徐艷 青海鹽湖工業(yè)股份有限公司 任文偉 西藏軍區(qū)保障部財務(wù)結(jié)算中心

一、引言

在經(jīng)濟社會發(fā)展步入新常態(tài)下，全球經(jīng)濟一體化的步伐逐漸加快，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展面臨的外部市場競爭越發(fā)激烈，要想在激烈的市場競爭中占據(jù)主導(dǎo)地位，對于企業(yè)內(nèi)部管理尤其是成本控制提出了較高要求。企業(yè)加強全面預(yù)算管理體系的建設(shè)，能夠?qū)Τ杀具M行全過程管理與控制，對預(yù)算成本進行事前、事中與事后分析調(diào)整，切實保障企業(yè)預(yù)算成本的科學(xué)合理應(yīng)用，發(fā)揮資金的最大效用。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題

（一）預(yù)算編制方法不科學(xué)

現(xiàn)階段，盡管全面預(yù)算管理在我國企業(yè)已經(jīng)有所發(fā)展，但仍然有一些管理人員沒有充分認識到全面預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展的重要性，認為全面預(yù)算管理僅僅是對企業(yè)財務(wù)信息的簡單分析和整理，沒有必要過多關(guān)注。上層不重視，導(dǎo)致基層員工也不重視全面預(yù)算工作。在預(yù)算編制方面，存在的主要問題是企業(yè)編制預(yù)算隨意性較大。很多企業(yè)在預(yù)算編制時，收集數(shù)據(jù)不充分，沒有進行充分的調(diào)查研究，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)與實際數(shù)相差甚遠，從而影響了全面預(yù)算管理的有效性。另外，在預(yù)算編制方法上，一些企業(yè)還在采用單一的基數(shù)加增長的傳統(tǒng)方法，預(yù)算編制方法不科學(xué)，使得預(yù)算對企業(yè)風險的防控作用難以發(fā)揮。

（二）企業(yè)成本核算不規(guī)范，缺少基礎(chǔ)保障

當前存在一些企業(yè)因為業(yè)務(wù)規(guī)模的影響導(dǎo)致的成本核算不標準的情況。這些企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理沒有一個嚴格的標準，無論是差旅費、招待費、還是工資績效，都沒有一個嚴格的管理流程，甚至還有上個月的發(fā)票下個月清算的情況。而且企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模比較大，且種類眾多，這就給公司的預(yù)算管理帶去了很多壓力。因此，企業(yè)的成本預(yù)算管理往往存在一些數(shù)據(jù)模糊，影響到財務(wù)核算的最終結(jié)果，也影響了企業(yè)的成本核算管理，進而影響了企業(yè)員工的最終考核。

（三）成本預(yù)算各方面脫節(jié)

產(chǎn)品的價格往往是根據(jù)成本來制定的，價格需要考慮成本和效益目標兩方面，從而使企業(yè)獲得相應(yīng)的利潤。但是部分企業(yè)對成本的控制較為欠缺，重點控制生產(chǎn)成本，而忽略了其他的成本，造成各項成本管理之間的脫節(jié)，例如忽視對預(yù)算成本、后勤成本等的管理，缺乏對各成本環(huán)節(jié)的重視。部分企業(yè)成本分析主要分析客觀原因，較少分析主觀原因，不重視自身原因，高層信息和基層反映的信息不一致，制定的企業(yè)制度無法從根本上把控成本費用的使用，企業(yè)各項成本費用控制的關(guān)聯(lián)性較低，無法滿足成本控制的需求。全面預(yù)算管理控制的效果不理想，在出現(xiàn)控制偏差時，各部門之間責任劃分不明確，往往選擇逃避與推卸責任，導(dǎo)致整體工作效率的下降，影響了企業(yè)的預(yù)算管理效果。

三、全面預(yù)算管理下成本控制的改進

（一）細化戰(zhàn)略目標

第一，企業(yè)應(yīng)通過戰(zhàn)略地圖明確戰(zhàn)略目標。戰(zhàn)略地圖的制定是企業(yè)了解戰(zhàn)略目標因果關(guān)系，為實現(xiàn)目標而開展的各項活動，對自身戰(zhàn)略進行全面的分析，對完成目標所需要的資源進行確認，使企業(yè)的各項活動圍繞著目標的完成而展開。第二，企業(yè)在確定戰(zhàn)略目標之后，相應(yīng)的業(yè)務(wù)也就有了方向。各部門需要對業(yè)務(wù)流程的重點進行把控與分析，對關(guān)鍵任務(wù)加以分解，使得企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動和戰(zhàn)略目標一致，提高員工的凝聚力。不同企業(yè)的結(jié)構(gòu)與文化以及業(yè)務(wù)流程不同，因此企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況，分析內(nèi)部和外部因素的作用，使企業(yè)實現(xiàn)既定的目標。

（二）提高企業(yè)全面預(yù)算的編制水平

在企業(yè)全面預(yù)算編制上應(yīng)該堅持分級管理、上下結(jié)合、逐級上報，匯總平衡，組織企業(yè)內(nèi)部的各預(yù)算責任主體結(jié)合業(yè)務(wù)活動實際需要，綜合運用固定預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算等預(yù)算編制方法。在具體預(yù)算編制方法的適用方面，薪酬、折舊等固定費用或數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項目可以采取固定預(yù)算，變化穩(wěn)定的相關(guān)預(yù)算及變動性期間費用預(yù)算可以采用增量預(yù)算，項目成本預(yù)算、資本預(yù)算等可以采取零基預(yù)算，隨著時間的推移和市場條件變化的預(yù)算及中長期預(yù)算可以采用滾動預(yù)算編制。

（三）采用智能化系統(tǒng)評估全面預(yù)算管理的科學(xué)性

全面預(yù)算管理工作是一項非常復(fù)雜的工作，其業(yè)務(wù)性質(zhì)復(fù)雜、企業(yè)規(guī)模龐大、服務(wù)人群眾多，因此必須借助現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段，提高預(yù)算管理水平，目前已有大量全面預(yù)算管理軟件系統(tǒng)，在企業(yè)中得到實際應(yīng)用。同時，隨著大數(shù)據(jù)、人工智能、機器人學(xué)習等新興技術(shù)的發(fā)展，使用專家模型進行特定業(yè)務(wù)板塊發(fā)展趨勢分析預(yù)測，已經(jīng)在部分行業(yè)取得了較好的應(yīng)用效果。從國家層面考慮，以大數(shù)據(jù)技術(shù)為基礎(chǔ)，匯聚全國各類國企全面預(yù)算數(shù)據(jù)，進而進行分析預(yù)測，可實現(xiàn)對社會生產(chǎn)各個層面的預(yù)測、預(yù)警，便于及時有效進行政策制度的調(diào)整。

四、結(jié)束語

綜上所述，對于企業(yè)而言，實行全面預(yù)算管理是規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理活動、提高企業(yè)市場競爭力的有效手段。為了提高全面預(yù)算管理的實施效果，企業(yè)要創(chuàng)新預(yù)算編制方法，完善預(yù)算管理體系，優(yōu)化績效考評手段，加強信息化系統(tǒng)的建設(shè)，全面提升企業(yè)管理效率，促進我國企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展。