黃少宣 劉云亮

摘 ? 要：稅收制度在自由貿(mào)易港政策制度體系中處于關(guān)鍵地位，為建立自由貿(mào)易港稅收制度體系，完善自由貿(mào)易港稅收政策，在借鑒境外先進(jìn)自貿(mào)港的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)制定自由貿(mào)易港稅收條例、優(yōu)化自由貿(mào)易港稅目、簡(jiǎn)化自由貿(mào)易港稅制，以適應(yīng)稅收數(shù)字化發(fā)展的方式創(chuàng)新自由貿(mào)易港稅收政策，對(duì)規(guī)劃自由貿(mào)易港稅收制度體系，使其在自由貿(mào)易港建設(shè)中發(fā)揮關(guān)鍵作用，具有重要意義。

關(guān)鍵詞：稅收制度建構(gòu);稅制簡(jiǎn)化;稅收政策制定;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控

DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2021.12.010

中圖分類(lèi)號(hào)：D922.22;F810.7 ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1003-9031（2021）12-0074-07

2018年4月13日，習(xí)近平總書(shū)記在慶祝海南省辦經(jīng)濟(jì)特區(qū)30周年大會(huì)上鄭重宣布，支持海南建設(shè)中國(guó)特色自由貿(mào)易港，并在探索更加靈活的財(cái)政稅務(wù)工作體系的基礎(chǔ)上深入推進(jìn)財(cái)稅金融體制改革。不同于自由貿(mào)易區(qū)，自由貿(mào)易港是在經(jīng)濟(jì)社會(huì)高速發(fā)展背景下產(chǎn)生的更為高階，更為現(xiàn)代化的貿(mào)易投資模式，以實(shí)現(xiàn)高水平開(kāi)放，統(tǒng)籌對(duì)內(nèi)對(duì)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展為主要目標(biāo)，為進(jìn)一步深化改革提供內(nèi)在動(dòng)力，同時(shí)也對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)體系提出了更高要求。其中，推動(dòng)自由貿(mào)易港稅收制度簡(jiǎn)化，是自由貿(mào)易港政策制定與制度建設(shè)中的重要問(wèn)題。

2020年6月，《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《總體方案》）中提到，海南將以特殊的稅收制度安排作為構(gòu)建自由貿(mào)易港政策制度體系的保障，并按照零關(guān)稅、低稅率、簡(jiǎn)稅制、強(qiáng)法治、分階段的“十五字原則”，逐步建立與高水平自由貿(mào)易港相適應(yīng)的稅收制度。2021年6月10日，《中華人民共和國(guó)海南自由貿(mào)易港法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《自貿(mào)港法》）正式發(fā)布，確立了自由貿(mào)易港簡(jiǎn)化稅制的要求與具體步驟，彰顯了國(guó)家以自由貿(mào)易港為試驗(yàn)區(qū)而深入推動(dòng)稅收制度改革的決心。稅收政策在自由貿(mào)易港建設(shè)中具有重要地位，稅收制度的簡(jiǎn)化不僅是稅收政策的重要一環(huán)，還是與境外發(fā)達(dá)自貿(mào)港對(duì)標(biāo)的重要舉措。但相較于國(guó)際知名的自貿(mào)港，海南自由貿(mào)易港的稅收制度與環(huán)境尚未達(dá)到國(guó)際水平，難以實(shí)現(xiàn)建設(shè)自由貿(mào)易港的最終目標(biāo)。因此，在參考境外自貿(mào)港稅收制度建設(shè)的基礎(chǔ)上推動(dòng)自由貿(mào)易港稅收制度簡(jiǎn)化，已成為自由貿(mào)易港建設(shè)的重中之重。

一、海南自由貿(mào)易港稅收法規(guī)政策探索

（一）海南稅收法規(guī)體系發(fā)展進(jìn)程

作為我國(guó)最大的經(jīng)濟(jì)特區(qū)，自1988年建省始，海南即享有制定地方稅收規(guī)范性文件的權(quán)力，由此出臺(tái)了《海南省人民政府關(guān)于鼓勵(lì)投資的稅收優(yōu)惠辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收優(yōu)惠辦法》）《海南省城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)施細(xì)則》《中華人民共和國(guó)?？诤ｊP(guān)對(duì)海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)進(jìn)出境貨物、運(yùn)輸工具、行李物品和郵遞物品的監(jiān)管和征免稅實(shí)施細(xì)則》等關(guān)于稅收優(yōu)惠、稅收實(shí)行細(xì)則的法規(guī)。其中，《稅收優(yōu)惠辦法》與深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)的《深圳市人民政府貫徹〈國(guó)務(wù)院關(guān)于鼓勵(lì)外商投資的規(guī)定〉中有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施辦法》是我國(guó)最早一批關(guān)于稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)特區(qū)法規(guī)，在當(dāng)時(shí)稅收法制尚不健全的背景下屬“先行先試”之舉。據(jù)海南人大網(wǎng)，自1994年國(guó)家稅務(wù)總局頒行《個(gè)人所得稅法》至2000年，海南共出臺(tái)44部地方性稅收法規(guī)、辦法、規(guī)定，通過(guò)制定地方性稅收法規(guī)的模式初步構(gòu)建了經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅收管理體系。2000年《立法法》正式頒行，規(guī)定與稅收相關(guān)的事項(xiàng)只能制定法律后，海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收事項(xiàng)規(guī)制主要以法定立法為主，授權(quán)立法為輔。

隨著社會(huì)的發(fā)展，《立法法》對(duì)稅收事項(xiàng)立法的要求顯得模糊不清，已不能適應(yīng)深化稅制改革的要求。故自2015年《立法法》修訂后，規(guī)定“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度只能制定法律”，對(duì)涉及稅收基本制度事項(xiàng)進(jìn)行法定立法的趨勢(shì)愈加明晰。2018年，習(xí)近平總書(shū)記宣布建設(shè)海南自由貿(mào)易港后，出于建設(shè)自由貿(mào)易港稅收制度的需要，海南的稅收規(guī)范性文件主要以“零關(guān)稅、低稅率、簡(jiǎn)稅制”為原則，明確2025年全島封關(guān)后對(duì)簡(jiǎn)化稅制、免征關(guān)稅、稅收征納等方面的優(yōu)惠安排。目前，國(guó)務(wù)院各部委與海南省政府已相繼出臺(tái)了關(guān)于游艇、交通工具、自用生產(chǎn)設(shè)備等物品“零關(guān)稅”的實(shí)施辦法，以及14部關(guān)于自由貿(mào)易港稅收制度的部門(mén)規(guī)章與規(guī)范性法律文件，目的在于建成與境外高水平自貿(mào)港相適應(yīng)的中國(guó)特色自由貿(mào)易港稅收政策體系。由此，自由貿(mào)易港稅收政策建構(gòu)已逐漸步入正軌。

（二）海南自由貿(mào)易港稅收制度簡(jiǎn)化困境

盡管中央通過(guò)《總體方案》與《自由貿(mào)易港法》賦予了海南自由貿(mào)易港稅收政策制定權(quán)與創(chuàng)新稅收制度的法制基礎(chǔ)，細(xì)化了對(duì)簡(jiǎn)并稅制的規(guī)定，能夠有效助力持續(xù)優(yōu)化自由貿(mào)易港營(yíng)商環(huán)境，激發(fā)市場(chǎng)主體信心。但在簡(jiǎn)化海南現(xiàn)行稅制，建設(shè)自由貿(mào)易港稅收政策制度體系的過(guò)程中仍存在不少問(wèn)題。

一是與境外自貿(mào)港相比，海南現(xiàn)行稅種過(guò)多。海南目前共有18個(gè)稅種，分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅五大種類(lèi)。與境外自貿(mào)港相比，海南自由貿(mào)易港過(guò)多的稅種不利于吸引優(yōu)質(zhì)的投資對(duì)象，也無(wú)助于深化自由貿(mào)易港作為我國(guó)稅收制度改革橋頭堡的地位。二是稅制簡(jiǎn)化實(shí)施方向不明。作為《總體方案》提出的稅收制度原則之一，“零關(guān)稅”政策在實(shí)際落地后取得了巨大成效。據(jù)《海南自由貿(mào)易港建設(shè)白皮書(shū)》，自2020年7月“零關(guān)稅”新政實(shí)施后，截至2021年5月，海口海關(guān)監(jiān)管離島免稅購(gòu)物金額同比去年同時(shí)期增長(zhǎng)219%。但與“零關(guān)稅”相比，海南自由貿(mào)易港“簡(jiǎn)稅制”實(shí)踐仍處于研究過(guò)程當(dāng)中，雖在《自由貿(mào)易港法》中明確將以2025年全島封關(guān)為稅制簡(jiǎn)化時(shí)限，但最終以何種方式實(shí)施，什么時(shí)候啟動(dòng)稅制簡(jiǎn)并工作，皆為未知數(shù)。三是自由貿(mào)易港稅制簡(jiǎn)化監(jiān)督機(jī)制不明。《總體方案》公布后，由于稅制簡(jiǎn)化帶來(lái)的巨大成本優(yōu)勢(shì)，進(jìn)入海南的各類(lèi)市場(chǎng)主體呈井噴趨勢(shì)，其中難免有一些想要“鉆空子”的企業(yè)。如何未雨綢繆，對(duì)企業(yè)的準(zhǔn)入資格與稅收征納情況進(jìn)行調(diào)查，建立自由貿(mào)易港稅制簡(jiǎn)化監(jiān)督機(jī)制，值得進(jìn)行深入思考。

（三）海南自由貿(mào)易港稅制簡(jiǎn)化意義

海南自由貿(mào)易港是“世界上最高水平的開(kāi)放業(yè)態(tài)”?！犊傮w方案》中提到，要“解放思想，大膽創(chuàng)新”，在2035年前建成“營(yíng)商環(huán)境更加優(yōu)化，法律法規(guī)體系更加健全，風(fēng)險(xiǎn)防控體系更加嚴(yán)密”的自由貿(mào)易港，使海南省成為我國(guó)開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)的新高地。有數(shù)據(jù)表明，作為稅收改革的手段之一，創(chuàng)新稅制有利于提高稅收績(jī)效，對(duì)自由貿(mào)易港建設(shè)具有重大意義。同時(shí)，如何在自由貿(mào)易港的建設(shè)中通過(guò)稅制簡(jiǎn)化的方式探索改革承壓點(diǎn)，為我國(guó)其他地區(qū)的稅制改革提供有益經(jīng)驗(yàn)，是自由貿(mào)易港進(jìn)一步探索稅制簡(jiǎn)化的關(guān)鍵著眼點(diǎn)。

制度建設(shè)需要立法先行。建立自由貿(mào)易港稅收政策制度體系時(shí)，以稅制簡(jiǎn)化為重點(diǎn)，且在《自由貿(mào)易港法》第4章第27條對(duì)簡(jiǎn)并稅制的具體規(guī)劃與實(shí)施時(shí)間表作專(zhuān)門(mén)規(guī)定，不僅是《總體方案》對(duì)自由貿(mào)易港“自由便利”特征的最好詮釋?zhuān)€是貫徹《深化財(cái)稅體制改革總體方案》中通過(guò)稅制改革優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善地方稅制體系的要求。自由貿(mào)易港制度建設(shè)以改革創(chuàng)新為導(dǎo)向，稅收政策制定者應(yīng)當(dāng)發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，通過(guò)簡(jiǎn)化稅制，提高市場(chǎng)效率，發(fā)揮市場(chǎng)主體活力，推進(jìn)自由貿(mào)易港的高水平開(kāi)放。此外，與吸引一般消費(fèi)者的“零關(guān)稅”政策不同，稅制簡(jiǎn)化是優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的重要舉措，能夠更好地降低企業(yè)經(jīng)驗(yàn)成本，方便企業(yè)進(jìn)行稅收核算，從而吸引質(zhì)量與水平更高的國(guó)際化企業(yè)投資，以此為資本推動(dòng)自由貿(mào)易港的全面發(fā)展。

無(wú)論在任何體系的建構(gòu)中，制度建設(shè)都處于關(guān)鍵位置。協(xié)調(diào)一致的制度可以形成合力，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。反之，矛盾重重的制度將掣肘改革，阻礙經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。在自由貿(mào)易港稅收制度的建設(shè)中，以稅制簡(jiǎn)化為原則打造自由貿(mào)易港稅收政策制度體系，對(duì)解決海南稅收制度現(xiàn)存問(wèn)題，推進(jìn)稅制改革，推進(jìn)我國(guó)稅收制度體系進(jìn)一步完善，具有十分深遠(yuǎn)的意義。

二、境外自貿(mào)港稅制簡(jiǎn)化構(gòu)建

（一）境外自貿(mào)港發(fā)展歷程

自由貿(mào)易港是指不受海關(guān)管轄的港口或港區(qū)。在該區(qū)域內(nèi)，外國(guó)商品可以自由加工、分裝、改裝、裝卸儲(chǔ)存、展覽、再出口等，不受海關(guān)管制，免征關(guān)稅。但當(dāng)商品進(jìn)入所在國(guó)海關(guān)管轄區(qū)時(shí)，則須繳納關(guān)稅。最早的自貿(mào)港出現(xiàn)于歐洲，13世紀(jì)法國(guó)已開(kāi)辟馬賽港為自貿(mào)港;1547年，熱那亞共和國(guó)正式將熱那亞灣的利沃諾港定名為世界上第一個(gè)自貿(mào)港。目前，發(fā)達(dá)國(guó)家的自貿(mào)港基本上都已成為國(guó)際貿(mào)易的主導(dǎo)樞紐或是集散交易中心，不僅促進(jìn)了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，同時(shí)維護(hù)了所在國(guó)家或地區(qū)的國(guó)際地位與社會(huì)穩(wěn)定。

總體而言，境外發(fā)達(dá)國(guó)家的自貿(mào)港往往享有先進(jìn)的基礎(chǔ)設(shè)施配套和相關(guān)政策支持。在稅收體系下，發(fā)達(dá)國(guó)家的自貿(mào)港均以簡(jiǎn)化的稅制為稅收政策特點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上以相應(yīng)的貿(mào)易政策與其他稅收政策相配套?，F(xiàn)在，迪拜、新加坡與香港等國(guó)際高水平的自貿(mào)港均由中央政府通過(guò)法定或授權(quán)立法的形式制定專(zhuān)門(mén)的自貿(mào)港法，并由此為法理基礎(chǔ)制定專(zhuān)門(mén)的稅收政策，乃至稅收法律。

（二）境外自貿(mào)港稅收政策概覽——以香港、新加坡、迪拜為例

作為世界最發(fā)達(dá)的自貿(mào)港之一，在香港的成文法中經(jīng)濟(jì)法約占45%，構(gòu)成了完善的市場(chǎng)自由競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則，為市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)與有序運(yùn)行提供了制度保障。香港的稅收政策由1947年港英政府時(shí)期制定的《稅務(wù)條例》進(jìn)行規(guī)制，在香港回歸后，中央政府按《香港特別行政區(qū)基本法》規(guī)定，使香港保持財(cái)政獨(dú)立，不在香港征收稅賦，這也使得香港仍保持獨(dú)立的稅收法律制度，其中，稅制簡(jiǎn)化是香港稅收制度的最大特點(diǎn)。在香港，稅收征收范圍窄、稅種少、稅負(fù)輕，并通過(guò)列舉特例的方式免除了大部分關(guān)稅與投資利得稅，僅對(duì)進(jìn)口的酒類(lèi)、煙草、碳?xì)溆皖?lèi)及甲醇征收相應(yīng)的應(yīng)課稅品稅。并且，香港海關(guān)申報(bào)程序便利，貨主只需在貨物進(jìn)口或出口14天內(nèi)報(bào)關(guān)即可，無(wú)需提前向海關(guān)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)?jiān)S可。良好的營(yíng)商環(huán)境與簡(jiǎn)便的稅制征納程序使香港取得了有別于其他自貿(mào)港的優(yōu)勢(shì)，以此在世界的經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域取得了舉足輕重的地位。

出于地理位置與歷史原因，新加坡自19世紀(jì)早期殖民時(shí)代起，由于深受英國(guó)自由貿(mào)易政策影響，除煙酒、鴉片外，關(guān)稅基本為零，允許船只自由進(jìn)出港口，經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重依賴(lài)轉(zhuǎn)口貿(mào)易和英國(guó)軍事基地，成為西方在東南亞殖民的政治、經(jīng)濟(jì)和軍事要地。1959年宣布自治后，新加坡利用區(qū)位優(yōu)勢(shì)，逐漸探索出了一套獨(dú)特的稅收制度，使其成為全球最為重要的自貿(mào)港之一。目前，新加坡主要由1966年出臺(tái)的《自由貿(mào)易區(qū)法》與《海關(guān)法》對(duì)關(guān)稅征納與進(jìn)出口商品稅務(wù)進(jìn)行規(guī)制。據(jù)《自由貿(mào)易區(qū)法》，新加坡全境僅在機(jī)動(dòng)車(chē)、煙草、酒類(lèi)和石油等四類(lèi)商品進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)時(shí)方征收關(guān)稅，出口至國(guó)外的商品一律免予征收關(guān)稅。同時(shí)，為方便相關(guān)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)口運(yùn)輸，新加坡規(guī)定對(duì)進(jìn)出口相關(guān)的運(yùn)輸服務(wù)，以及與進(jìn)出口事項(xiàng)相關(guān)的貨物裝卸、搬運(yùn)、保險(xiǎn)等服務(wù)均適用零稅率。簡(jiǎn)便的稅制促進(jìn)了新加坡自貿(mào)港的貿(mào)易發(fā)展。

作為新興的自貿(mào)港，阿聯(lián)酋迪拜的杰貝阿里自由區(qū)是中東地區(qū)最受歡迎的投資目的地之一。阿聯(lián)酋是聯(lián)邦制政體，沒(méi)有聯(lián)邦稅收體系，但各個(gè)酋長(zhǎng)國(guó)都擁有各自獨(dú)立的稅收體系。由此，杰貝阿里自由區(qū)的法制基礎(chǔ)由《2004年聯(lián)邦第8號(hào)法律》（即《金融自由區(qū)法》）確立，采取法定立法與授權(quán)立法相結(jié)合的方式制定自由區(qū)法律，故杰貝阿里自由區(qū)具有充足的權(quán)力空間對(duì)稅收政策進(jìn)行具體實(shí)施與操作。與新加坡類(lèi)似，在稅制簡(jiǎn)化方面，杰貝阿里自由區(qū)管理委員會(huì)規(guī)定進(jìn)入或離開(kāi)自由區(qū)的商品均無(wú)需繳納關(guān)稅，只有該商品進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)時(shí)方需繳納關(guān)稅。同時(shí)，于杰貝阿里自由區(qū)注冊(cè)的外商獨(dú)資企業(yè)可享受充分的稅收優(yōu)惠政策：企業(yè)進(jìn)口其生產(chǎn)所需要的機(jī)器、設(shè)備、零件和必需品免征關(guān)稅;無(wú)外匯管制，貨幣可自由兌換，企業(yè)可隨時(shí)將全部利潤(rùn)匯出境外而不受限制;企業(yè)的工作人員免繳個(gè)人所得稅，區(qū)內(nèi)企業(yè)50年內(nèi)免征公司所得稅與營(yíng)業(yè)稅等。

（三）境外自貿(mào)港稅收政策對(duì)海南自由貿(mào)易港的啟示

綜上所述，香港、新加坡與迪拜的稅收政策雖各有側(cè)重，但具有稅制簡(jiǎn)便、稅負(fù)水平低、稅收管理完善、法治保障充分的共同點(diǎn)。這三地稅收政策的特點(diǎn)也很明顯：香港具備簡(jiǎn)潔的稅種與較輕的稅負(fù);新加坡享有充分的稅收優(yōu)惠政策;迪拜依托充分的立法權(quán)制定適應(yīng)本地發(fā)展的稅收優(yōu)惠法律。這一系列稅收政策優(yōu)勢(shì)都離不開(kāi)簡(jiǎn)化的稅制打下的稅收政策基礎(chǔ)。隨《自由貿(mào)易港法》的頒行與中央的財(cái)政支持，海南享有一定程度的稅收法規(guī)制定權(quán)與財(cái)政補(bǔ)貼。因此，海南應(yīng)在吸收國(guó)際先進(jìn)自貿(mào)港稅收立法與稅收政策制定經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上以《自由貿(mào)易港法》為法制基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)稅收要素進(jìn)行制度完善與創(chuàng)新的方式推進(jìn)稅制簡(jiǎn)化，為市場(chǎng)主體機(jī)制正常運(yùn)作提供法治保障。

三、海南自由貿(mào)易港稅收制度簡(jiǎn)化發(fā)展設(shè)計(jì)

（一）簡(jiǎn)并稅種，優(yōu)化自由貿(mào)易港稅目

目前，相較于香港、迪拜等國(guó)際高水平自貿(mào)港，海南自由貿(mào)易港的稅目種類(lèi)與數(shù)量并不占優(yōu)勢(shì)。為此，完善自由貿(mào)易港稅收制度，簡(jiǎn)化自由貿(mào)易港稅制，形成具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的稅收政策與制度，對(duì)自由貿(mào)易港稅目進(jìn)行優(yōu)化已成關(guān)鍵問(wèn)題。此外，《總體方案》明確要依法將現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等稅費(fèi)進(jìn)行簡(jiǎn)并，并在貨物零售環(huán)節(jié)征收銷(xiāo)售稅、環(huán)境保護(hù)稅等新稅種，這就要求我們發(fā)揮自由貿(mào)易港“先行先試”的政策優(yōu)勢(shì)與利用好國(guó)家對(duì)自由貿(mào)易港的財(cái)政支持，勇于探索，測(cè)試自由貿(mào)易港稅收機(jī)制承壓點(diǎn)，為全國(guó)性的稅制改革提供經(jīng)驗(yàn)。

為此，在2025年全島封關(guān)前，應(yīng)厘清自由貿(mào)易港現(xiàn)行征收稅目，并在封關(guān)后將自由貿(mào)易港的現(xiàn)行18項(xiàng)稅種簡(jiǎn)并為以企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、物業(yè)稅、印花稅、資源稅、環(huán)保稅和銷(xiāo)售稅為主的7大稅種。同時(shí)，降低自由貿(mào)易港相關(guān)扶持產(chǎn)業(yè)稅率，建立地方主體稅種征收制度，擴(kuò)大企業(yè)所得稅的優(yōu)惠范圍，一定程度上免征增值稅與消費(fèi)稅，為封關(guān)后簡(jiǎn)并兩稅打下基礎(chǔ)。海南應(yīng)利用好現(xiàn)階段中央賦予的政策與財(cái)政優(yōu)惠，在構(gòu)建具有海南地方特色，且更加優(yōu)惠、靈活的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，注重保障海南省的財(cái)政需要與穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量與效應(yīng)協(xié)同完善的長(zhǎng)期目標(biāo)。

（二）創(chuàng)新稅制監(jiān)管體系，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

作為我國(guó)稅收改革的“試驗(yàn)田”，海南自由貿(mào)易港通過(guò)稅制簡(jiǎn)化的方式，建設(shè)高水平的稅收政策體系不僅需要依靠國(guó)家的政策支持，還應(yīng)具備充分的法治保障。但目前海南省的稅收法規(guī)僅有2015年出臺(tái)的《海南省稅收保障條例》，在《自由貿(mào)易港法》頒行后，海南省政府雖出臺(tái)了《海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策爭(zhēng)議協(xié)調(diào)辦法》與《海南自由貿(mào)易港個(gè)人所得稅政策風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)應(yīng)對(duì)工作方案》，可在一定程度上成功防范稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，但尚未有一部專(zhuān)門(mén)的自由貿(mào)易港稅收法規(guī)，導(dǎo)致監(jiān)管缺位的問(wèn)題時(shí)有出現(xiàn)。同時(shí)，自由貿(mào)易港對(duì)稅制簡(jiǎn)化的需要建立在對(duì)現(xiàn)行稅收制度進(jìn)行改革的需求上，對(duì)稅制法治建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)防控提出了更高水平的要求，故在《自由貿(mào)易港法》框架內(nèi)，在2025年全島封關(guān)前以授權(quán)模式建立自由貿(mào)易港稅收法規(guī)，在保障稅制簡(jiǎn)化機(jī)制的基礎(chǔ)上完善自由貿(mào)易港稅制監(jiān)管體系已刻不容緩。

建立自由貿(mào)易港稅收法規(guī)體系，需注意以下三點(diǎn)：一是由于稅收立法權(quán)是中央保留事項(xiàng)，故應(yīng)充分利用《立法法》第9條的規(guī)定，由全國(guó)人大授權(quán)國(guó)務(wù)院或海南省政府，以決定的形式出臺(tái)對(duì)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理與規(guī)制的相關(guān)規(guī)定。二是建立稅收監(jiān)管體系，應(yīng)特別注意風(fēng)險(xiǎn)防控問(wèn)題。從自由貿(mào)易港稅收政策制定出發(fā)，沒(méi)有對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解，就不能成為一套完整的政策體系。更何況，目前利用免稅套購(gòu)政策進(jìn)行的走私行為時(shí)有發(fā)生，為享受自由貿(mào)易港優(yōu)惠政策而建立的空殼公司層出不窮，可以預(yù)見(jiàn)在稅制簡(jiǎn)化具體政策出臺(tái)后，類(lèi)似情況將愈演愈烈，這使得建立具稅收風(fēng)險(xiǎn)防范的自由貿(mào)易港稅收監(jiān)管體系已成當(dāng)務(wù)之急。三是稅收政策監(jiān)管應(yīng)做到文字清楚、意思明白、無(wú)歧義、無(wú)繁瑣的補(bǔ)充說(shuō)明。這是為了滿(mǎn)足稅收政策本身簡(jiǎn)明清楚，遵從成本低的需要。

（三）推進(jìn)稅收制度透明化，數(shù)字化建設(shè)

自由貿(mào)易港的建設(shè)以“自由便利”為最大特征。在建設(shè)自由貿(mào)易港稅收制度時(shí)，以稅制簡(jiǎn)化的方式推進(jìn)稅收制度透明化，是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下解決稅制征納沖突，防止重復(fù)征稅現(xiàn)象出現(xiàn)，推進(jìn)自由貿(mào)易港法治化進(jìn)程的關(guān)鍵措施?！犊傮w方案》中自由貿(mào)易港將分階段簡(jiǎn)并稅制，并通過(guò)征收以銷(xiāo)售稅，環(huán)保稅為代表的新稅種的方式實(shí)現(xiàn)自由貿(mào)易港財(cái)政收支大體均衡，挑戰(zhàn)也隨之而來(lái)。面對(duì)數(shù)字化浪潮，應(yīng)通過(guò)稅收制度透明化，數(shù)字化建設(shè)，應(yīng)用數(shù)字科技與區(qū)塊鏈技術(shù)，建立互聯(lián)網(wǎng)辦稅平臺(tái)，推動(dòng)稅收業(yè)務(wù)上網(wǎng)作業(yè)，搭建自由貿(mào)易港便利化征納環(huán)境，使納稅主體能夠清楚的了解到自由貿(mào)易港的現(xiàn)行稅種稅目，自己需要繳納何種稅賦，能夠享受什么樣的優(yōu)惠政策。以數(shù)字化手段在最大程度上使自由貿(mào)易港稅收征納體系透明，不僅是稅制簡(jiǎn)化從理論到實(shí)踐的具體要求，還是“先行先試”，創(chuàng)新數(shù)字經(jīng)濟(jì)體系下對(duì)稅收體系進(jìn)行改革的需要。

四、結(jié)語(yǔ)

制定自由貿(mào)易港稅收政策，在自由貿(mào)易港政策制度體系中具有重要地位，同時(shí)也是推進(jìn)海南自由貿(mào)易港建設(shè)的重大工程。但隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，稅收制度逐漸趨于無(wú)謂的復(fù)雜，稅收主體對(duì)稅制簡(jiǎn)化的需要使稅制簡(jiǎn)化在稅收機(jī)制的建設(shè)與完善中處于關(guān)鍵地位。海南自由貿(mào)易港的稅制簡(jiǎn)化需要在吸取經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅務(wù)立法與條例制定經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)境外先進(jìn)自貿(mào)港的發(fā)展成果“取其精華，去其糟粕”。同時(shí)，自由貿(mào)易港的稅制簡(jiǎn)化應(yīng)根植于我國(guó)的財(cái)稅實(shí)踐，以創(chuàng)新的角度看待并完善我國(guó)的稅收制度體系，以“零關(guān)稅、低稅率、簡(jiǎn)稅制、強(qiáng)法治、分階段”為原則，穩(wěn)步推進(jìn)自由貿(mào)易港稅收政策體系的完善，從而更好地推進(jìn)自由貿(mào)易港向新時(shí)代對(duì)外開(kāi)放門(mén)戶(hù)的目標(biāo)不斷前行。

（責(zé)任編輯：夏凡）

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基金項(xiàng)目：本文系2020年度國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“中國(guó)特色自由貿(mào)易港立法體制創(chuàng)新研究”（20XFX023）階段性研究成果。

收稿日期：2021-07-22

作者簡(jiǎn)介：黃少宣（1999-），男，海南瓊海人，海南大學(xué)法學(xué)院碩士研究生;

劉云亮（1965-），男，海南定安人，海南大學(xué)法學(xué)院教授。