吳蔚 龐釗 中國(guó)石油審計(jì)服務(wù)中心沈陽(yáng)中心

EPC工程總承包方式是當(dāng)前項(xiàng)目管理發(fā)展的重要產(chǎn)物之一，可以滿(mǎn)足投資方的項(xiàng)目建設(shè)需求[1]。因此，此類(lèi)項(xiàng)目承包方式應(yīng)用范圍逐漸擴(kuò)大。為了加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目承包企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)施方面的監(jiān)督，工程項(xiàng)目審計(jì)管理應(yīng)運(yùn)而生，以此加強(qiáng)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理，為項(xiàng)目效益、實(shí)施速度、質(zhì)量提供保障[2]。本文以工程項(xiàng)目審計(jì)程序和把控作為重點(diǎn)研究?jī)?nèi)容展開(kāi)探究。

一、EPC總承包方式下的工程項(xiàng)目審計(jì)的重要性

項(xiàng)目審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目承包方實(shí)施項(xiàng)目的整個(gè)過(guò)程的監(jiān)督與評(píng)價(jià)手段，從項(xiàng)目設(shè)計(jì)開(kāi)始，對(duì)中間各個(gè)環(huán)節(jié)的決策合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要包括施工變更、材料采購(gòu)、合同管理、財(cái)務(wù)管理等[3]。這種管理方法屬于事前防范手段，以審計(jì)服務(wù)的方式，對(duì)項(xiàng)目承包方的行為進(jìn)行監(jiān)督。當(dāng)審計(jì)結(jié)果顯示當(dāng)前行為決策不合理時(shí)，立即將此信息反饋給項(xiàng)目投資方，從而盡可能減少項(xiàng)目投資的損失。隨著時(shí)間的推移，我國(guó)項(xiàng)目審計(jì)程序逐漸完善，能夠起到項(xiàng)目積極實(shí)施作用。因此，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)管理具有一定必要性。

二、EPC總承包方式下的工程項(xiàng)目審計(jì)程序

（一）設(shè)定項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)的設(shè)定是為了明確本次審計(jì)工作開(kāi)展的要點(diǎn)，即通過(guò)項(xiàng)目審計(jì)，挖掘EPC管理期間存在的問(wèn)題，在糾正問(wèn)題的過(guò)程中，使得項(xiàng)目管理更加規(guī)范化。開(kāi)始實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)工作時(shí)，需要以項(xiàng)目特點(diǎn)作為審計(jì)人員配備依據(jù)，為其配備具有此方面專(zhuān)業(yè)技能的審計(jì)人員，包括經(jīng)濟(jì)管理型人才、工程造價(jià)管理型人才等，由不同類(lèi)型人才組成審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)期間，秉承著獨(dú)立審計(jì)原則，拒絕活動(dòng)直接參與。綜合考慮各項(xiàng)因素，盡可能規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)控制作為審計(jì)目標(biāo)，按照責(zé)任范圍不同，有效劃分責(zé)任方，為項(xiàng)目竣工審計(jì)分析奠定基礎(chǔ)。

（二）規(guī)范審計(jì)工作流程

第一，參與投招標(biāo)活動(dòng)，根據(jù)項(xiàng)目?jī)?nèi)容，確定審計(jì)范圍。第二，以項(xiàng)目立項(xiàng)作為審計(jì)起點(diǎn)，逐一對(duì)項(xiàng)目實(shí)施各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，包括施工方案設(shè)計(jì)、方案實(shí)施等，直至項(xiàng)目竣工。審計(jì)人員需要做的是對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，根據(jù)審計(jì)采集到的信息，對(duì)項(xiàng)目可行性進(jìn)行判斷，并對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)，以此有效控制項(xiàng)目成本。第三，對(duì)項(xiàng)目資金周轉(zhuǎn)、占用、經(jīng)濟(jì)效益等多項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，如果發(fā)現(xiàn)資金使用效率較低，則立即上報(bào)并做出調(diào)整。第四，針對(duì)項(xiàng)目的高風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施流程，采取跟蹤審計(jì)方式，不放過(guò)任何一個(gè)環(huán)節(jié)，根據(jù)收集到的信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。第五，記錄相關(guān)內(nèi)容，提出修改要求。

（三）完善審計(jì)工作報(bào)告

對(duì)于總承包項(xiàng)目審計(jì)工作的開(kāi)展，除了挖掘項(xiàng)目財(cái)務(wù)真實(shí)性信息以外，還需要在項(xiàng)目管理層面上獲取一定成果，即通過(guò)項(xiàng)目審計(jì)，明確項(xiàng)目管理工作開(kāi)展中存在的問(wèn)題，從客觀角度出發(fā)，擬定一些優(yōu)化策略。其中，優(yōu)化策略需要建立在風(fēng)險(xiǎn)控制基礎(chǔ)上，以風(fēng)險(xiǎn)把控為項(xiàng)目管理方向，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，不斷完善項(xiàng)目項(xiàng)目管理策略。所以，項(xiàng)目審計(jì)工作報(bào)告的完善，更多的是通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化項(xiàng)目管理策略展開(kāi)。

（四）項(xiàng)目審計(jì)評(píng)價(jià)跟蹤

項(xiàng)目審計(jì)挖掘出的問(wèn)題很難一次性得以完善，應(yīng)該將問(wèn)題整改作為一項(xiàng)長(zhǎng)期審計(jì)工作。在其他項(xiàng)目審計(jì)中，再次審核問(wèn)題是否被解決，必要時(shí)給出修正方案，對(duì)挖掘出的新風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，作為下一次項(xiàng)目管理策略完善重點(diǎn)工作內(nèi)容。按照這個(gè)順序循環(huán)跟蹤，將積累的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)依據(jù)，觀察接下來(lái)審計(jì)項(xiàng)目中是否存在相似問(wèn)題，使得項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

三、EPC總承包方式下的工程項(xiàng)目審計(jì)的把控

（一）項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)與執(zhí)行的把控

項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度審計(jì)工作的順利開(kāi)展，離不開(kāi)完整的管理制度和執(zhí)行方案。其中，內(nèi)控制度的建設(shè)，本著合理、合法、協(xié)調(diào)、完整的原則，將項(xiàng)目承包管理相關(guān)法律、國(guó)家在項(xiàng)目建設(shè)及承包推出的政策等作為制度建設(shè)依據(jù)，列出各項(xiàng)內(nèi)控要求，通過(guò)協(xié)調(diào)各項(xiàng)內(nèi)控制度之間的矛盾，確定最終制度內(nèi)容。關(guān)于制度的執(zhí)行把控，則是根據(jù)制度執(zhí)行期間產(chǎn)生的偏差，挖掘內(nèi)控制度的不足，提出制度執(zhí)行規(guī)范化修改建議。

（二）項(xiàng)目審計(jì)前期設(shè)計(jì)的把控

前期設(shè)計(jì)作為項(xiàng)目審計(jì)工作開(kāi)展的第一步，在很大程度上決定了審計(jì)效果。所以，必須做好前期設(shè)計(jì)的把控工作。第一，審計(jì)費(fèi)用的支出，嚴(yán)格控制審計(jì)成本。第二，收集與承包項(xiàng)目相關(guān)的所有資料，包括項(xiàng)目報(bào)價(jià)資料、施工技術(shù)資料等，從科學(xué)性、適用性、經(jīng)濟(jì)性等多個(gè)角度出發(fā)，做出初始判斷。第三，以生命周期成本作為審計(jì)設(shè)計(jì)基礎(chǔ)，經(jīng)過(guò)多次優(yōu)化，獲取最佳審計(jì)設(shè)計(jì)方案。

（三）項(xiàng)目建設(shè)成本核算及運(yùn)行狀況審查的把控

由于項(xiàng)目建設(shè)耗費(fèi)資金較多，成本較高，對(duì)成本核算的專(zhuān)業(yè)性要求較高，所以必須做好成本核算審核的把控工作。以資金使用合法情況、資金來(lái)源作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，跟蹤項(xiàng)目實(shí)施情況，審核各項(xiàng)費(fèi)用支出的真實(shí)性，同時(shí)判斷財(cái)經(jīng)制度執(zhí)行可靠性。關(guān)于項(xiàng)目運(yùn)行狀況的審核把控，根據(jù)市場(chǎng)等因素變化情況，有效評(píng)價(jià)項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)濟(jì)效益，計(jì)算實(shí)際效益與預(yù)期效益之差，并分析差異產(chǎn)生的原因。另外，按照預(yù)期指標(biāo)要求，判斷當(dāng)前項(xiàng)目承包企業(yè)是否存在項(xiàng)目實(shí)施能力，從而為風(fēng)險(xiǎn)管理提供可靠依據(jù)。

四、總結(jié)

本文以EPC總承包方式為例，分析總承包工程項(xiàng)目審計(jì)的程序和把控要點(diǎn)。其中，審計(jì)程序包括設(shè)定審計(jì)目標(biāo)、規(guī)范審計(jì)工作流程、完善審計(jì)工作報(bào)告、項(xiàng)目審計(jì)評(píng)價(jià)跟蹤。審計(jì)把控要點(diǎn)根據(jù)總承包項(xiàng)目特點(diǎn)列出，選取比較重要的3項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行描述。希望通過(guò)本文內(nèi)容的梳理，可以為總承包工程項(xiàng)目審計(jì)工作的開(kāi)展提供參考依據(jù)。