□文/ 黃海翔 魏麗玲 徐紅慧

（東南大學(xué)成賢學(xué)院 江蘇·南京）

［提要］ 獨(dú)立學(xué)院飛速發(fā)展的同時(shí)，也暴露出諸多問題，究其原因，內(nèi)部控制存在弊端是主要因素。本文分析獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部控制的特殊性，重點(diǎn)分析加強(qiáng)獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，提出優(yōu)化獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部控制的實(shí)施手段，以期對(duì)提升獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)管理水平起到積極作用。

一、引言

自1999 年我國(guó)第一所獨(dú)立學(xué)院誕生以來，獨(dú)立學(xué)院已走過20 多個(gè)年頭。20 多年來，獨(dú)立學(xué)院飛速發(fā)展，截至2020 年6月30 日，根據(jù)教育部網(wǎng)站公布的最新數(shù)據(jù)，全國(guó)普通高等學(xué)校共有2，740 所，其中獨(dú)立學(xué)院就有249 所，獨(dú)立學(xué)院占全國(guó)普通高等學(xué)校比重高達(dá)9.08%，獨(dú)立學(xué)院目前已經(jīng)成為了中國(guó)高等教育重要的組成部分。獨(dú)立學(xué)院的出現(xiàn)滿足了人民大眾對(duì)高等教育多樣化的需求，一定程度上也推動(dòng)了我國(guó)高等教育大眾化的進(jìn)程，對(duì)促進(jìn)我國(guó)高等教育事業(yè)發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)。但獨(dú)立學(xué)院飛速發(fā)展的同時(shí)，也暴露出來諸多問題，究其原因，內(nèi)部控制存在弊端是主要因素。由于獨(dú)立學(xué)院不同于企業(yè)和公辦高校，如果簡(jiǎn)單照搬或者模仿企業(yè)或公辦高校的內(nèi)控模式是不符合其內(nèi)部控制客觀狀況的。所以，如何建立健全獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部控制顯得極為重要。

二、獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部控制的特殊性

特殊的資金體制和機(jī)制導(dǎo)致獨(dú)立學(xué)院不僅跟企業(yè)有著本質(zhì)區(qū)別，還不同于公辦高校。正是因?yàn)槿绱耍?dú)立學(xué)院建立的內(nèi)部控制體系也同樣具有一定的特殊性，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）具有更加復(fù)雜的內(nèi)部控制環(huán)境。單位內(nèi)控制度是否健全完善在很大程度上取決于內(nèi)部控制環(huán)境的狀況。良好的內(nèi)控環(huán)境可以為內(nèi)部控制制度有效實(shí)施提供有力的支持。由于獨(dú)立學(xué)院作為一種新型辦學(xué)模式，具有與眾不同的管理機(jī)制，具體表現(xiàn)在大部分獨(dú)立學(xué)院目前實(shí)行的是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，一般學(xué)院董事長(zhǎng)或者院長(zhǎng)均由母體學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，所有重大事項(xiàng)均由母體學(xué)校自行決定，致使許多獨(dú)立學(xué)院董事會(huì)只是一個(gè)擺設(shè)，發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。同時(shí)，有相當(dāng)多的獨(dú)立學(xué)院不管是從學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)到普通教職工，內(nèi)部控制意識(shí)非常淡薄，甚至有的領(lǐng)導(dǎo)根本沒有內(nèi)部控制管理理念。另外，在人才隊(duì)伍建設(shè)過程中，獨(dú)立學(xué)院缺乏有效的人才培訓(xùn)和管理機(jī)制。在崗位設(shè)置上，存在著因人設(shè)崗，甚至存在因人設(shè)置組織機(jī)構(gòu)的情況，從而導(dǎo)致教職工缺乏工作積極性。因此，獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部控制具有更加復(fù)雜的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有多樣化、風(fēng)險(xiǎn)程度高。獨(dú)立學(xué)院不管從辦學(xué)模式、辦學(xué)主體到辦學(xué)目的都具有多元化的特點(diǎn)，導(dǎo)致獨(dú)立學(xué)院面臨的風(fēng)險(xiǎn)同樣也具有多樣化。另外，獨(dú)立學(xué)院沒有國(guó)家財(cái)政撥款，籌資渠道單一，資金來源主要靠設(shè)立初期投資者投入和正式設(shè)立后學(xué)生學(xué)雜費(fèi)等教育事業(yè)收入。加上近年來高考生源數(shù)量的減少、激烈的高校生源爭(zhēng)奪等因素，獨(dú)立學(xué)院的辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)程度越來越高。如果未來獨(dú)立學(xué)院在激烈的高校生源爭(zhēng)奪中缺乏優(yōu)勢(shì)，生源數(shù)量會(huì)逐漸減少，將嚴(yán)重影響學(xué)院未來健康穩(wěn)定的發(fā)展。因此，獨(dú)立學(xué)院面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有多樣化、風(fēng)險(xiǎn)程度高。

三、獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性

（一）對(duì)獨(dú)立學(xué)院實(shí)現(xiàn)成功轉(zhuǎn)設(shè)具有推動(dòng)作用。獨(dú)立學(xué)院在發(fā)展過程中存在著未落實(shí)好法人地位、內(nèi)部治理不完善等一系列問題，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來越多，這嚴(yán)重影響我國(guó)教育公平和高等教育健康發(fā)展。在這樣的背景下，為了獨(dú)立學(xué)院能在未來更好地發(fā)展，教育部2008 年在《獨(dú)立學(xué)院設(shè)置與管理辦法》（中華人民共和國(guó)教育部令第26 號(hào)）中提出了轉(zhuǎn)設(shè)概念，為獨(dú)立學(xué)院未來發(fā)展方向作出了具體規(guī)范。2020 年5 月15 日教育部又發(fā)布了《關(guān)于加快推進(jìn)獨(dú)立學(xué)院轉(zhuǎn)設(shè)工作的實(shí)施方案》（教發(fā)廳［2020］2 號(hào)）文件，進(jìn)一步加快推進(jìn)獨(dú)立學(xué)院轉(zhuǎn)設(shè)工作。在此背景下，獨(dú)立學(xué)院建立健全內(nèi)控制度對(duì)獨(dú)立學(xué)院實(shí)現(xiàn)成功轉(zhuǎn)設(shè)具有推動(dòng)作用，對(duì)轉(zhuǎn)設(shè)后的學(xué)院未來發(fā)展更具有促進(jìn)作用。因?yàn)橐粋€(gè)單位的內(nèi)部治理是否健全很大程度會(huì)受到內(nèi)控制度建設(shè)的影響，建立健全內(nèi)部控制制度也是獨(dú)立學(xué)院成功轉(zhuǎn)設(shè)的非常重要的因素。

（二）有利于確保獨(dú)立學(xué)院財(cái)產(chǎn)的完整與安全。近年來，隨著獨(dú)立學(xué)院的快速發(fā)展，資金投入不斷加大，獨(dú)立學(xué)院的財(cái)產(chǎn)也越來越多，如何確保獨(dú)立學(xué)院財(cái)產(chǎn)的完整性與安全性一直是獨(dú)立學(xué)院管理層關(guān)心的話題。當(dāng)下，獨(dú)立學(xué)院完全依靠自覺性約束是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，健全且完善的內(nèi)控制度能夠運(yùn)用不相容職務(wù)相分離和分級(jí)制授權(quán)管理等一系列手段對(duì)獨(dú)立學(xué)院的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的約束和監(jiān)督，能有效保證獨(dú)立學(xué)院財(cái)產(chǎn)的完整與安全，進(jìn)而提高財(cái)產(chǎn)的運(yùn)行效率。同時(shí)，獨(dú)立學(xué)院可以利用內(nèi)控制度，采用科學(xué)、合理的方法，有效防止損失浪費(fèi)，進(jìn)一步提高財(cái)產(chǎn)的使用效率，充分發(fā)揮獨(dú)立學(xué)院各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的利用價(jià)值，進(jìn)而達(dá)到獨(dú)立學(xué)院財(cái)產(chǎn)保值增值目的。由此可見，建立健全獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制工作有利于確保獨(dú)立學(xué)院財(cái)產(chǎn)的完整與安全。

（三）有利于預(yù)防、懲戒貪污腐敗行為。近年來發(fā)生在高校內(nèi)的經(jīng)濟(jì)貪污腐敗和職務(wù)犯罪案件呈上升趨勢(shì)，獨(dú)立學(xué)院更是腐敗重災(zāi)區(qū)。對(duì)案件產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，由于獨(dú)立學(xué)院缺乏健全完善的內(nèi)部控制體系導(dǎo)致權(quán)力失控等風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生是最為明顯的因素之一。良好的內(nèi)部控制體系可以有效地提升自身的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，通過建立相互制約機(jī)制等手段，對(duì)可能發(fā)生的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全過程控制和管理，從而規(guī)避內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，有效預(yù)防、懲戒徇私舞弊、貪污腐敗等諸多的不良行為，從而保證獨(dú)立學(xué)院持續(xù)健康地發(fā)展。

（四）有利于提高獨(dú)立學(xué)院的財(cái)務(wù)管理水平。自2008 年教育部令第26 號(hào)實(shí)施以來，獨(dú)立學(xué)院的發(fā)展還面臨著諸多的問題，競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈。加上獨(dú)立學(xué)院籌資渠道單一、激烈的高校生源爭(zhēng)奪等因素，獨(dú)立學(xué)院面臨的壓力越來越大。為了讓獨(dú)立學(xué)院能夠在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲得健康、可持續(xù)發(fā)展，有效提升內(nèi)部控制水平對(duì)獨(dú)立學(xué)院來說意義重大。首先，通過建立完善的內(nèi)控制度，可以讓獨(dú)立學(xué)院的各項(xiàng)資源得到合理有效的配置，有利于提高獨(dú)立學(xué)院的財(cái)務(wù)管理水平，從而進(jìn)一步提高獨(dú)立學(xué)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。其次，有效的內(nèi)部控制制度也可以提升獨(dú)立學(xué)院管理層的管理效率及工作質(zhì)量。

四、獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)管理中優(yōu)化內(nèi)部控制的實(shí)施手段

（一）提高全體教職工內(nèi)控管理意識(shí)。由于傳統(tǒng)管理方式對(duì)獨(dú)立學(xué)院有著深遠(yuǎn)的影響，當(dāng)下很多獨(dú)立學(xué)院還沒有真正認(rèn)識(shí)到建立健全內(nèi)部控制體系是做好單位內(nèi)部管理工作的前提，更沒有認(rèn)識(shí)到建立健全內(nèi)部控制體系的重要性和必要性。如何來提高他們的內(nèi)部控制管理意識(shí)？首先，獨(dú)立學(xué)院先確保學(xué)院管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視，這樣對(duì)于推動(dòng)內(nèi)控建設(shè)起到至關(guān)重要的作用?？梢圆扇〗M織管理層聽取專家講座、參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)等手段讓他們掌握基本的內(nèi)部控制知識(shí)，了解內(nèi)部控制的基本要求和方法等，確保單位建立的內(nèi)部控制能夠有效的得到落實(shí)。其次，獨(dú)立學(xué)院應(yīng)重視內(nèi)控制度在單位的普及，提高每一位教職工對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)工作的認(rèn)可程度，確保內(nèi)控制度在單位能夠得到廣泛關(guān)注。具體可通過組織教職工參加相關(guān)內(nèi)控知識(shí)競(jìng)賽、組織梳理單位相關(guān)業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、定期內(nèi)控知識(shí)宣傳等方式來提高全體教職工內(nèi)部控制意識(shí)。只有這樣，獨(dú)立學(xué)院建立的內(nèi)部控制體系才能真正發(fā)揮作用。

（二）提高單位內(nèi)部控制管理人員綜合素質(zhì)。獨(dú)立學(xué)院內(nèi)控管理人員素質(zhì)的高低，直接影響到單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度以及相關(guān)業(yè)務(wù)的處理水平。首先，獨(dú)立學(xué)院可以通過明確單位內(nèi)控管理人員崗位職責(zé)要求，優(yōu)化管理人員準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核體系，不斷提高他們的綜合素質(zhì)，從而建立一支業(yè)務(wù)水平高、綜合素質(zhì)強(qiáng)的內(nèi)控隊(duì)伍。其次，采取有效的激勵(lì)政策，鼓勵(lì)內(nèi)控管理人員有針對(duì)性、有計(jì)劃地參與學(xué)習(xí)培訓(xùn)，增強(qiáng)他們的專業(yè)勝任能力。再次，獨(dú)立學(xué)院要加強(qiáng)內(nèi)控管理人員職業(yè)道德教育，幫助他們樹立正確的人生觀與價(jià)值觀，強(qiáng)化內(nèi)控管理人員的責(zé)任感。最后，為適用財(cái)務(wù)管理信息化的發(fā)展要求，獨(dú)立學(xué)院內(nèi)控管理人員要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代信息技術(shù)和財(cái)務(wù)信息管理方式知識(shí)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)、發(fā)揮財(cái)務(wù)管理新的拓展職能，從而為獨(dú)立學(xué)院創(chuàng)造了更多的管理價(jià)值。

（三）推動(dòng)一體化內(nèi)控信息平臺(tái)建設(shè)，提高財(cái)務(wù)信息化水平。隨著電子信息、互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)的飛速發(fā)展，提升了“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代環(huán)境對(duì)社會(huì)發(fā)展的影響，有力地推動(dòng)了“互聯(lián)網(wǎng)+”單位財(cái)務(wù)管理工作的迅速發(fā)展。傳統(tǒng)模式下的單位財(cái)務(wù)管理工作已經(jīng)不能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的要求，而“互聯(lián)網(wǎng)+”單位財(cái)務(wù)管理，在提高財(cái)務(wù)管理工作效率、降低人為干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮著巨大作用。獨(dú)立學(xué)院要順應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代背景，加快財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，從頂層設(shè)計(jì)出發(fā)，建設(shè)一個(gè)一體化內(nèi)控信息管理平臺(tái)，利用互聯(lián)網(wǎng)對(duì)單位內(nèi)部控制整個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行完整構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位內(nèi)部控制全過程的管理和調(diào)節(jié)。同時(shí)，獨(dú)立學(xué)院要加大平臺(tái)推廣的宣傳力度、定期開展內(nèi)控平臺(tái)各部門操作人員的培訓(xùn)工作，提升他們的業(yè)務(wù)水平，最終使得獨(dú)立學(xué)院“互聯(lián)網(wǎng)+”財(cái)務(wù)管理模式可以得到更好地推進(jìn)。

（四）完善獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。進(jìn)一步完善單位內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制是確保單位內(nèi)控制度有效實(shí)施的關(guān)鍵。獨(dú)立學(xué)院要從單位本身所具有的特點(diǎn)和實(shí)際情況出發(fā)，不斷完善內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制。首先，要專門成立紀(jì)檢或內(nèi)審部門，確保他們應(yīng)有的獨(dú)立性，提升內(nèi)控制度的執(zhí)行力度。其次，要建立嚴(yán)格的責(zé)任追究制，在具體內(nèi)控制度執(zhí)行過程中，遇到問題及時(shí)報(bào)告和按規(guī)定處理，對(duì)發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)行為必須嚴(yán)肅處理，不能流于形式，督促內(nèi)控管理人員盡職盡責(zé)地做好本職工作，從而促進(jìn)獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部控制的提升和發(fā)展。

五、結(jié)語

綜上所述，在當(dāng)下獨(dú)立學(xué)院面臨轉(zhuǎn)設(shè)這一重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)的關(guān)鍵時(shí)期，獨(dú)立學(xué)院需要通過不斷改進(jìn)完善自身來提高競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)自身可持續(xù)、健康發(fā)展。加強(qiáng)獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)獨(dú)立學(xué)院實(shí)現(xiàn)成功轉(zhuǎn)設(shè)具有推動(dòng)作用，有利于確保獨(dú)立學(xué)院財(cái)產(chǎn)的完整與安全，有利于預(yù)防、懲戒貪污腐敗行為，有利于提高獨(dú)立學(xué)院的財(cái)務(wù)管理水平。此外，獨(dú)立學(xué)院可采取提高內(nèi)控管理人員綜合素質(zhì)和全體教職工內(nèi)控管理意識(shí)，推動(dòng)一體化內(nèi)控信息平臺(tái)建設(shè)，完善獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制等手段來優(yōu)化內(nèi)部控制體系段，從而更好地促進(jìn)獨(dú)立學(xué)院各項(xiàng)事業(yè)的健康發(fā)展。