李曉波 山西財經(jīng)大學(xué)

一、背景及意義

內(nèi)部控制是指單位在一定的環(huán)境下，在單位內(nèi)部實行一定的組織、方法或者程序，以便于企業(yè)能夠更好地促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營效率，如果對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行披露也會使企業(yè)得到進(jìn)一步的發(fā)展。因為上市公司對其內(nèi)部控制信息的披露，可以更有效地的發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的重大的風(fēng)險以及公司在該風(fēng)險領(lǐng)域采取的重點內(nèi)部控制措施等，幫助投資人更好地理解公司內(nèi)部各項財務(wù)報告所反映的財務(wù)信息[1]。但是進(jìn)入21世紀(jì)以來，美國安然公司，環(huán)球通信，施樂等國際大型公司都出現(xiàn)財務(wù)造假，財務(wù)舞弊等事件，造成了世界各地眾多投資者的恐慌，也引起了世界各地人們對于上市公司內(nèi)部控制信息披露的關(guān)注。

二、我國關(guān)于上市公司內(nèi)部控制信息披露的有關(guān)規(guī)定及現(xiàn)狀

我國在2006年公布了兩項關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)范指導(dǎo)，這些規(guī)范的頒布可以增強(qiáng)企業(yè)對公司內(nèi)部的管理水平和防范違規(guī)舞弊的能力，提高公司披露信息的質(zhì)量。2008年出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》[2]，2014年，我國監(jiān)管部門再次發(fā)布21號文件，規(guī)定我國上市公司要定期對外披露企業(yè)內(nèi)部控制自我評價報告[3]。

根據(jù)2018至2019年上交所信息披露工作評價報告顯示，評價了總共1448家上市公司，評定等級分為A、B、C、D四個等級，獲得最優(yōu)等級A的有314家企業(yè)，獲得良好B等級的有825家企業(yè)，獲得及格C的有261家企業(yè)，而評分不及格D的企業(yè)90家?？梢?，上市公司的信息披露仍然存在不少問題。

市場中評級為A和B的企業(yè)為大多數(shù)，說明我國上市公司中大部分企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露工作較為良好，而評級為C和D的企業(yè)占比為20%左右，占比依然較多，這表明目前我國有些上市公司有關(guān)內(nèi)部控制信息披露工作并不理想，甚至還有不少上市公司信息披露工作不及格。

據(jù)上交所2019信息披露年違法違規(guī)行為顯示，被證監(jiān)會通報批評的單位有103家，與去年同期增加60%多，被證監(jiān)會公開譴責(zé)的有40家，與去年同期相比增加四分之一。此外，還有多達(dá)500多名董事，監(jiān)事高管都曾出現(xiàn)過違法行為。

由此可見，雖然目前我國上市公司內(nèi)部控制信息披露情況較之前有了很大進(jìn)步，但依然有部分企業(yè)忽視對自身內(nèi)部控制的建設(shè)，而我國關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)法律也比較落后，往往屬于事后察覺，因此，有必要進(jìn)一步加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的研究，以促進(jìn)我國上市公司安全健康發(fā)展。

三、我國內(nèi)部控制信息披露存在的問題分析

（一）信息披露形式化嚴(yán)重

由我國部分公司發(fā)布的內(nèi)部控制自我評價報告調(diào)查可以看出其對于內(nèi)部控制自我評價信息披露的形式化比較嚴(yán)重，在公司最近幾年的評價報告幾乎一致，都是簡單的說明內(nèi)部控制信息披露不存在問題，但往往與事實上相反。這些都表明我國內(nèi)部控制的信息披露大都形式大于內(nèi)容，我國的內(nèi)部控制信息披露還存在諸多問題。

（二）信息披露不重視

早在2012年，就有人在報紙和期刊上發(fā)表文章，文章指出我國某著名醫(yī)藥企業(yè)存在虛增資產(chǎn)的狀況，但是這些并沒有引起大家的重視。

（三）信息披露不真實

大多數(shù)企業(yè)都存在僥幸心理，認(rèn)為自己不會被發(fā)現(xiàn)，于是就故意隱瞞內(nèi)部控制信息披露的情況，上報不真實的數(shù)據(jù)以逃脫證監(jiān)會的調(diào)查。而這虛假的財務(wù)數(shù)據(jù)還會誤導(dǎo)投資者盲目投資，最終損害了投資者的利益。

四、我國內(nèi)部控制信息披露的建議

（一）加強(qiáng)企業(yè)自身對內(nèi)部控制信息披露的制度建設(shè)

從我國的內(nèi)部控制信息披露的分析中我們不難看出，公司的管理者對于內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識只是表面的認(rèn)識，并沒有認(rèn)識到問題的關(guān)鍵。而在這種錯誤認(rèn)識的指導(dǎo)下，企業(yè)管理層凌駕于公司內(nèi)部控制之上，其內(nèi)部控制也就形同虛設(shè)，自然而然地就在很多方面都會出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的問題，當(dāng)然對于內(nèi)部控制問題的披露也不能公允的反映出來[5]。因此，必須加強(qiáng)加強(qiáng)企業(yè)自身對內(nèi)部控制信息披露的制度建設(shè)。

（二）加強(qiáng)第三方審計的獨立性

保持獨立性是注冊會計師審計的基本要求，而部分會計師事務(wù)所違反了獨立性的原則，因為利益因素的驅(qū)使而與企業(yè)相互勾結(jié)的，出具了不真實的審計意見。因此必須要提高企業(yè)外部的審計與核查，確保第三方審計的客觀、公正。

同時還要加強(qiáng)注冊會計師的教育學(xué)習(xí)，提高注冊會計師的提高職業(yè)能力，提高會計師的素質(zhì)，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，對于企業(yè)中可能存在的重大錯報風(fēng)險，要給予重點關(guān)注。

（三）加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管

加大對相關(guān)違法違規(guī)行為的處罰力度[6]。目前，我國對于內(nèi)部控制信息披露的處罰措施還非常落后，處罰力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)也不夠，處罰的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于犯罪的成本，而國外大多國家對上市公司內(nèi)部控制的信息披露錯誤的處罰都比較嚴(yán)厲，因此，非常有必要加大對違法企業(yè)的違法成本，提高信息披露質(zhì)量。

加強(qiáng)企業(yè)社會信用體系建設(shè)，要注意重視社會輿論監(jiān)督，充分發(fā)揮社會媒體與公眾等外部監(jiān)督的力量，增加專門的監(jiān)督通道，讓監(jiān)管部門能夠接收到真實有效的信息，同時還要對于信用不達(dá)標(biāo)的企業(yè)給予市場禁入規(guī)定。