摘要：作為公司經(jīng)營的掌舵人，高管無疑在會計信息披露的質(zhì)量中起著相當(dāng)大的作用，許多高管為了隱瞞自己經(jīng)營成果的不佳往往會降低本公司的會計信息披露的質(zhì)量。本文基于兩權(quán)分離、行為學(xué)理論和高層梯隊理論的分析，論述了高管自身的權(quán)力、職位、能力或是政治權(quán)力都有可能會對會計信息披露的質(zhì)量造成或多或少的影響。

關(guān)鍵詞：高管權(quán)力;會計信息披露;兩權(quán)分離

在公司當(dāng)中，公司的內(nèi)部信息和公司的外部信息往往不可避免的存在著一些差異，這些差異不易于公司信息的使用者對公司的實(shí)際情況作出相應(yīng)的判斷，因此為了使公司的投資者、債權(quán)人等可以有效的了解到公司的實(shí)際經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，公司需要對外出示會計信息披露。公司所出示的會計信息披露無疑是投資者或其他利益相關(guān)者了解公司經(jīng)營情況最直接且有效的方式。

一、高管的所有權(quán)對會計信息質(zhì)量的影響

高管擁有上市公司的股權(quán)相對越大，那么高管就越能抗拒董事會對自身的影響，因為高管自身擁有相當(dāng)大的本錢，所以可以更加由著自己的心意來做事。因此擁有上市公司股權(quán)的高管權(quán)利更大，同時擁有的比例相對越大，高管的所有權(quán)權(quán)利相對也就越大。在我國高管持股一般可以通過以下兩種方式來獲得：第一種，高管是公司的創(chuàng)始人，因為高管自身是公司的創(chuàng)始人之一，因此自然而然可以獲得股份，即以公司創(chuàng)始人的身份獲得。第二種：股東通過股權(quán)激勵的方式讓高管持股，為了讓公司獲得更好的經(jīng)營效果將股權(quán)拿出一部分來作為獎勵，如若高管在本季度所做良好則獲得這一部分股權(quán)。如若是通過第一種方式獲得股權(quán)的，因為他們是本公司的創(chuàng)始人，那么他們會對自己所創(chuàng)造的公司更加有歸屬感，他們會更加看重公司未來的發(fā)展以及方向，同時為了公司的未來更加光明，他們也會十分注重會計信息質(zhì)量的披露。如若是通過第二種方式入股的，那么則會更加注重利益方面，因為他們持股本身就是因為利益，那么他們則更加有可能在會計信息質(zhì)量上面造假，使公司陷入舞弊的風(fēng)波。所以我們不難發(fā)現(xiàn)高管持股比例更高的公司，會計信息質(zhì)量披露就會越高。

二、高管的結(jié)構(gòu)性權(quán)利與會計信息質(zhì)量披露的影響

結(jié)構(gòu)性權(quán)力是指從空間方面來反映高管在公司當(dāng)中所擁有的權(quán)力，主要是由于高管在公司中的職位決定的，這項權(quán)力主要取決于高管在公司的地位。在公司當(dāng)中高管的職位越高，那么他個人將擁有越高的話語權(quán)，從而在公司很有可能出現(xiàn)一個人掌管公司的情況，影響到董事對公司的判別情況。如果高管職位過高，甚至出現(xiàn)了擔(dān)任總經(jīng)理的同事也擔(dān)任了董事，那么在董事會決策中該名高管甚至可以左右董事會的決策，為了追求最大化的利益，很有可能會采取降低會計信息披露質(zhì)量的決策，從而導(dǎo)致會計信息披露質(zhì)量的大幅下降。當(dāng)高管在公司的職位屬于核心職位時，高管必將擁有更大的決策權(quán)力，那么他對公司的經(jīng)營管理等必將擁有更大的影響，但是當(dāng)管理權(quán)與治理權(quán)交叉時，公司的獨(dú)立性與外界的影響都將很難對高管形成有效的約束效果，因為高管此時身兼兩職，在公司中擁有較高的權(quán)力和地位，此時高管可能出于對自身聲譽(yù)的考慮，可能會對外降低會計信息質(zhì)量披露，降低公司會計信息透明度。

三、高管的個人能力對會計信息質(zhì)量披露的影響

基于委托代理理論，股東更希望擁有的是一個長遠(yuǎn)發(fā)展的公司，因此股東會更加看重公司的長遠(yuǎn)利益，不會為了眼前的利益而放棄公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，不會因眼前的既得利益而損失掉公司的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。但在高管任期內(nèi)，情況恰恰相反。高管更加注重公司現(xiàn)階段的業(yè)績和和自身的工資薪酬，因此更加容易在會計信息披露中使用虛假披露和虛假操作，從而達(dá)到自身利益的最大化，高管相對來說不會那么在意公司的長遠(yuǎn)利益，進(jìn)而相對來說會使得公司的會計信息披露質(zhì)量下降，隨著高管任職期的不斷增加，高管會在工作當(dāng)中不斷獲取經(jīng)驗，因此他們可以在工作時獲得反饋信息從而不斷的更正自己的錯誤，并且通過自己在職時獲得的經(jīng)驗?zāi)軌蚋玫慕?jīng)營公司，提高業(yè)績。因此，高級管理人員在工作一段時間后，不必繼續(xù)披露虛假會計信息，以減少公司會計信息虛假披露的可能性。

當(dāng)高管在職時，如果該職位剛好與高管擅長的相當(dāng)，那么高管可以更好更快速的解決公司當(dāng)前所面臨的問題，同時高管可以更好的掌控公司，識別危險，抓住機(jī)遇，使公司在當(dāng)前內(nèi)外部環(huán)境變化的當(dāng)今社會可以抓住機(jī)遇同時有效的規(guī)避風(fēng)險。當(dāng)高管具有良好的個人能力時，他們也可以找到新的盈利模式，從競爭對手不擅長的領(lǐng)域中發(fā)現(xiàn)自己公司的優(yōu)勢，這可以進(jìn)一步提高公司的經(jīng)營業(yè)績，同時也降低會計信息操縱的動機(jī)，從而提高會計信息披露的質(zhì)量。解開信息。高管如果在不是自身為股東的公司兼職的時候，那么此時高管會更加注重自身的聲譽(yù)。因為如果出現(xiàn)聲譽(yù)方面的問題，那么將進(jìn)一步影響高管的兼職行為。因為一旦出現(xiàn)聲譽(yù)方面的問題，那么將很有可能失去這次的兼職機(jī)會，同時將影響到之后的兼職。因此，會計信息披露質(zhì)量將更高。

四、高管的政治權(quán)利對會計信息質(zhì)量披露的影響

對我國來說，目前國有經(jīng)濟(jì)不是主體，但國有上市公司的數(shù)量并不少，國有經(jīng)濟(jì)是我國經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)力量。在國有企業(yè)中，如果國有部分占據(jù)主導(dǎo)地位，那么具有政治背景的高級管理人員將對公司的控制和公司的決策權(quán)產(chǎn)生重要影響。（李勝楠 2014） 一般來說擁有較高政治權(quán)力背景的高管，專業(yè)技術(shù)水平相對于一般的高管來說會相對較差一些，因此會出現(xiàn)公司內(nèi)部治理相對較差，同時因為專業(yè)技術(shù)水平不夠高，很有可能導(dǎo)致公司在經(jīng)營決策上面難免出現(xiàn)失誤，許多風(fēng)險也因此無法有效規(guī)避，為了隱藏掉對公司不利的許多消息，從而會降低對外會計信息披露的質(zhì)量。這一行為當(dāng)然會受到有關(guān)監(jiān)管部門的懲罰，但是由于高管自身擁有相當(dāng)?shù)恼伪尘?，因此公司的這些違規(guī)操作由于高管政治背景的原因很有可能會減輕，大大降低了公司違規(guī)的成本，從而使得公司可以繼續(xù)降低會計信息質(zhì)量的披露。因此公司也不會想到去提高本公司的會計信息質(zhì)量披露，所以導(dǎo)致投資者對該公司信息的誤判，因此高管的政治權(quán)力和政治背景是負(fù)相關(guān)。

五、研究結(jié)論

1.高管的結(jié)構(gòu)性權(quán)力越大，對會計信息披露質(zhì)量的負(fù)面影響就越大，如果高管在公司中權(quán)力性結(jié)構(gòu)較強(qiáng)，那么會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生相反的影響。在公司當(dāng)中高管的職位越高，那么他個人將擁有越高的話語權(quán)，從而在公司很有可能出現(xiàn)一個人掌管公司的情況，影響到董事對公司的判別情況。如果高管職位過高，甚至出現(xiàn)了擔(dān)任總經(jīng)理的同事也擔(dān)任了董事，那么在董事會決策中該名高管甚至可以左右董事會的決策，為了追求最大化的利益，很有可能會采取降低會計信息披露質(zhì)量的決策，從而導(dǎo)致會計信息披露質(zhì)量的大幅下降。

2.高管的所有權(quán)力越大，那么對會計信息披露質(zhì)量就有越大的促進(jìn)作用。高管可以通過兩種不同的方式獲得股份，一種是以創(chuàng)始人的身份，即該名高管本身即是該公司的創(chuàng)始人之一，那么他理應(yīng)擁有一定的股份。第二種是通過股權(quán)激勵來獲得，高管通過自身的勤奮努力獲得了董事們的認(rèn)可從而給予高管一定量的公司股份。不論高管是以哪種形式獲得的股份，那么他都將成為這個公司的一份子。因為股東是公司的受益人，高管如果獲得了該公司的股份，不論是哪種形式獲得的，他當(dāng)然希望這家公司經(jīng)營的越來越好，走的越遠(yuǎn)越好，因為這樣他可以持續(xù)不斷的從這家公司獲得相當(dāng)一部分的利益。所以高管此時不太會做出有害于公司的行為，希望公司繼續(xù)保持良好的信譽(yù)，所以此時會計信息披露質(zhì)量往往較高。

3.當(dāng)管理者的個人能力和權(quán)力較大時，會計信息披露的質(zhì)量往往較高。比如高管很有可能在其他公司兼職，那么他在兼職時就不太會做出有損公司聲譽(yù)的事情，如果因為他授意降低了會計信息披露質(zhì)量，那么他自身的聲譽(yù)很有可能受到影響，如果他的聲譽(yù)非常不好的話，那么就非常不利于他今后的兼職工作。

4.高管的政治權(quán)力較大時，那么公司的會計信息披露質(zhì)量相對來說肯定是更低的。因為具有政治背景的高管專業(yè)技術(shù)水平通常相比于其他沒有政治背景的高管來說相對較低，因此他們經(jīng)營公司時可能業(yè)績不會那么的好，所以他們往往會通過降低會計信息披露質(zhì)量來規(guī)避這一結(jié)果。又因為他們擁有政治背景，所以在監(jiān)管部門那里往往會獲得較輕的處罰，因此他們就會利用自己的政治背景繼續(xù)降低會計信息披露質(zhì)量，因為違規(guī)成本被他們的政治背景減輕了不少，所以高管的政治權(quán)力越大，那么相對來說公司的會計信息披露質(zhì)量就會越低。

六、研究建議

1.完善會計信息披露制度，加強(qiáng)法律意識

通過研究不難發(fā)現(xiàn)，高管在對公司會計信息披露質(zhì)量的影響中起著舉重若輕的作用。高管為了讓他人感覺自己經(jīng)營的公司業(yè)績發(fā)展的很好，往往會在會計信息披露中做手腳，而對于這一方面。我國會計制度完善的還是十分不充分的，同時我國對會計信息披露質(zhì)量的要求也不是很嚴(yán)格并且對這項違規(guī)操作的監(jiān)察力度還是不夠的。同時由于我國的會計制度總體來說處罰較輕，對于高管來說更是一個千載難逢的好機(jī)會，因為相對于公司的業(yè)績來說，他們違規(guī)的成本相對來說太輕了，因此有很多人會在會計信息披露上面做手腳。由于處罰力度較輕，如果這次被抓住了，下次高管依舊會采取違規(guī)操作，從而造成了一種惡性循環(huán)，這也是為什么我國市場上面此類現(xiàn)象屢見不鮮的原因所在，就是因為違法成本遠(yuǎn)小于企業(yè)自身的獲利成本，因此在會計制度方面有關(guān)部門需要更加完善會計制度，同時加強(qiáng)對高管的教育，并且加大對此類違規(guī)現(xiàn)象的處罰，亦或是加大對慣犯的出發(fā)力度。讓那些希望鉆規(guī)則漏洞的企業(yè)無處遁形，這也是這一問題的根源所在。

2.兩職分離，加強(qiáng)管理

根據(jù)前面的研究結(jié)果來看，我們不難發(fā)現(xiàn)。高管如果自身身兼兩職，即同時兼任總經(jīng)理和董事，那么高管的權(quán)力將會變得很大，不僅在公司的日常經(jīng)營管理中有著絕對的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，同時高管若是擁有兩職，那么高管必將可以影響到董事的決策和監(jiān)管的行為。因為高管是董事會成員，那么高管可以通過自身董事的身份，影響到整個董事會的監(jiān)管能力，并且可以將董事會的決策引領(lǐng)到對自身有利的方向，進(jìn)而削弱了董事的獨(dú)立性和監(jiān)管能力。在避免高管兼任兩職的同時，也應(yīng)該增加董事的人數(shù)，因為更多的董事在公司的經(jīng)營決策方面可以更好的利用自身經(jīng)驗技術(shù)給公司帶來更多戰(zhàn)略方面的援助，同時更多的董事意味著股權(quán)的分散，這樣可以避免董事會上面一家獨(dú)大的情況，并且可以更好的實(shí)現(xiàn)董事會的監(jiān)管職能，這樣可以更好的避免高管對董事會獨(dú)立性的影響。

3.設(shè)置股權(quán)激勵制，提高高管所有權(quán)權(quán)力

根據(jù)本文前面得出的結(jié)論，高管所擁有公司股權(quán)份額越高，那么高管對會計信息披露質(zhì)量的要求也就會越高。高管主要可以通過兩種方式獲得公司的股份，一種是以創(chuàng)始人的身份獲得，即高管一開始就是該公司的創(chuàng)始人之一，那么高管自然也就獲得了股份。另一種是通過股權(quán)激勵的方式，即高管達(dá)到了董事對公司業(yè)績要求時，那么高管將會獲得一定的公司股份作為獎勵。通過我們論文的研究不難發(fā)現(xiàn)，高管的所有權(quán)權(quán)力越大即高管擁有的股份越多那么公司的會計信息披露的質(zhì)量也相對越高。因為高管一旦擁有了相當(dāng)?shù)乃袡?quán)權(quán)力，那么高管自然就成為了公司的受益人，此時高管當(dāng)然希望公司走的越遠(yuǎn)越好，這樣他能不斷的從公司獲取利潤，對于會計信息披露自然就不會做更多的篡改。反而對公司的經(jīng)營管理越來越上心，更加努力提高公司的經(jīng)營業(yè)績，更加看重公司的長遠(yuǎn)利益而不是眼前利益，因為高管自身的利益也和公司緊緊的綁在了一起。

4.充分完善用人機(jī)制，發(fā)揮高管個人能力

根據(jù)本文前面的證實(shí)，高管的個人能力越強(qiáng)那么相對來說公司的會計信息披露質(zhì)量就越高。例如，當(dāng)管理人員有很強(qiáng)的個人能力時，他們經(jīng)常在外部公司兼職。在兼職工作中，由于長期的計劃考慮，高管們傾向于在外部公司從事兼職工作。因此，公司會計信息披露的質(zhì)量相對較高，因為違規(guī)行為會影響高管的兼職工作，所以一般來說，會計信息披露的質(zhì)量相對較高。因此，公司應(yīng)該鼓勵高管們到外面做兼職。如果公司高管的個人能力較強(qiáng)，那么個人的工作能力、業(yè)務(wù)水平、人際關(guān)系應(yīng)當(dāng)都非常不錯，因此高管的個人能力較強(qiáng)通常來說公司的業(yè)績水平應(yīng)當(dāng)也是相當(dāng)不錯的，并且隨著高管待在公司的時間越來越長，那么對本公司的情況以及該行業(yè)環(huán)境也是非常的熟悉，隨著經(jīng)營業(yè)績的漸漸提升高管也漸漸沒有必要操縱會計信息，所以高管此時更傾向于披露真是的會計信息。

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作者簡介：黃恩浩（1995.12——），性別：男，民族：漢，籍貫：江西省九江市，學(xué)歷：研究生在讀，研究方向：會計理論與實(shí)務(wù)。