呂樂　錢莉

摘 要：存貨是企業(yè)最重要的流動資產，傳統(tǒng)的存貨管理內部審計存在事后追查、難以實現(xiàn)全樣本覆蓋等問題。大數(shù)據(jù)輔助審計利用數(shù)據(jù)分析及建模技術，可以實現(xiàn)對海量業(yè)務數(shù)據(jù)進行精準、實時挖掘，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存貨管理的內在規(guī)律，從而提升企業(yè)的存貨管理效率，進行事前預測與事中控制，實現(xiàn)審計全覆蓋，使得內部審計從問題發(fā)現(xiàn)向價值創(chuàng)造延伸。

關鍵詞：大數(shù)據(jù);存貨管理;內部審計

中圖分類號：F23 文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.02.043

0 引言

存貨作為企業(yè)最重要的資產之一，在企業(yè)的生產經(jīng)營中扮演著重要的角色，其管理效率對企業(yè)的營業(yè)利潤產生重大影響，完善的存貨內部控制一方面能夠合理保證存貨的安全完整，另一方面通過對存貨的采購、發(fā)放等流程的設計、優(yōu)化以及關鍵控制點的控制，能夠合理地降低存貨的成本和風險、提高存貨的經(jīng)營管理效率，保證財務報表信息的真實準確，改善企業(yè)的生產經(jīng)營狀況，提高企業(yè)的營運能力及盈利能力，促進企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

1 傳統(tǒng)內部審計存在的問題

1.1 傳統(tǒng)的內部審計通常為事后追查

傳統(tǒng)的內部審計流程通常為內審部在年初制定全年的內控評價計劃，內審部門按照計劃定期或不定期的對企業(yè)存貨管理內部控制執(zhí)行情況進行檢查，由于檢查時間的滯后性，導致存貨管理的內部審計僅僅只能在已經(jīng)發(fā)生事故后對其進行事后追查，而無法起到事前預測、事中控制的作用;無法提前預判存貨管理存在的風險，只能在實施內部審計后才能發(fā)現(xiàn)問題;無法通過內部審計提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，僅能對資產的安全完整起到一定的威懾作用。

1.2 傳統(tǒng)內部審計難以實現(xiàn)全樣本覆蓋

由于經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模也越來越大，相應的，存貨量也越來越大，傳統(tǒng)內部審計難以實現(xiàn)全樣本覆蓋，當總體很大，而樣本較少時，就無法完全保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)以及資產安全完整。如表1所示，當執(zhí)行控制發(fā)生的頻率屬于一日多次時，計劃無偏差情況下，樣本選取數(shù)量建議僅為25個，即便在計劃一個偏差的情況下，樣本選取數(shù)量建議也僅為40個，如果該控制點發(fā)生的頻率為每日10000次，40的樣本量無法完全保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)以及資產安全完整。除此之外，傳統(tǒng)的內部審計是運用審計抽樣的方法，用樣本推斷整體，對于整體的判斷依賴于審計抽樣的方法，樣本可能存在不具有代表性的情況，不全面的數(shù)據(jù)分析可能對企業(yè)的存貨管理狀況做出錯誤的判斷。

1.3 傳統(tǒng)內部審計數(shù)據(jù)分析方式落后

傳統(tǒng)內部審計是審計人員通過實施詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行等一系列審計程序，根據(jù)被審計單位某控制點執(zhí)行控制的頻率確定樣本的選擇數(shù)量，從總體中抽取相應數(shù)量的樣本進行檢查，很少進行數(shù)據(jù)分析、即便對企業(yè)的數(shù)據(jù)進行分析，采用的數(shù)據(jù)分析方也比較落后。傳統(tǒng)內部審計的數(shù)據(jù)分析主要存在兩個問題：第一，數(shù)據(jù)分析方式落后——僅單一的分析企業(yè)內部的財務數(shù)據(jù)或業(yè)務數(shù)據(jù)，未與標桿企業(yè)或行業(yè)情況實時對比;第二，獲取的明細數(shù)據(jù)不夠——財務信息已經(jīng)有些滯后甚至不完整、未收集企業(yè)的外部其他重要的財務及非財務信息;從而無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)鉆取分析從而支持生產經(jīng)營決策。

2 大數(shù)據(jù)技術在存貨管理內部審計中應用

大數(shù)據(jù)輔助審計利用數(shù)據(jù)分析及建模技術，可以實現(xiàn)對海量業(yè)務數(shù)據(jù)進行精準、實時挖掘，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存貨管理的內在規(guī)律，從而提升企業(yè)的存貨管理效率，進行事前預測，實現(xiàn)審計視角從問題發(fā)現(xiàn)向價值創(chuàng)造延伸。

2.1 利用大數(shù)據(jù)分析實現(xiàn)內部審計事前預測與事中控制

（1）大數(shù)據(jù)技術使內部審計不再是“信息孤島”。運用信息技術，實現(xiàn)內部審計平臺與財務系統(tǒng)及業(yè)務系統(tǒng)的無縫銜接，通過內部審計平臺遠程操控，利用大數(shù)據(jù)技術，抓取財務系統(tǒng)及業(yè)務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，并經(jīng)過大數(shù)據(jù)進行財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)的分析，實現(xiàn)問題的遠程定位和發(fā)現(xiàn)，降低審計成本，簡化審計流程，創(chuàng)新審計方式，從業(yè)財融合的角度實現(xiàn)內部審計事前預測。

（2）搭建大數(shù)據(jù)審計平臺，無縫銜接各業(yè)務系統(tǒng)和財務系統(tǒng)，依托大數(shù)據(jù)審計平臺的全域數(shù)據(jù)整合功能，實時抓取全域信息進行多維度數(shù)據(jù)分析，從而實現(xiàn)全業(yè)務、全過程、多環(huán)節(jié)的聯(lián)網(wǎng)審計。利用大數(shù)據(jù)的技術優(yōu)勢，實時抓取企業(yè)生產經(jīng)營的各類數(shù)據(jù)的同時，從各行業(yè)數(shù)據(jù)庫等外部渠道采集同行業(yè)或可比公司的數(shù)據(jù)信息，在動態(tài)掌握本公司生產運營產生的各種數(shù)據(jù)的同時進行橫縱向對比，進行多維度、多類型的綜合分析，提升數(shù)字價值挖掘能力，形成在線分析、實時監(jiān)控預警、動態(tài)處理等多維度內部審計防線，從業(yè)財融合的角度實現(xiàn)內部審計的事中控制。

2.2 利用大數(shù)據(jù)技術實現(xiàn)審計全覆蓋

隨著企業(yè)的發(fā)展，業(yè)務量日益增長，業(yè)務數(shù)據(jù)也呈指數(shù)式增長，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)無法應對此商業(yè)環(huán)境變化。傳統(tǒng)的內部審計，內審人員采用審計抽樣的方法，根據(jù)被審計單位某控制點執(zhí)行控制的頻率確定樣本的選擇數(shù)量，從總體中抽取相應數(shù)量的樣本進行檢查，當在樣本的選擇上如果發(fā)生偏誤或樣本與總體數(shù)量相差巨大時，就可能導致內部審計風險的發(fā)生。大數(shù)據(jù)技術應用于存貨管理內部審計中，通過數(shù)據(jù)挖掘的手段，實現(xiàn)各業(yè)務系統(tǒng)及財務系統(tǒng)的無縫銜接，通過大數(shù)據(jù)內部審計平臺實時掌握業(yè)務、財務、行業(yè)等各層面的全部數(shù)據(jù)，通過大數(shù)據(jù)技術對全量數(shù)據(jù)進行獲取與分析，實現(xiàn)審計全覆蓋，從而提升內部審計的效率與質量。

2.3 運用大數(shù)據(jù)分析及建模技術

2.3.1 存貨采購分析

存貨采購環(huán)節(jié)可能存在通過拆分合同規(guī)避審批及集中采購，從而實施高價采購的風險。針對以上違規(guī)方式可以通過拆解風險，判斷存貨采購中可能存在的風險及其風險因子，分析風險因子的數(shù)據(jù)質量情況，通過將系統(tǒng)中記錄采購相關字段信息接入至大數(shù)據(jù)審計平臺數(shù)據(jù)倉庫中，梳理風險規(guī)則，定義模型邏輯，在大數(shù)據(jù)審計平臺數(shù)據(jù)倉庫編寫存儲過程將模型邏輯固化。例如采用循環(huán)判斷的方式，分析合同內容相似性，將某個企業(yè)在近一段時間內與同一個供應商簽訂多個合同內容相似的采購合同進行合并，自動計算合同累計金額，并將合同累計金額與自采限額進行比對，若超過自采限額，則可將此判定風險的邏輯定義為“疑似拆包”，最終，通過將各個邏輯組合形成“采購方式不合理”的審計模型，以實現(xiàn)對于此違規(guī)手段的持續(xù)監(jiān)控。

2.3.2 存貨管理效率分析

企業(yè)可能存在通過拆分合同規(guī)避審批，從而選擇不當供應商的風險。針對此種違規(guī)方式，可以運用大數(shù)據(jù)分析及建模技術，通過實時分析企業(yè)存貨的管理效率發(fā)現(xiàn)供應商不當選擇的問題。

存貨是企業(yè)最終重要的流動資產之一、也是企業(yè)最重要的資產之一，采購存貨將占用企業(yè)大量流資金，選擇合適的供應商，不僅僅可以保證良好的供貨質量、低廉的供貨價格，同時由于優(yōu)質供應商有充足的供貨能力，也避免了企業(yè)斷貨的風險。充足的供貨能力使企業(yè)在滿足客戶要求的基礎上，將企業(yè)存貨的庫存量控制在合適的低水平，通過結合企業(yè)客戶出貨量和出貨日期來合理選擇供應商的供貨時間及供貨量，以達到最佳存貨水平，防止貨物庫存積壓，降低存貨的儲存成本，從而控制存貨的成本;良好的供貨質量可以保證產品的生產質量，有助于提升存貨的銷售速度，降低存貨積壓的風險，提高存貨周轉率，優(yōu)化存貨內部控制水平。通過對企業(yè)的存貨周轉率進行縱向年度分析，比較與歷史數(shù)據(jù)是否存在重大偏離;通過與橫向行業(yè)及可比公司進行大數(shù)據(jù)對比分析，識別企業(yè)存貨管理效率是否存在異常，從而實現(xiàn)實時業(yè)務監(jiān)控及分析預測，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存貨管理存在的問題及風險點，為企業(yè)決策提供數(shù)據(jù)支撐，實現(xiàn)內部審計的價值創(chuàng)造。

參考文獻

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作者簡介：呂樂（1987-），女，重慶人，碩士，助教，從事財會教學工作;錢莉（1983-），女，重慶人，碩士，講師，從事財會教學工作。