任冬青 北京大地泰華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）

對建設(shè)項目招標(biāo)投標(biāo)管理活動開展審計是企業(yè)內(nèi)部審計的重要職責(zé)之一。如何做好建設(shè)項目招標(biāo)投標(biāo)內(nèi)部審計？本文結(jié)合審計實踐，對招標(biāo)投標(biāo)審計的重點問題和基于大數(shù)據(jù)的審計工作思路進(jìn)行了探討，嘗試提供可供借鑒的工作思路與方法。

一、招標(biāo)投標(biāo)審計應(yīng)關(guān)注的重點問題

（一）是否存在拆分標(biāo)段規(guī)避招標(biāo)的問題

國家法規(guī)對建設(shè)項目工程服務(wù)和物資采購必須招標(biāo)的范圍進(jìn)行了明確規(guī)定，要求單項工程400萬元、物資200萬元和服務(wù)100萬元以上的采購行為必須招標(biāo)。在實際操作中，一些企業(yè)把超過上述招標(biāo)限額的采購行為進(jìn)行拆分規(guī)避招標(biāo)，實現(xiàn)指定采購。審計時，可以通過兩個途徑查找分析。一是圍繞同期同類工程、服務(wù)和物資采購的合同進(jìn)行統(tǒng)計分析，重點關(guān)注接近招標(biāo)限額合同，根據(jù)合同內(nèi)容的關(guān)聯(lián)度分析判斷是否規(guī)避招標(biāo)，特別是向同一家或具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的服務(wù)商或供應(yīng)商同一時間段多次采購?fù)惞こ?、服?wù)或物資的行為，存在規(guī)避招標(biāo)的嫌疑。二是對比合同額和實際結(jié)算金額，關(guān)注“小合同大結(jié)算”現(xiàn)象，對在原合同約定內(nèi)容基礎(chǔ)上追加工程量、服務(wù)和物資導(dǎo)致的結(jié)算額遠(yuǎn)大于合同金額情況，可合理推斷是否存在規(guī)避招標(biāo)的問題。

（二）是否存在招投標(biāo)設(shè)置不合理的情況

招標(biāo)控制價設(shè)置不合理，可導(dǎo)致招標(biāo)結(jié)果不經(jīng)濟、提高項目成本等問題。設(shè)置最高招標(biāo)限價是有效降低采購成本，特別是防止投標(biāo)人圍標(biāo)、人為抬高中標(biāo)價格的有效手段。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)對招標(biāo)限價設(shè)置情況進(jìn)行重點關(guān)注，通過對比同一集團內(nèi)部不同子企業(yè)同期同類服務(wù)或物資采購價格（單價），對明顯高于平均值的招標(biāo)采購行為，檢查是否設(shè)置招標(biāo)限價，分析限價計算的方法是否科學(xué)、依據(jù)是否可靠，綜合判斷是否存在限價設(shè)置不合理問題。

（三）是否存在建設(shè)項目先施工后招標(biāo)的問題

部分公司建設(shè)項目管理不規(guī)范，先行確定服務(wù)商及供應(yīng)商，在未履行招標(biāo)程序的情況下組織進(jìn)場施工，后補招投標(biāo)程序，造成招投標(biāo)程序形同虛設(shè)，存在廉潔、舞弊等風(fēng)險。在內(nèi)部審計中，一是應(yīng)審查招投標(biāo)文件及建設(shè)項目工程檔案，重點關(guān)注建設(shè)項目實施及招投標(biāo)程序的時點，判斷是否存在不合理的時間邏輯，發(fā)現(xiàn)此類問題；二是對比公司建設(shè)項目及招投標(biāo)清單，或?qū)嵉爻椴楣窘ㄔO(shè)項目，重點關(guān)注新開工的建設(shè)項目，是否存在招投標(biāo)程序未執(zhí)行或未執(zhí)行完畢的情況。

二、基于大數(shù)據(jù)的建設(shè)項目招投標(biāo)審計工作思路

（一）培養(yǎng)大數(shù)據(jù)思維方式

傳統(tǒng)的工程審計在引入大數(shù)據(jù)技術(shù)后，兩者肯定要經(jīng)歷一個磨合過程，傳統(tǒng)的審計方法和審計思維在新興技術(shù)下面臨著變革和淘汰，審計人員難免會有一些抵觸或不適應(yīng)，但審計效率和效果在大數(shù)據(jù)技術(shù)的幫助下明顯提高是不爭的事實。因此，審計人員應(yīng)當(dāng)從長遠(yuǎn)考慮，拋棄等靠思想，客服畏難心理，培養(yǎng)自己盡快形成大數(shù)據(jù)思維習(xí)慣，嘗試?yán)么髷?shù)據(jù)技術(shù)解決審計難題，從中體會招投標(biāo)審計在大數(shù)據(jù)技術(shù)幫助下發(fā)生的創(chuàng)新性變化。

（二）從建設(shè)項目實際情況出發(fā)，采取適合的應(yīng)用模式

相對于普通行業(yè)較為類似的審計模式，建筑工程的專業(yè)深度和復(fù)雜程度，對建設(shè)項目審計謹(jǐn)慎性和真實性提出了更加嚴(yán)格的要求，對建設(shè)項目應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行審計時，必須從項目的實際情況出發(fā)，否則，在審計人員不能根據(jù)建設(shè)項目實際情況建立適合的審計模式的情況下，大數(shù)據(jù)技術(shù)在招投標(biāo)審計中的應(yīng)用必將受到當(dāng)前建筑行業(yè)諸多痼疾的影響而困難重重。因此，建議根據(jù)工程項目特點在大數(shù)據(jù)技術(shù)使用上采用不同的形式，對于一般性建設(shè)項目，可以將政府搭建的項目信息網(wǎng)站作為審計數(shù)據(jù)的主要來源，投資、施工、監(jiān)理、審計等項目相關(guān)單位必須將該網(wǎng)站作為唯一的信息發(fā)布平臺，及時、準(zhǔn)確、全面地提供項目信息，此外，政府還要實現(xiàn)政府信息與項目信息平臺的數(shù)據(jù)資源共享。對于專業(yè)化程度高的大型項目，由于承建單位一般為信息化程度較高的大型公司，建議直接將其工程管理系統(tǒng)作為審計數(shù)據(jù)來源?；谏鲜鰞煞N渠道獲取的項目信息數(shù)據(jù)，其真實性更有保障，從而為審計中的大數(shù)據(jù)技術(shù)分析創(chuàng)造良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（三）通過完善招投標(biāo)活動減小審計難度

一是健全招投標(biāo)法律制度體系，全面細(xì)化招投標(biāo)管理辦法，增強現(xiàn)有規(guī)定的操作性、明確性，減少原則性、模糊性的規(guī)則內(nèi)容，著力加強薄弱環(huán)節(jié)的制度建設(shè)，避免出現(xiàn)制度漏洞。依法嚴(yán)把項目準(zhǔn)入關(guān)，嚴(yán)格審核投資結(jié)構(gòu)、規(guī)模、效益及資金使用過程的公平性、合理性；依法嚴(yán)把招投標(biāo)程序關(guān)，對招投標(biāo)方案、信息公布、評標(biāo)中標(biāo)、合同簽訂等整個過程的合規(guī)性給予嚴(yán)格監(jiān)督；依法嚴(yán)把招投標(biāo)環(huán)境關(guān)，通過實施分權(quán)制衡、教育預(yù)防等相關(guān)制度，為招投標(biāo)營造公平、公正、公開的環(huán)境。二是推動招投標(biāo)的電子信息化，利用指紋識別系統(tǒng)對評標(biāo)現(xiàn)場的工作人員、專家評審等進(jìn)行身份核實；利用電子安全系統(tǒng)對招投標(biāo)現(xiàn)場進(jìn)行全程跟蹤監(jiān)控及通訊屏蔽，確保過程的保密性；利用信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)公開招投標(biāo)涉及的項目、企業(yè)及人員信息，便于社會監(jiān)督；建立信用公示查詢系統(tǒng)，對招投標(biāo)各方主體信用進(jìn)行監(jiān)督，防止信用等級差的企業(yè)進(jìn)入招投標(biāo)流程。

三、結(jié)束語

總之，加強工程建設(shè)招標(biāo)投標(biāo)審計是項目審計工作中的重中之重，是建設(shè)項目的第一道關(guān)口，是有效遏制工程建設(shè)領(lǐng)域腐敗行為的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。有效應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，可以促使招投標(biāo)工作有效開展。