朱王明

【摘? 要】現(xiàn)階段，高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中，研發(fā)費用會計處理工作開展不完善，受諸多因素制約，如研發(fā)支持資本化實際操作難、研發(fā)費用信息披露不規(guī)范以及研究階段全部費用化影響會計利潤等，制約高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。論文分析高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用投入特征及研發(fā)費用構(gòu)成，繼而深入剖析存在的會計處理問題，結(jié)合實際情況，提出優(yōu)化措施，改善高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用支出問題，帶動經(jīng)濟發(fā)展。

【Abstract】At present， in the development process of high-tech enterprises， the accounting treatment of r & d expenses is not perfect. It is restricted by many factors， such as the practical operation of r & d support capitalization is difficult， the information disclosure of r & d expenses is not standardized， and the total expense in the research stage affects the accounting profit， which restrict the development of high-tech enterprises. This paper analyzes the characteristics and composition of r & d expenses of high-tech enterprises， and then deeply analyzes the existing accounting treatment problems. Combining with the actual situation， it puts forward optimization measures to improve the problem the r & d expenses of high-tech enterprises and promote economic development.

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費用;會計問題

【Keywords】high-tech enterprises; r & d expenses; accounting problem

【中圖分類號】F276.44;F273.1;F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）12-0121-03

1 引言

我國在十三五計劃中明確提出，應進一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，由投資驅(qū)動轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)新驅(qū)動。大力推動并發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，不僅能夠調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局，還能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，帶動我國經(jīng)濟全面發(fā)展。在新時期背景下，為提升企業(yè)科技創(chuàng)新能力，則需要推動我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)全面發(fā)展。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)主要是研究先進技術(shù)的產(chǎn)業(yè)，技術(shù)研究投入較大，研發(fā)費用逐漸增多，為實現(xiàn)對高效技術(shù)產(chǎn)業(yè)研發(fā)費用的管理，需要重視開展會計工作，提高工作質(zhì)量與效率。

2 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用投入特征與研發(fā)費用構(gòu)成

2.1 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用投入特征

在市場經(jīng)濟高速發(fā)展下，高新技術(shù)企業(yè)所面臨的市場競爭十分激烈，為在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位，獲取一定市場份額，則需要不斷提升內(nèi)部核心競爭，始終保持競爭優(yōu)勢。在這一過程中，需要明確高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用投入特征。首先高新技術(shù)企業(yè)在科研費用方面投入相對較高，同時還需要投入一定數(shù)量的高素質(zhì)研發(fā)人員，科研時間較長，因而科研費用相對較高。其次在科研投入方面，存在高風險特征，同時也具有高產(chǎn)出特征，新產(chǎn)品的生命周期不斷縮短。最后我國對科研工作十分重視，政府也加大了高新技術(shù)企業(yè)的科研投入力度，為其提供更多科研經(jīng)費。

2.2 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用構(gòu)成

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用涵蓋內(nèi)容較多，科技研發(fā)活動中所發(fā)生的相關(guān)支出均需要納入科研開發(fā)費用范圍中，包含直接研究開發(fā)活動中產(chǎn)生的費用。例如，在開展科研活動中，消耗的材料費用以及勞務費用、科研人員的工資與獎金。除此之外，還涵蓋了一定折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用以及管理費用等。

3 研發(fā)費用會計處理方式

研發(fā)費用主要指的是項目成立及研發(fā)成功這一過程中所產(chǎn)生的費用，不僅涵蓋了研究階段發(fā)生的各項支出，同時也涵蓋項目開發(fā)階段所產(chǎn)生的各項支出。在對研發(fā)費用進行會計處理時，主要可采用3種處理方式。

3.1 研發(fā)費用全部費用化

研發(fā)費用全部費用化是研發(fā)費用會計處理的基本方式之一，這一會計處理方式常用于不同研究與開發(fā)階段，也不需要考慮研發(fā)項目是否能夠成功等問題。針對研發(fā)費用，在進行會計處理時，只需要將其計入當期損益即可，不會產(chǎn)生無形資產(chǎn)問題。從企業(yè)角度概述，在開展研發(fā)活動時，其風險發(fā)生幾率較高，如研發(fā)投入是否能夠成功、是否能夠形成無形資產(chǎn)等。即使通過開展研發(fā)活動，能夠形成無形資產(chǎn)，但也無法明確收益問題。面對這一問題，采用研發(fā)費用全部費用化的會計處理，能夠符合謹慎性要求，會計操作更加便捷。此外，這一會計處理模式，充分壓縮了資本化操作空間，在一定程度上能夠降低管理層對企業(yè)當期利潤的操控。但需要明確的是，這一會計處理方式也存在多種問題。一旦形成無形資產(chǎn)，需要將無形資產(chǎn)相關(guān)費用計入當期損益中，針對無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來的后續(xù)收入，需要進行確認，不符合收入費用配比原則，也會對會計報表披露質(zhì)量產(chǎn)生不良影響，并且研發(fā)費用均采用費用化處理方式，還會打壓企業(yè)研發(fā)投入的積極性，若企業(yè)內(nèi)部管理層發(fā)生變動，部分管理者為提高自身業(yè)績，可能會減少研發(fā)方面的投入，限制企業(yè)的進一步發(fā)展。

3.2 研發(fā)費用全部資本化

在對研發(fā)費用開展會計處理時，將所有研發(fā)費用支出均進行資本化，這一核算原理主要為企業(yè)在經(jīng)營過程中，會推動研發(fā)活動持續(xù)開展，研發(fā)活動屬于不斷積累經(jīng)驗的過程，即使最終研發(fā)失敗，也能夠為下一次研發(fā)活動開展提供經(jīng)驗與教訓。采用研發(fā)費用資本化處理方式，研發(fā)活動是否成功不再作為評價標準，將能夠為企業(yè)帶來收益的研發(fā)支出進行資本化處理。但在實際工作中，這一方式使用頻率較低。相較于研發(fā)費用全部費用化處理，全資本化處理更加符合企業(yè)實際情況。企業(yè)通過開展研發(fā)活動，主要目的則是獲得專利，從而形成無形資產(chǎn)，助力企業(yè)內(nèi)部核心競爭力提升。在資本化會計操作中，需始終遵循權(quán)責發(fā)生制這一原則，有利于增加企業(yè)資產(chǎn)，改善內(nèi)部負債結(jié)構(gòu)，進一步調(diào)動企業(yè)積極性，投入更多資源與資金用于研發(fā)活動。在企業(yè)運營發(fā)展中，研發(fā)活動具有多樣性，但卻無法保證其延續(xù)性，若采用研發(fā)費用全部資本化處理方式，不符合企業(yè)實際情況，還會出現(xiàn)資產(chǎn)虛增等問題，并且這一會計處理方式，當期研發(fā)支出進行稅前抵扣，無形中加劇了企業(yè)稅負壓力。

3.3 研發(fā)費用有條件的資本化

在對研發(fā)費用進行會計處理時，可采用有條件資本化處理方式，在研發(fā)過程中，可依據(jù)研發(fā)風險問題及研發(fā)項目成功率預估等方式，合理劃分研究階段與開展階段。首先在研究階段中，應積極進行市場調(diào)研，獲取充足的資料支持，并針對研發(fā)項目的可行性進行合理預測。在這一環(huán)節(jié)中，將無法明確是否能夠形成無形資產(chǎn)，因而針對研究環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的各項費用，可進行費用化處理。其次在開發(fā)環(huán)節(jié)中，由于在研究階段做了大量基礎(chǔ)性工作，企業(yè)在這一階段中，對研發(fā)項目是否成功的把握逐漸增加，因而針對開發(fā)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的各項費用，可采用資本化處理方式。研發(fā)費用有條件資本化處理方式，不僅融合了全部費用化及全部資本化處理方式的優(yōu)點，滿足企業(yè)發(fā)展需求，保證會計信息的準確性與科學性，同時企業(yè)報表使用者也能夠充分掌握企業(yè)研發(fā)現(xiàn)狀，為其決策工作提供支持，企業(yè)研發(fā)投入壓力得以緩解，有利于優(yōu)化企業(yè)財務狀況。

4 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用會計處理問題

4.1 研發(fā)支出資本化實際操作難度較大

高新技術(shù)企業(yè)在研究階段與開發(fā)階段的劃分，在會計準則中制定了相關(guān)標準，但存在部分無形資產(chǎn)，受企業(yè)所處行業(yè)整體影響，管理難度較大。資本化標準判斷往往需要依據(jù)財務部門判定，其他部門支持力度不足。在開展實務操作時，由于無形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務處理較為復雜，研發(fā)活動具有持續(xù)性特征，使得研究階段與開發(fā)階段劃分難度較大。在高新技術(shù)企業(yè)中，若內(nèi)部財務人員對研發(fā)活動認知不充分，了解不夠深入，則難以劃分階段，且在劃分過程中，還會受到財務人員主觀性影響。評估工作開展中，若出現(xiàn)不良行為，必然會引發(fā)多種問題，如提前資本化時點，還有可能出現(xiàn)資本化時點延后等問題，面對這一問題，高新技術(shù)企業(yè)會操作盈余，稅務工作開展難度增加。

4.2 信息披露方式不規(guī)范

當前我國所實施的會計準則，關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用支出信息披露方式并未進行明確規(guī)定，使得部分企業(yè)在開展信息披露工作時存在隨意性問題，所披露出的信息缺乏準確性與科學性，甚至在部分企業(yè)中，關(guān)于會計信息的披露位置不規(guī)范，規(guī)范不全面，因而存在部分高新技術(shù)企業(yè)在披露研發(fā)費用支出相關(guān)會計信息時，存在不規(guī)范等問題，導致部分企業(yè)披露隨意，會計信息披露不夠詳實，內(nèi)容方面存在較大差異。甚至存在部分高新技術(shù)企業(yè)會在資產(chǎn)負債表中披露研發(fā)費用會計信息，導致會計信息相關(guān)性減少。其次還存在部分高新技術(shù)企業(yè)對科研進度十分重視，同時也通過多種方式掌握同行業(yè)企業(yè)運營現(xiàn)狀，包含具體研發(fā)成本等信息。在研發(fā)支出相關(guān)信息披露過程中，往往會涉及企業(yè)內(nèi)部機密，部分企業(yè)為避免過度披露信息，保留重要信息，雖然通過這一方式能夠避免自身利益受到影響，同時也會導致披露結(jié)果不夠精確。

4.3 研究階段全部費用化影響會計利潤

高新技術(shù)企業(yè)在開展研發(fā)工作時，研發(fā)活動與研發(fā)階段是兩個緊密關(guān)聯(lián)的整體。在會計準則中規(guī)定，針對費用化研究階段的各項支出，其資本化部分需要滿足一定條件，同時還應體現(xiàn)出會計信息間的配比原則。若研發(fā)活動不成功，將會出現(xiàn)兩種不一樣的現(xiàn)象。第一種則是始終遵循預期研究目標，摒棄傳統(tǒng)研究方法，創(chuàng)新研究方法，推動研究工作開展，從而獲得一定研究成果。針對原有研究活動中所產(chǎn)生的費用，需要將其納入資本化支出中，符合會計信息匹配原則。還可轉(zhuǎn)變研究目的及方法，將其暫時列入資本化支出，作費用化處理。第二種則是研究項目還未完成，在研發(fā)過程中出現(xiàn)了多種問題，將先前研究費用納入研發(fā)支出資本化科目中，當研究活動全部結(jié)束后，可將這部分當作無形資產(chǎn)，繼而開展攤銷工作。若高新技術(shù)企業(yè)面臨第二種狀況，必然會制約企業(yè)的進一步發(fā)展。若研發(fā)支出全部費用化，將會影響會計信息準確性。研發(fā)活動是經(jīng)營性活動的一種，具有高風險以及高失敗率等特征，若研究工作不成功，高額的研發(fā)費用支出將全部費用化。一旦高新技術(shù)企業(yè)收入減少，必然會影響當期利潤。針對不具備良好風險承擔能力的中小企業(yè)，將會影響其研發(fā)積極性。

5 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用會計處理對策

5.1 制定資本化時點，完善資本化條件

高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中，為提高研發(fā)費用會計處理質(zhì)量，應積極完善資本化條件，首先應當明確研究與開發(fā)兩個不同階段的界定標準。高新技術(shù)企業(yè)在開展會計工作時，應明確研究支出與開發(fā)支出?？蓮闹贫确矫娉霭l(fā)，完善資本化條件，結(jié)合我國會計準則中關(guān)于無形資產(chǎn)的規(guī)定，可將經(jīng)濟利益性條件融入資本化條件中。其次需要進一步明確資本化時點，在這一環(huán)節(jié)中，稅務部門與科技部門需要發(fā)揮作用與優(yōu)勢，積極參與。最后高新技術(shù)企業(yè)還可邀請專業(yè)機構(gòu)開展評估工作，明確資本化試點的完整性與合理性。通過這一方式，充分解決會計處理問題，保證研發(fā)費用處理的科學性。

5.2 規(guī)范會計信息披露方式

由于現(xiàn)行會計準則關(guān)于無形資產(chǎn)的信息披露要求不夠全面，只提出企業(yè)需要進行研發(fā)費用支出披露，制約高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用會計處理工作開展。只有結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)實際情況，嚴格規(guī)范會計信息披露方式，才能夠提升會計的處理質(zhì)量。首先高新技術(shù)企業(yè)在開展信息披露工作中，不僅需要采用文字信息描述，還需要充分結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)，提高信息的合理性。其次需要規(guī)范研發(fā)信息的披露方式，有效區(qū)分各個階段，針對不同階段內(nèi)產(chǎn)生的會計信息，均需要進行披露。最后在開展信息披露工作時，需要始終遵循適度性原則。高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中，創(chuàng)新是其最主要的特征，也是各項工作開展的主要方向。在信息披露過程中，為避免內(nèi)部機密信息被泄露，應合理披露，保證內(nèi)部信息的機密性，若研發(fā)支出信息僅出現(xiàn)在披露年報中，必然會影響會計信息的時效性。為進一步提高信息披露的時效性，高新技術(shù)企業(yè)可在季報中適當披露研究進展，保障披露出的信息具有真實性與價值性特征。針對部分機密性信息或者影響研究進展的信息，可在臨時公告中適當披露。為推動信息披露工作有序開展，高新技術(shù)企業(yè)還可構(gòu)建健全披露制度，發(fā)揮制度優(yōu)勢約束與規(guī)范作用。

5.3 預提研發(fā)資金減少研發(fā)支出費用化對利潤的影響

在高新技術(shù)企業(yè)中，若將研發(fā)支出費用化，必然會影響整體會計利潤。為從根本上規(guī)避這一問題，高新技術(shù)企業(yè)應采用預提研發(fā)資金方式，積極開展支出核算工作，研發(fā)資金主要從企業(yè)留存收益中支出。為提高核算質(zhì)量，減少研發(fā)支出費用化對會計利潤產(chǎn)生的不良影響，在進行研發(fā)支出核算時，可從研發(fā)資金出發(fā)，進行核算，確保會計信息的準確性。部分規(guī)模相對較小的高新技術(shù)企業(yè)，在運營過程中，盈利較少，資金有限，因而所承接的研究項目具有局限性。針對這部分企業(yè)，將研發(fā)支出費用化后計入當期損益，將會影響研究活動價值，還會減少研發(fā)活動利益，會計信息不夠精確。采用預提研發(fā)支出資金方式，會計信息更加準確，企業(yè)利潤風險承擔能力顯著提升，能夠引導這部分企業(yè)積極開展更多研發(fā)活動，實現(xiàn)創(chuàng)新。

5.4 加強人員培訓

高新技術(shù)企業(yè)具有廣闊的發(fā)展空間，在發(fā)展過程中，對自身研發(fā)能力以及市場份額十分重視，為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，則應不斷提升財務部門的配套發(fā)展水平。首先高新技術(shù)企業(yè)應當結(jié)合自身實際發(fā)展情況與需求，制定完善的會計制度，構(gòu)建專門的體系運用會計核算。其次高新技術(shù)企業(yè)需要定期組織培訓，邀請相關(guān)方面專家擔任培訓工作，引導會計人員參加，在這一過程中，能夠?qū)W習到豐富的理論知識與實踐技能，會計人員綜合素質(zhì)進一步提升。同時可依據(jù)具體研究項目，開展針對性培訓工作，提高會計人員綜合素質(zhì)。當會計人員素質(zhì)提升后，不僅能夠充分利用國家優(yōu)惠政策，還能提高研發(fā)支出核算能力，及時發(fā)現(xiàn)風險，制定風險應對措施，保證研發(fā)費用分配的合理性。

5.5 做好研發(fā)項目預算管理工作

高新技術(shù)企業(yè)在開展項目研發(fā)工作時，為從根本上控制研發(fā)費用，避免出現(xiàn)研發(fā)費用超支等問題，需要在研發(fā)項目開展前期，做好預算管理工作，通過預算管理，合理設(shè)定預算目標，在研發(fā)活動開展中，實現(xiàn)成本管控。首先高新技術(shù)企業(yè)管理者，需積極轉(zhuǎn)變思想觀念，明確預算管理工作開展的重要性。在研發(fā)活動開始前，管理人員可引導各部門著手開展費用預算工作，針對會計人員提出的意見與建議，應積極采納，為后期研發(fā)工作開展夯實基礎(chǔ)。其次在研發(fā)項目開始后，需要做好研發(fā)資金監(jiān)督工作，針對所投入的研發(fā)資金，應判斷其使用情況，針對耗資較大的項目，企業(yè)內(nèi)部需要召開會議，確定研發(fā)項目是否進行。若研發(fā)費用耗費較大，嚴重超出原有預算，可進行延后或者停止。最后針對已經(jīng)開始的研發(fā)項目，需做好預算控制工作，財務會計人員在日常工作中，應加強對每一環(huán)節(jié)資金使用的監(jiān)督與管控，避免出現(xiàn)超預算等問題。通過做好預算管理工作，實現(xiàn)對研發(fā)費用的全面管控。

6 結(jié)語

高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中，研發(fā)費用會計處理是一項重要工作，針對其存在的會計問題，高新技術(shù)企業(yè)應結(jié)合實際情況，強化會計處理，提高會計處理的科學性與合理性，保證會計信息的準確性，提高內(nèi)部研發(fā)能力，帶動高新技術(shù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

【參考文獻】

【1】劉暢，薛昭.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入的會計問題研究[J].價值工程，2019，38（02）：3-5.

【2】張萍.高新技術(shù)企業(yè)會計核算與納稅籌劃要點分析[J].全國流通經(jīng)濟，2018（24）：92-93.

【3】張維今，王鈺.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出會計問題研究[J].理論界，2016（09）：110-115.