□文/ 黃書(shū)會(huì)

（河南中睿石化有限公司 河南·鄭州）

［提要］ 內(nèi)部控制是中小企業(yè)管理的一個(gè)重要內(nèi)容，同時(shí)也是一個(gè)重要手段。本文在分析中小企業(yè)內(nèi)部控制基本概念基礎(chǔ)上，對(duì)目前中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

隨著中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，愈來(lái)愈多的企業(yè)并不滿足于當(dāng)前的發(fā)展現(xiàn)狀。開(kāi)始主動(dòng)趨迎市場(chǎng)以及大眾的需求不斷推陳出新，并且緊跟國(guó)家各項(xiàng)福利政策，試圖迎來(lái)企業(yè)第二次質(zhì)的飛躍。與此同時(shí)，企業(yè)在尋求發(fā)展的道路上也不斷暴露出一些自身的問(wèn)題短板，這些問(wèn)題或多或少的制約了企業(yè)發(fā)展的速度。由于中小企業(yè)所特有的業(yè)主經(jīng)營(yíng)管理模式，在眾多的問(wèn)題中內(nèi)部控制所存在的缺陷最為突出。

一、內(nèi)部控制五大要素

內(nèi)部控制由五大要素構(gòu)成，分別是內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部環(huán)境指的是企業(yè)內(nèi)部控制制度運(yùn)行的環(huán)境，良好的內(nèi)部控制環(huán)境要求企業(yè)管理層要具備良好的道德品質(zhì)以及誠(chéng)信意識(shí)，企業(yè)管理層對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)態(tài)度積極，同時(shí)在公司內(nèi)部設(shè)置有相對(duì)完善的組織結(jié)構(gòu)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指的是企業(yè)在事前或者事中對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和評(píng)估，并及時(shí)總結(jié)歸納，找到具體應(yīng)對(duì)策略。信息與溝通方面指的是企業(yè)要保障相關(guān)信息傳遞的及時(shí)性和完整性，便于各個(gè)崗位的員工能夠有效完成職責(zé)以內(nèi)的工作。有效的溝通能夠讓企業(yè)員工及時(shí)清楚地了解管理層的各項(xiàng)決策信息，并能夠以相關(guān)制度以及領(lǐng)導(dǎo)具體要求為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)完成工作。同時(shí)，有效的信息與溝通還能夠幫助員工了解自身在企業(yè)中的定位，并且了解本崗位與其他崗位工作內(nèi)容的關(guān)聯(lián)性。內(nèi)部監(jiān)督作為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中至關(guān)重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，要對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理、員工履職情況進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督。同時(shí)，也需要企業(yè)員工與全體管理人員的共同參與。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不理想。從內(nèi)部控制環(huán)境來(lái)看，中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不夠理想，具體來(lái)說(shuō)主要存在以下幾個(gè)方面問(wèn)題：第一，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。公司管理層當(dāng)前對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)知還比較淺薄，沒(méi)有將內(nèi)部控制納入到企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略中，在企業(yè)文化建設(shè)的過(guò)程中也很少提起內(nèi)部控制，導(dǎo)致很多基層員工對(duì)于內(nèi)部控制并不了解，在實(shí)際開(kāi)展崗位工作的過(guò)程中也很少會(huì)以內(nèi)部控制制定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)嚴(yán)格要求自己。第二，治理結(jié)構(gòu)單一。企業(yè)董事長(zhǎng)在實(shí)際工作中往往事無(wú)巨細(xì)，從公司采購(gòu)到銷(xiāo)售等方面的工作都會(huì)過(guò)度干預(yù)，不利于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)發(fā)揮應(yīng)有的治理作用。第三，公司企業(yè)文化缺失。企業(yè)文化是現(xiàn)代企業(yè)治理中的一個(gè)重要手段。企業(yè)文化與企業(yè)內(nèi)部控制是無(wú)法分割的，企業(yè)借助企業(yè)文化建設(shè)能夠向員工傳遞內(nèi)部控制的知識(shí)，提升全員的內(nèi)部控制認(rèn)知。目前，中小企業(yè)在企業(yè)文化建設(shè)上不到位，公司人才流失嚴(yán)重，員工缺乏歸屬感，企業(yè)整體的凝聚力及向心力嚴(yán)重不足。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作不到位。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，日常經(jīng)營(yíng)中遇到的風(fēng)險(xiǎn)是多種多樣的，企業(yè)籌資活動(dòng)、應(yīng)收賬款管理、存貨管理、投資活動(dòng)等都存在很多風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)必須做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。目前由于中小企業(yè)缺少完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，業(yè)務(wù)規(guī)模不大，公司跟客戶合作時(shí)為了吸引客戶大多采取賒銷(xiāo)的辦法，而且現(xiàn)有的應(yīng)收賬款對(duì)賬管理工作不到位，同時(shí)在客戶的信用管理上也存在很多漏洞，進(jìn)而給企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)，影響內(nèi)部控制效果。

（三）控制活動(dòng)效果不佳。有效的控制活動(dòng)能夠借助風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，運(yùn)用相關(guān)措施和辦法，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。中小企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)缺少全面性以及控制力。一方面中小企業(yè)缺少全面預(yù)算控制。全面的預(yù)算管理工作關(guān)系到企業(yè)的成本控制，預(yù)算編制需要按照一定的流程來(lái)操作。中小企業(yè)每年初對(duì)全年的預(yù)算進(jìn)行編制，缺少一個(gè)詳細(xì)的針對(duì)各部門(mén)甚至各崗位的預(yù)算細(xì)則，運(yùn)行效果不佳。而且目前公司預(yù)算管理制度缺少配套的獎(jiǎng)懲機(jī)制以及實(shí)時(shí)監(jiān)督，一些部門(mén)多年來(lái)預(yù)算執(zhí)行效果都不夠理想，也沒(méi)有得到應(yīng)有的處罰。另一方面公司目前的控制制度不夠完善，而且企業(yè)本身存在家族企業(yè)的性質(zhì)，員工之間、員工與領(lǐng)導(dǎo)之間關(guān)系復(fù)雜，導(dǎo)致一些控制監(jiān)督制度會(huì)受到人情因素的影響，難以充分落實(shí)。在控制程序方面，公司當(dāng)前在職責(zé)劃分方面存在一人多崗的問(wèn)題，沒(méi)有按照不相容崗位相分離的要求在開(kāi)展工作。而且公司目前缺少獨(dú)立稽核部門(mén)，這兩方面因素的存在也使得控制程序混亂。

（四）信息溝通不夠通暢。企業(yè)運(yùn)行中離不開(kāi)內(nèi)外部的溝通交流，但是中小企業(yè)內(nèi)部缺少一個(gè)有效的溝通機(jī)制。企業(yè)各部門(mén)以及相關(guān)崗位之間的溝通效率低下，而且沒(méi)有一個(gè)安全、適當(dāng)?shù)钠脚_(tái)支撐內(nèi)部交流。公司的網(wǎng)站管理不善，缺少專(zhuān)人維護(hù)，目前公司的網(wǎng)站維護(hù)已經(jīng)放棄，網(wǎng)站也已經(jīng)成為了僵尸網(wǎng)站。導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部信息難以通過(guò)有效渠道向外部傳遞，外部市場(chǎng)主體很難對(duì)企業(yè)進(jìn)行深入的了解。而且從企業(yè)管理層的角度來(lái)說(shuō)，一些企業(yè)高層思想保守陳舊，對(duì)于企業(yè)發(fā)展中的一些信息認(rèn)為與員工無(wú)關(guān)，擔(dān)心員工四處傳播，給企業(yè)造成負(fù)面影響，所以很多信息不會(huì)主動(dòng)與員工進(jìn)行溝通，這反而會(huì)引發(fā)員工的背后議論，不利于企業(yè)的發(fā)展。

（五）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制有待完善。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的部門(mén)作為支撐，這在無(wú)形中就給企業(yè)的內(nèi)部控制效果造成了影響。當(dāng)前，公司內(nèi)部還沒(méi)有形成系統(tǒng)化的監(jiān)督檢查機(jī)制，企業(yè)實(shí)際運(yùn)行中在相關(guān)業(yè)務(wù)上經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，但是企業(yè)現(xiàn)有的監(jiān)督機(jī)制并沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)。而且一些崗位和部門(mén)對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部監(jiān)督工作不夠贊同，甚至對(duì)這些工作存在敵意，影響實(shí)施效果。公司開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)個(gè)別員工會(huì)臨時(shí)承擔(dān)起相應(yīng)的職責(zé)，但是財(cái)務(wù)部門(mén)員工本職工作量就比較大，對(duì)于這種臨時(shí)安排的職責(zé)往往難以全心投入。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)對(duì)策

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。當(dāng)前，中小企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化的過(guò)程中可以從以下三個(gè)方面入手：第一，企業(yè)管理層要不斷提升內(nèi)部控制意識(shí)。企業(yè)管理層要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷更新經(jīng)營(yíng)觀念，重視對(duì)管理方法以及管理制度的創(chuàng)新，做到與時(shí)俱進(jìn)。管理者要以身作則，遵守企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度，并自覺(jué)地接受監(jiān)督。在實(shí)際工作中，嚴(yán)格履行自己的崗位職責(zé)，不缺位也不越位，為普通員工樹(shù)立起榜樣。第二，要提升員工對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)知度以及參與度。中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)文化的建設(shè)，不斷強(qiáng)化基層員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及內(nèi)部控制概念，讓員工能夠積極地參與到內(nèi)部控制工作中。第三，要完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)目前治理結(jié)構(gòu)中有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層，但是沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，而且缺少對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)營(yíng)管理層具體職權(quán)的詳細(xì)規(guī)定，所以應(yīng)該積極完善治理結(jié)構(gòu)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。以應(yīng)收賬款為例，企業(yè)在實(shí)際開(kāi)展賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的過(guò)程中要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估管理。第一，中小企業(yè)要建立動(dòng)態(tài)的客戶信息檔案監(jiān)管機(jī)制。由信用管理中心進(jìn)行客戶信息監(jiān)管工作，當(dāng)應(yīng)收賬款產(chǎn)生后，在不同階段都要對(duì)客戶的基本信息和相關(guān)資料進(jìn)行實(shí)時(shí)整理，如果發(fā)現(xiàn)客戶信息發(fā)生變動(dòng)，需要立即和客戶進(jìn)行確認(rèn)并把變動(dòng)后的信息錄入到系統(tǒng)中，同時(shí)和財(cái)務(wù)部門(mén)以及銷(xiāo)售部共享。第二，完善客戶信用評(píng)級(jí)方法。中小企業(yè)可以從定性以及定量?jī)煞矫娴闹笜?biāo)入手對(duì)客戶企業(yè)進(jìn)行信用評(píng)級(jí)。第三，建立應(yīng)收賬款內(nèi)部控制自評(píng)機(jī)制。中小企業(yè)要設(shè)置專(zhuān)職的內(nèi)部審計(jì)崗位或者內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)收賬款管理工作的監(jiān)督管理，明確企業(yè)應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取動(dòng)態(tài)監(jiān)管的方法及時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題，并進(jìn)行及時(shí)解決。

（三）完善控制活動(dòng)，提升控制效果。內(nèi)部控制活動(dòng)的完善能夠顯著提升企業(yè)內(nèi)部控制效果，中小企業(yè)可以從以下兩個(gè)方面來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部控制活動(dòng)：第一，中小企業(yè)要實(shí)行全面預(yù)算管理工作。在每年年末，要求各個(gè)部門(mén)將各部門(mén)下一年度的預(yù)算進(jìn)行規(guī)劃，并集中由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行匯總優(yōu)化，并上報(bào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批，審批通過(guò)后由各部門(mén)嚴(yán)格落實(shí)。在實(shí)際落實(shí)過(guò)程中，要求各部門(mén)必須要嚴(yán)格控制預(yù)算，對(duì)于連續(xù)兩年超出預(yù)算的部門(mén)可以給予扣除年終績(jī)效獎(jiǎng)金等方面的處罰，以確保企業(yè)預(yù)算能夠落到實(shí)處。與此同時(shí)，企業(yè)在制定年度預(yù)算后要進(jìn)一步明確月度預(yù)算，為各個(gè)部門(mén)能夠及時(shí)調(diào)整預(yù)算控制工作提供基礎(chǔ)。第二，完善授權(quán)審批制度。各個(gè)部門(mén)要按照崗位分工嚴(yán)格授權(quán)審批，努力建立完善的授權(quán)審批制度。對(duì)于非常規(guī)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可以采取特別授權(quán)方式，由企業(yè)董事會(huì)討論決定。對(duì)于常規(guī)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批，則可以下放給企業(yè)經(jīng)理層，在授權(quán)額度范圍內(nèi)由總經(jīng)理負(fù)責(zé)審批工作，無(wú)需董事長(zhǎng)簽批。

（四）優(yōu)化信息平臺(tái)，豐富溝通渠道。中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)信息溝通平臺(tái)的建設(shè)。第一，中小企業(yè)要加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)。信息系統(tǒng)能夠?yàn)槠髽I(yè)提供現(xiàn)代化的管理基礎(chǔ)，提升企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的集成度，對(duì)于保障企業(yè)信息的真實(shí)性與完整性有重要作用。當(dāng)前，中小企業(yè)在信息化建設(shè)的過(guò)程中必須要加強(qiáng)資源投入，管理者更應(yīng)該放遠(yuǎn)目光，不僅要從資金以及技術(shù)層面加強(qiáng)對(duì)信息化建設(shè)的支持，同時(shí)還要從戰(zhàn)略層面加強(qiáng)對(duì)信息化建設(shè)的保障。第二，中小企業(yè)建立起以會(huì)議溝通為基礎(chǔ)的溝通機(jī)制。從部門(mén)來(lái)說(shuō)，部門(mén)可以每周開(kāi)一次小會(huì)，對(duì)上一周的任務(wù)完成情況以及工作計(jì)劃進(jìn)行評(píng)估，總結(jié)存在的問(wèn)題，指導(dǎo)未來(lái)工作的調(diào)整；中小企業(yè)要每月組織一次各部門(mén)開(kāi)展全體例會(huì)，總結(jié)上個(gè)月各部門(mén)的月度計(jì)劃完成情況，對(duì)于已經(jīng)完成任務(wù)的要予以鼓勵(lì)。與此同時(shí)，企業(yè)還要建立起臨時(shí)會(huì)議機(jī)制，這一制度主要是針對(duì)那些帶有突發(fā)性質(zhì)的情況出現(xiàn)后，企業(yè)能夠緊急地將企業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)層以及核心員工聚集起來(lái)商討對(duì)策，便于提升企業(yè)對(duì)于危機(jī)情況的響應(yīng)速度以及處置應(yīng)對(duì)能力。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理。從內(nèi)部監(jiān)督的角度來(lái)說(shuō)，當(dāng)前中小企業(yè)要建立完善的內(nèi)部監(jiān)督體系就必須要做好以下幾個(gè)方面工作：第一，不斷提升內(nèi)部監(jiān)督意識(shí)。企業(yè)應(yīng)該積極組織員工培訓(xùn)，強(qiáng)化管理人員以及普通員工的監(jiān)督意識(shí)，鼓勵(lì)員工在日常工作中對(duì)遇到和發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為進(jìn)行監(jiān)督舉報(bào)。第二，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制體系中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的建立，隨著企業(yè)當(dāng)前業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)可以考慮設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)。企業(yè)可以聘請(qǐng)具備相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)的人員補(bǔ)充到企業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍中，重點(diǎn)對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并形成審計(jì)報(bào)告，以供企業(yè)管理層參考。第三，加強(qiáng)外部監(jiān)督。中小企業(yè)目前的外部監(jiān)督主體主要有財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等監(jiān)管部門(mén)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所等主體的監(jiān)督。隨著當(dāng)前外部監(jiān)督環(huán)境的不斷完善，企業(yè)要積極地引入外部監(jiān)督力量。企業(yè)高層要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制存在的缺陷，并能夠積極地尋求外部監(jiān)督力量的支持。