魏玉秀

摘要：近年來信息技術高速發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，傳統(tǒng)的成本核算方法可能導致成本信息失真，無法滿足企業(yè)發(fā)展的需求。在這一背景下，新型的成本核算方式也在被企業(yè)所應用。作業(yè)成本法作為通過成本動因進行分析的成本管理方式，在一定程度上彌補了傳統(tǒng)成本核算方法的不足。本文探討了作業(yè)成本法在企業(yè)的應用實踐，并針對實施作業(yè)成本法的關鍵問題進行分析，論述了實施作業(yè)成本法的應用建議，希望通過本文的研究提高企業(yè)應用作業(yè)成本法的水平。

關鍵詞：作業(yè)成本法;企業(yè);應用

作業(yè)成本法核算的原理是作業(yè)耗費資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，近年來作業(yè)成本法被越來越多企業(yè)所應用。通過作業(yè)成本法，能夠更加準確地辨識出企業(yè)內(nèi)部的增值作業(yè)和不增值作業(yè)，逐步優(yōu)化并減少不增值作業(yè)，提高企業(yè)整體的運營質量和效率。傳統(tǒng)的成本計算方法是用單一的標準對間接成本進行分配，無法給企業(yè)帶來真實的成本信息，作業(yè)成本法能夠有效彌補傳統(tǒng)成本核算方法的缺陷，提高成本核算的準確性，有利于有效地開展成本核算與控制。

一、作業(yè)成本法在企業(yè)的應用實踐

（一）實施作業(yè)成本進行核算的過程

第一，確認和計量各類資源耗費。企業(yè)生產(chǎn)和提供勞務的過程是相互關聯(lián)、相互作用的消耗各類資源的過程，企業(yè)需要對各類資源進行確認和計量，并全面歸集消耗的各類資源。

第二，設立作業(yè)中心。在作業(yè)成本法下，成本的核算是以作業(yè)中心為對象的，企業(yè)要識別出在經(jīng)營過程中所消耗資源，避免劃分作業(yè)中心過程中劃分不清晰的問題，確定企業(yè)的主要作業(yè)，從訂單簽訂到銷售的全過程各類作業(yè)都需要予以明確。

第三，分析各作業(yè)的成本動因。在確定作業(yè)中心之后，需要建立與之對應的成本庫，并選擇每個作業(yè)相關聯(lián)的成本動因，充分考慮作業(yè)和成本動因的相關性。

第四，將資源歸集到作業(yè)成本庫，根據(jù)資源動因進行歸集，要求企業(yè)內(nèi)部的各部門共同參與歸集。

第五，將作業(yè)中心成本庫歸集的成本分配到具體的產(chǎn)品。計算出來各成本動因的分配率之后，計算各產(chǎn)品應分擔作業(yè)成本庫中的份額，并計算各產(chǎn)品的單位成本[1]。

（二）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法對比

傳統(tǒng)成本核算法在核算產(chǎn)品成本時，間接費用只包含與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關的制造費用，沒有包括訂單洽談、材料采購等過程中付出的期間費用。而作業(yè)成本法將用于產(chǎn)品開發(fā)、銷售等各方面的費用分配到產(chǎn)品上，導致產(chǎn)品成本的提高。同時在傳統(tǒng)的成本核算方法下，期間費用是以直接人工為基礎進行分配的，適用于生產(chǎn)難度低、工藝流程簡單的企業(yè)，但是對于生產(chǎn)難度高或工藝復雜的產(chǎn)品將導致成本信息嚴重失真，而作業(yè)成本法的應用則能夠提高成本核算的準確性。例如，甲企業(yè)是一家制造企業(yè)，生產(chǎn)AB兩種產(chǎn)品如下：

A產(chǎn)品作業(yè)成本法下單位間品成本=（9500+29000）/100=385元，A產(chǎn)品

傳統(tǒng)成本法下單位間品成本=（9500+ 50000*100/150）/100=428.33元。

B產(chǎn)品作業(yè)成本法下單位間品成本=（11000+21000）/50=640元，B產(chǎn)品

傳統(tǒng)成本法下單位間品成本=（11000+ 50000*50/150）/50=553.33元。

通過傳統(tǒng)成本法下B產(chǎn)品出現(xiàn)了虧損，虧損金額40元，但在作業(yè)成本法下，B產(chǎn)品盈利46.67元，成本信息更具有準確性。

二、實行作業(yè)成本法的關鍵問題分析

（一）實行作業(yè)成本法阻力較大

作業(yè)成本法首先是在國外應用的，我國企業(yè)的人員對作業(yè)成本法的接觸與理解較少，對于作業(yè)成本法的理論較為陌生，難以準確地將作業(yè)成本法應用于企業(yè)的實踐中。同時作業(yè)成本法的實行需要企業(yè)內(nèi)部各成員共同配合，在企業(yè)內(nèi)部形成強大的合力，并要求企業(yè)的領導層予以高度的重視與支持，培養(yǎng)專業(yè)財務的團隊，加強信息技術基礎建設，否則應用作業(yè)成本法將可能面臨較大阻力[2]。

（二）實行作業(yè)成本法前期成本較高

企業(yè)實施作業(yè)成本法的初期可能會導致成本的提高，主要原因是企業(yè)在采用作業(yè)成本法之后，會使傳統(tǒng)的成本核算方法終止，終止傳統(tǒng)的成本核算方法會產(chǎn)生機會成本。同時，作業(yè)成本法需要加強對企業(yè)內(nèi)部員工的培訓，要求企業(yè)開發(fā)設計信息系統(tǒng)，要求員工關注生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，不僅會提高企業(yè)的人員培訓費、軟件安裝調(diào)試費等費用，還會導致員工工作量的增加。此外，為了確保作業(yè)成本法具有準確性，企業(yè)要對大量的作業(yè)進行分析，使得作業(yè)成本法更加復雜，要投入更多的成本。

（三）作業(yè)中心的選擇及成本動因確定較困難

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程中作業(yè)較多，企業(yè)要將相似的作業(yè)合并形成作業(yè)中心。但是對作業(yè)進行合并存在較大主觀性，不同的人員可能有不同的標準。合并作業(yè)是作業(yè)成本法核算的重點，但是如果作業(yè)成本法管理的人具有較強的主觀性，沒有認識到作業(yè)選擇和成本動因確定的重要性和分配的要求，將可能導致作業(yè)成本法的應用效果產(chǎn)生差異。同時如果企業(yè)對間接費用的分配要求高，成本動因對作業(yè)要求也提高，成本動因的區(qū)分也會越詳細，使得分配更加復雜。

（四）短期內(nèi)實行作業(yè)成本法效果不明顯

實施作業(yè)成本法難以對企業(yè)產(chǎn)生立竿見影的效果，作業(yè)成本法最終目標是提高企業(yè)的競爭力，實現(xiàn)對產(chǎn)品的優(yōu)勝劣汰，促使企業(yè)在激烈的市場競爭中獲得生存與發(fā)展。但是作業(yè)成本法應用初期成本會提高，加上作業(yè)成本法實施周期較長，實施效果可能不明顯。作業(yè)成本法主要是讓企業(yè)在長期中獲益，而不是在短期內(nèi)獲益[3]。

三、實行作業(yè)成本法的應用建議

（一）成立咨詢組織

企業(yè)需要努力提高自身的管理水平和自動化水平，積極采用作業(yè)成本法適應時代發(fā)展趨勢。若企業(yè)自動化水平高，生產(chǎn)工藝復雜，產(chǎn)品的技術含量高，就更應該通過作業(yè)成本法提高成本核算的準確性。企業(yè)需要結合自身的實際情況和成本管理要求，提高作業(yè)成本法的合理性。但是目前我國大部分企業(yè)對作業(yè)成本法的應用水平還不高，加上不同企業(yè)的管理水平有所差異，碰到的問題也有所差異，因此企業(yè)在內(nèi)部需要成立專門的咨詢組織，在作業(yè)成本法實施的過程中，由作業(yè)成本法的咨詢組織負責提供建議。咨詢組織由財務部門的成本管理人員以及聘請外部的專業(yè)人員組成，咨詢組織主要負責作業(yè)成本法實施過程中的各類具體問題的咨詢。咨詢組織人員要求對企業(yè)的各項成本管理工作以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況有深入的了解，并且具有豐富的成本管理經(jīng)驗，從而解決作業(yè)成本法實施過程中遇到的各類問題。

（二）進行作業(yè)成本法應用試點

目前我國大部分企業(yè)開展作業(yè)成本法還存在一定的弊端，部分企業(yè)長期來采用傳統(tǒng)成本核算方法。作業(yè)成本法作為一種較為先進的理論，被用于分析利潤、制定價格、經(jīng)營管理等多方面，作業(yè)成本法的使用是對經(jīng)營管理的全面升級，能夠提高企業(yè)的競爭力。應用作業(yè)成本法能對企業(yè)的整體管理工作產(chǎn)生較大的影響，全面實施可能會有較大阻力，因此企業(yè)內(nèi)部可以先由某一部門先行實施作業(yè)成本法，當作業(yè)成本法在企業(yè)內(nèi)部成熟之后，再到其他部門全面實施。

（三）提高企業(yè)信息化管理水平

近年來信息技術高速發(fā)展，越來越多企業(yè)通過信息技術來提高企業(yè)內(nèi)部的整體管理水平，例如通過ERP系統(tǒng)能夠實現(xiàn)對企業(yè)各部門信息的共享，避免信息孤島的問題，建立企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)的信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)成本控制和成本管理水平的提高。因此企業(yè)需要充分利用信息系統(tǒng)，加強企業(yè)的管理工作。成本管理作為管理會計的一部分，管理會計要求信息實現(xiàn)高度集成，因此從成本核算的角度而言，作業(yè)成本法也需要信息的高度集成，需要準確收集各方面的基礎信息，并且要提高企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)的自動化水平，通過信息技術實現(xiàn)對各項生產(chǎn)要素的準確歸集與分配，提高作業(yè)成本法管理的效果。

（四）增強復合型專業(yè)人員培育

作業(yè)成本法作為新型的管理工具，很多企業(yè)的財務人員不了解作業(yè)成本法管理的要點，管理意識還停留在傳統(tǒng)的成本核算方面。因此本文認為需要加強對管理型人才的培養(yǎng)，促使全體成員形成正確的成本核算理念。在作業(yè)成本法核算的過程中，要創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。為了實現(xiàn)作業(yè)成本法的科學管理，企業(yè)需要結合企業(yè)的特點加強對人才的培訓，讓全體成員學習管理會計方面的知識，學習對計算機技術應用的要求，了解作業(yè)成本法的基本原理，并在工作中不斷積累作業(yè)成本法管理的經(jīng)驗，通過信息技術的支持以及會計人員的密切配合，確保作業(yè)成本法得到順利實施。

四、結束語

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本核算方案相比，提高了核算的準確性。傳統(tǒng)成本核算下可能會存在成本信息不準確的問題，作業(yè)成本法由多個成本動因影響，選擇最具有代表性的作業(yè)中心作為成本驅動因素，解決了間接成本分配方面存在的弊端。作業(yè)成本法通過作業(yè)中心的劃分能夠更加準確地體現(xiàn)企業(yè)的真實成本。因此，企業(yè)在未來的工作中，需要加強對作業(yè)成本法的應用。

參考文獻：

[1]趙曉菲.作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)中的應用研究[J].技術與市場，2021（08）：124-126.

[2]位春苗.作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)的運用[J].商場現(xiàn)代化，2020（14）：123-125.

[3]張焱，趙小娟.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法分析比較[J].中國集體經(jīng)濟，2020（21）：146-148.