法規(guī),在進(jìn)行合并企業(yè)時(shí),一些特殊性稅務(wù)處理的方式也會(huì)影響對(duì)合并對(duì)象的選擇,如果被合并企業(yè)之前的虧損處于法定彌補(bǔ)期限之內(nèi),那么就可以利用合并企業(yè)在企業(yè)合并時(shí),所獲取的被合并企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行彌補(bǔ)。基于此,如果合并企業(yè)是一家利潤水平較高的企業(yè),而被合并企業(yè)是凈虧損較大的企業(yè),那么合并企業(yè)就可以利用自身的所得利潤來與被合并企業(yè)的虧損進(jìn)行抵消,在進(jìn)行企業(yè)合并之后,合并企業(yè)的應(yīng)繳納所得稅額減少。這樣一來,將會(huì)影響合并企業(yè)對(duì)于被合并對(duì)象的挑選。除此之外,如果被合并企業(yè)處于優(yōu)惠政策的區(qū)域內(nèi),合并企業(yè)將在企業(yè)合并之后更改企業(yè)注冊(cè)地,來達(dá)到享受優(yōu)惠政策的目的。

        (三)加大合并企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

        由于目前我國的稅收體制還在不斷進(jìn)行調(diào)整和完善,常常會(huì)因?yàn)槌雠_(tái)的政策和法規(guī)較為頻繁,導(dǎo)致同一稅收業(yè)務(wù)的處理方式具有開放性,使其獲得不同的處理結(jié)果。這樣一來,就會(huì)使企業(yè)合并調(diào)整稅務(wù)處理的難度不斷加大,再加上企業(yè)合并中所面臨的業(yè)務(wù)較為復(fù)雜,因此,如果不對(duì)雙方稅務(wù)處理差異及時(shí)進(jìn)行調(diào)整,那么將會(huì)加大合并企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而影響合并企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展?;诖?,合并企業(yè)應(yīng)該根據(jù)相關(guān)法律法規(guī),來及時(shí)調(diào)整稅務(wù)處理方式[2]。

        四、結(jié)論

        綜上所述,稅務(wù)處理差異與會(huì)計(jì)處理差異是企業(yè)合并中較為關(guān)鍵的問題,如果沒有對(duì)其加強(qiáng)重視,將會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)的正常運(yùn)行,甚至?xí)槠髽I(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失?;诖?,企業(yè)在進(jìn)行合并時(shí),要積極做好稅務(wù)籌劃工作,并與稅務(wù)部門建立良好的溝通,同時(shí)還要不斷提升企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)能力。

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