于傳生

[摘 要]行政事業(yè)單位作為政府職能運作的重要組成部分，其財務(wù)核算質(zhì)量體現(xiàn)了我國政府財務(wù)核算水平。《政府會計制度》的頒布給行政事業(yè)單位財務(wù)核算工作改革提供了指導(dǎo)方向，行政事業(yè)單位要正確看待《政府會計制度》的頒布，認(rèn)真學(xué)習(xí)并嚴(yán)格落實新制度，才能提升行政事業(yè)單位的財務(wù)核算水平。今后，行政事業(yè)單位在財務(wù)核算工作中需要圍繞兩套報表展開，必定給財務(wù)核算工作造成一定的影響，只有行政事業(yè)單位認(rèn)真貫徹落實《政府會計制度》，積極制定應(yīng)對措施，才能夠有效緩解《政府會計制度》執(zhí)行過程中所帶來的不良影響。

[關(guān)鍵詞]政府會計制度；行政事業(yè)單位；財務(wù)核算

中圖分類號：F253 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1722（2021）23-0001-03

（一）充分滿足行政事業(yè)單位的發(fā)展需求

我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，對行政事業(yè)單位的管理質(zhì)量提出更高的要求，行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作將會面臨諸多的問題與挑戰(zhàn)。財務(wù)會計人員要將過去的工作模式進行優(yōu)化，認(rèn)真貫徹落實《政府會計制度》，將財務(wù)核算、預(yù)算核算兩條線工作齊頭并進，充分滿足行政事業(yè)單位的發(fā)展要求。

（二）推動行政事業(yè)單位預(yù)算會計與財務(wù)會計融合

《政府會計制度》的頒布，需要行政事業(yè)單位能夠同時貫徹落實預(yù)算會計與財務(wù)會計、收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制等制度，對于行政事業(yè)單位的財務(wù)管理人員具有較高的專業(yè)技術(shù)要求?！墩畷嬛贫取纺軌蚣铀傩姓聵I(yè)單位財務(wù)會計、預(yù)算會計工作的融合，推動行政事業(yè)單位財務(wù)核算體系的形成。

（三）實現(xiàn)財務(wù)核算職能

行政事業(yè)單位的財務(wù)核算工作十分重要，《政府會計制度》強化了政府財務(wù)會計核算，明確了政府會計的財務(wù)核算職能。在實際的財務(wù)管理流程中，財務(wù)工作人員要對會計全要素進行記錄和核算，從根本上提高行政事業(yè)單位財務(wù)核算水平及質(zhì)量，全面反映行政事業(yè)單位整體財務(wù)狀況[1]。

（一）執(zhí)行統(tǒng)一的《政府會計制度》

《政府會計制度》整合了《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》和醫(yī)院、高等學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位等行政事業(yè)單位會計制度的內(nèi)容，新制度徹底改變了會計核算方法，增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財務(wù)會計模式，預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離并相互銜接的會計制度，雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報告，通過對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進行“平行記賬”，對于其他業(yè)務(wù)，僅需要進行財務(wù)會計核算，推翻了以往收付實現(xiàn)制的固化思維，行政事業(yè)單位從2019年起已經(jīng)執(zhí)行了統(tǒng)一的《政府會計制度》[2]。

（二）強化了財務(wù)會計功能

政府會計對于科學(xué)編制綜合性財務(wù)報告，準(zhǔn)確反映單位財務(wù)狀況和運行成本具有重要意義。

1.要求對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等計提折舊或攤銷。在原行政事業(yè)單位會計制度固定資產(chǎn)核算中，固定資產(chǎn)不計提折舊，無法體現(xiàn)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況，不利于行政事業(yè)單位對資產(chǎn)情況的監(jiān)督與管理。新制度下，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)科目明細下新設(shè)累計折舊和累計攤銷，預(yù)計使用年限內(nèi)按照既定的方法計提折舊額，折舊方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。計提折舊與攤銷后，直接反映成本費用，算出合理的損耗支出，從而更加準(zhǔn)確客觀地反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況。

2.全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。強化財務(wù)會計核算功能，全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，增加了收入、費用兩個財務(wù)會計要素的核算內(nèi)容。行政事業(yè)單位的收入主要有財政撥款收入、事業(yè)收入、非同級財政撥款收入以及其他收入，在原制度的學(xué)費收入的確認(rèn)是以收入實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，即收到學(xué)費后才能確認(rèn)為是收入，致使拖欠的學(xué)費不能及時確認(rèn)為收入，導(dǎo)致行政事業(yè)單位收入情況無法真實體現(xiàn)。新會計制度已明確了收入執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，拖欠學(xué)費計入應(yīng)收賬款。此外，科研單位的事業(yè)收入確認(rèn)以合同為基礎(chǔ)，按照合同的約定分期確認(rèn)收入。期末要對包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等可能發(fā)生的壞賬計提壞賬準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益[3]。

（三）擴大了政府資產(chǎn)和負債核算內(nèi)容

在資產(chǎn)核算方面，增加了文物文化資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房等內(nèi)容。在負債核算方面，原制度中核算應(yīng)付款項未產(chǎn)生現(xiàn)時義務(wù)時不計入，在實際支出時才進行核算，當(dāng)期行政事業(yè)單位隱形債務(wù)情況沒有體現(xiàn)在賬上，導(dǎo)致負債虛減。新制度增加了預(yù)計負債、受托代理負債等科目，同時將行政事業(yè)單位承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任而可能產(chǎn)生的預(yù)計負債計入報表，體現(xiàn)了會計的謹(jǐn)慎性原則，加強了行政事業(yè)單位對財務(wù)風(fēng)險的監(jiān)督和管理[4]。

（四）完善了報表體系和結(jié)構(gòu)

在新制度改革前，行政事業(yè)單位一直執(zhí)行的是預(yù)算會計核算體系，形成的報表數(shù)據(jù)不完整、可比性不高、財務(wù)信息披露不足。隨著公眾對行政事業(yè)單位財務(wù)披露的關(guān)注度上升，行政事業(yè)單位報表體系改革旨在提供更加具體、透明的財務(wù)信息，預(yù)算會計報表與財務(wù)會計報表相互反映、相互促進，從而更好地滿足現(xiàn)代化信息披露需求。

以往行政事業(yè)單位會計核算的目標(biāo)是規(guī)范財務(wù)行為以及監(jiān)督和關(guān)注預(yù)算收支情況，而新制度的政府綜合財務(wù)報告更加注重行政事業(yè)單位的真實資產(chǎn)負債狀況、運行情況以及現(xiàn)金流量，提供一致性、可比性、準(zhǔn)確性和完整性的財務(wù)信息，有利于加強行政事業(yè)單位對資產(chǎn)負債的管理，提高會計信息質(zhì)量和預(yù)算績效管理水平，促進財務(wù)信息透明化。

（一）行政事業(yè)單位落實新制度存在的問題

1.按照行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)特點更新財務(wù)核算系統(tǒng)

新制度要求在同一系統(tǒng)中實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計并行，這就需要行政事業(yè)單位根據(jù)自身情況與軟件服務(wù)提供商溝通調(diào)整更新財務(wù)核算系統(tǒng)。行政事業(yè)單位資金來源多元化，包括財政撥款、學(xué)費收入、科研收入、捐贈收入等，除需要設(shè)置會計科目外，還需設(shè)置經(jīng)濟分類科目、功能分類、資金來源等信息，項目預(yù)算控制環(huán)節(jié)采用項目精細化管理模式，預(yù)算系統(tǒng)對接財務(wù)系統(tǒng)，預(yù)算系統(tǒng)采用預(yù)算額度控制，財務(wù)核算系統(tǒng)財務(wù)會計和預(yù)算會計科目均帶項目核算，便產(chǎn)生了財務(wù)項目和預(yù)算項目雙余額，以上復(fù)雜的任務(wù)必須增強財務(wù)系統(tǒng)的輔助核算功能，行政事業(yè)單位需要建設(shè)符合自身需求的財務(wù)核算和外圍的預(yù)算管理信息系統(tǒng)[5]。

2.增加了會計人員財務(wù)核算工作量

新舊制度銜接工作量大。新制度要求資產(chǎn)負債全部入賬，這意味著行政事業(yè)單位銜接新制度的資產(chǎn)負債全面清查工作必不可少而且要及時準(zhǔn)確，在工作量、難度、時間和人手上都提出了要求。

日常核算內(nèi)容增多。政府會計的雙功能、雙基礎(chǔ)核算模式導(dǎo)致日常核算中業(yè)務(wù)分錄數(shù)量增加，雙報告導(dǎo)致財務(wù)報表編報工作量加倍。固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)方面，要追溯確認(rèn)資產(chǎn)賬面價值補提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。在債權(quán)債務(wù)方面，要補充披露相關(guān)信息。

財務(wù)核算軟件信息化程度不高，預(yù)算分錄自動生成率低。為了實現(xiàn)自動生成預(yù)算會計輔助核算，系統(tǒng)對應(yīng)增加了許多輔助功能。在實際操作中，財務(wù)系統(tǒng)對一些稍加復(fù)雜的業(yè)務(wù)，不能準(zhǔn)確生成出預(yù)算會計分錄，如工資憑證。另外，日常自動生成的預(yù)算會計憑證是否正確，目前仍然需要財務(wù)人員加以分析判斷，在存在問題時還需要花費人力時間尋找預(yù)算結(jié)余和財務(wù)盈余的差異，給日常會計核算帶來了很多困難和不便，增加了行政事業(yè)單位財務(wù)工作者的勞動強度[6]。

3.面臨權(quán)責(zé)發(fā)生制核算難度大的挑戰(zhàn)

《政府會計制度》要求行政事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制雙基礎(chǔ)核算模式，行政事業(yè)單位由于一直是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)核算，長期思想觀念固化，要想立刻從觀念上增加權(quán)責(zé)發(fā)生制核算并不容易，相關(guān)資產(chǎn)管理、合同管理思路轉(zhuǎn)變需要一段時間，這為貫徹實行權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來了巨大挑戰(zhàn)。

收入確認(rèn)時間點問題。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，收入確認(rèn)可以根據(jù)合同執(zhí)行時間比例、實際完成進度、工作量完成比例、合同成本比例等確認(rèn)收入?？蒲袉挝皇聵I(yè)收入要按照合同約定，收到收入時先計入預(yù)收賬款，由于簽訂合同、保管合同部門與財務(wù)部門不能實時進行信息的共享，后續(xù)以累計發(fā)生的成本占比來確定合同進度進而確認(rèn)收入，這也是一個很煩瑣的過程，稍不注意就會忘記，導(dǎo)致有的直接計入收入，有的計入預(yù)收賬款的混亂局面。

固定資產(chǎn)折舊問題。制度規(guī)定當(dāng)月新增的固定資產(chǎn)當(dāng)月計提折舊，當(dāng)月減少不提折舊。資產(chǎn)部門已經(jīng)對接了財務(wù)系統(tǒng)，資產(chǎn)系統(tǒng)升級后，根據(jù)折舊年限及折舊方法，可以自動生成折舊表入賬。但是，資產(chǎn)精細化管理不到位，專用設(shè)備和通用設(shè)備分類界定不清楚，對成本核算將會帶來挑戰(zhàn)，需細化類別，提供錄入?yún)⒖夹畔ⅰ?/p>

壞賬準(zhǔn)備計提問題。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對收回后不需上繳財政的應(yīng)收款項和其他應(yīng)收款進行全面檢查，分析其可回收性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)壞賬損失。壞賬準(zhǔn)備計提的方法跟企業(yè)會計一樣，可以采取賬齡分析法、余額百分比法、個別認(rèn)定法。行政事業(yè)單位的壞賬核銷處理方法以前年度一直需要上級主管部門和財政部門審批備案，新舊政府會計銜接時根據(jù)國有資產(chǎn)清查結(jié)果處理了一批壞賬。目前行政事業(yè)單位賬上的往來款，情況復(fù)雜，籠統(tǒng)的采用賬齡分析欠妥，暫時沒有計提壞賬準(zhǔn)備，可以考慮采取個別認(rèn)定法計提壞賬。

（二）行政事業(yè)單位落實政府會計制度的建議

1.加強組織領(lǐng)導(dǎo)，強化單位部門負責(zé)人的責(zé)任意識

行政事業(yè)單位《政府會計制度》涉及行政事業(yè)單位財務(wù)核算與管理的各個方面，并不是僅依靠一個財務(wù)部門就能完成的，行政事業(yè)單位應(yīng)成立執(zhí)行《政府會計制度》的組織機構(gòu)，負責(zé)財務(wù)信息披露完整全面，明確銜接貫徹新制度目標(biāo)，計劃執(zhí)行實施的詳細方案。同時加強各部門的職責(zé)分配，確保認(rèn)識到位、組織到位、人員到位，各部門相互協(xié)作，通過組織學(xué)習(xí)政府會計制度與準(zhǔn)則，深入意識到實施新制度的必要性和重要性，加強責(zé)任落實力度，定期或不定期地檢查行政事業(yè)單位《政府會計制度》的執(zhí)行情況[7]。

2.加強人才隊伍建設(shè)，定期組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)

按照新制度要求，在執(zhí)行制度過程中會出現(xiàn)新問題，行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合實際情況，對財會人員進行培訓(xùn)或安排外出學(xué)習(xí)交流。在行政事業(yè)單位沒有制定出準(zhǔn)確符合自身的指導(dǎo)手冊之前，確保會計理解并掌握新制度各項規(guī)定，可以與實施效果好的行政事業(yè)單位進行交流溝通，獲取切實有效的實操經(jīng)驗。對資產(chǎn)管理、基建、后勤等相關(guān)人員進行培訓(xùn)，確保他們能理解并掌握本項工作內(nèi)容及應(yīng)完成的工作任務(wù)，更快更好地符合新制度的要求?！墩畷嬛贫取穼嬋藛T業(yè)務(wù)素質(zhì)要求高，特別是財務(wù)報告的編制，需要高素質(zhì)人才隊伍支撐[8]。

3.加強與軟件服務(wù)供應(yīng)商的聯(lián)系

行政事業(yè)單位實施《政府會計制度》對信息化建設(shè)的要求極高，為了提高工作效率，要求提供完整、全面的財務(wù)信息披露軟件，軟件服務(wù)供應(yīng)商要結(jié)合《政府會計制度》和行政事業(yè)單位自身的具體實際情況，及時更新和完善會計信息系統(tǒng)，確保會計信息系統(tǒng)生成的財務(wù)信息符合新制度的要求，為行政事業(yè)單位信息的披露提供數(shù)據(jù)支持[9]。

綜上所述，《政府會計制度》貫徹落實以來，行政事業(yè)單位要對財務(wù)核算工作進行梳理，結(jié)合《政府會計制度》的各項要求，優(yōu)化財務(wù)核算工作，創(chuàng)新固定資產(chǎn)核算形式，提高行政事業(yè)單位財務(wù)核算的質(zhì)量和水平，推動行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展，從而更好地為社會公眾提供服務(wù)。

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[3]王珍青，李海寧，遲紅梅. 簡述《政府會計制度》對事業(yè)單位財務(wù)核算的影響及應(yīng)對措施[J]. 當(dāng)代會計，2020（04）：80-81.

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[9]孫婷.政府會計制度下文化事業(yè)單位會計核算的問題與對策[J].納稅，2021，15（20）：77-78.