張偉

摘要：金融行業(yè)的持續(xù)發(fā)展推動了我國各個行業(yè)的發(fā)展，為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了強(qiáng)大的助推力，尤其是近年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，我國金融行業(yè)發(fā)展的速度更快，一系列新的金融手段、金融方式等不斷涌現(xiàn)出來。但在金融行業(yè)快速發(fā)展的過程中各種各樣的風(fēng)險也逐漸凸顯出來，如何做好風(fēng)險管理成為很多人員亟待思考的問題。金融審計(jì)部門作為獨(dú)立監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)順應(yīng)新時代的變化，積極發(fā)揮自身的作用，做好金融風(fēng)險的防范，為我國金融業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展提供有力保障?；诖耍恼聫倪@一視角進(jìn)行了分析，總結(jié)防范和化解金融風(fēng)險中金融審計(jì)的作用，分析金融審計(jì)工作中面臨的問題，并結(jié)合當(dāng)前我國的現(xiàn)實(shí)情況提出一系列完善措施，旨在推動金融審計(jì)作用的有效發(fā)展。

關(guān)鍵詞：金融審計(jì) 風(fēng)險管理 作用 新時代

金融在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著十分重要的地位，其決定了國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平，不過近年來金融行業(yè)風(fēng)險也不斷增加，防范和化解金融風(fēng)險成為重中之重。黨的十九大報告提出要健全金融監(jiān)管體系，守住不發(fā)生系統(tǒng)性金融風(fēng)險的底線。由此可知，我國政府對金融風(fēng)險的防范和化解十分關(guān)注，要求各個主體加強(qiáng)金融風(fēng)險管控，降低金融風(fēng)險發(fā)生的概率。而金融審計(jì)部門擔(dān)負(fù)著審計(jì)金融信息、尋找金融風(fēng)險的職責(zé)，在防范和化解金融風(fēng)險過程中發(fā)揮著十分關(guān)鍵的作用，所以金融審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)注重金融風(fēng)險防范，促進(jìn)自身職能的全面發(fā)揮。

（一）金融審計(jì)的工作機(jī)理

第一，預(yù)防風(fēng)險。金融審計(jì)本身具有獨(dú)立性、權(quán)威性、綜合性等優(yōu)勢，其依靠這些優(yōu)勢對金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管。如果在監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在威脅國家金融體系安全的風(fēng)險隱患，就會及時對相關(guān)人員發(fā)出警報，相關(guān)人員則會及時對問題進(jìn)行解決，確保金融機(jī)構(gòu)的持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)行。在發(fā)現(xiàn)問題之后，金融審計(jì)能夠及時形成安全防火墻，抵御不安全的因素，將金融風(fēng)險發(fā)生的概率降到最低。第二，呈現(xiàn)風(fēng)險。在對金融市場全面審計(jì)和監(jiān)督的過程中，金融審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)中所存在的系統(tǒng)性風(fēng)險，如國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)各個金融機(jī)構(gòu)的工作，對其經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況等的真實(shí)性、科學(xué)性、合法性等進(jìn)行了解，由此分析其經(jīng)營概況，并通過多年的工作經(jīng)驗(yàn)分析機(jī)構(gòu)中存在的制度缺陷、違規(guī)經(jīng)營、監(jiān)管漏洞等，將風(fēng)險呈現(xiàn)出來，從而督促其改進(jìn)。第三，抵御金融風(fēng)險。金融審計(jì)的作用并非局限于尋找被審計(jì)單位的風(fēng)險與問題，還要對其產(chǎn)生的問題進(jìn)行仔細(xì)分析，尋找原因，為被審計(jì)單位改善問題提供針對性、可行性的措施與建議。且在發(fā)現(xiàn)和解決問題之后，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部可以形成免疫系統(tǒng)，避免再次出現(xiàn)類似問題，也凸顯出了金融審計(jì)部門抵御金融風(fēng)險的作用。

（二）金融審計(jì)的工作現(xiàn)狀

第一，審計(jì)目標(biāo)更為注重金融安全。在我國金融體制持續(xù)改革背景下，審計(jì)機(jī)關(guān)的工作目標(biāo)也有所變化，不再局限于關(guān)注財(cái)務(wù)收支合規(guī)性、真實(shí)性等內(nèi)容，更為關(guān)注強(qiáng)化風(fēng)險管理、防范金融風(fēng)險以及業(yè)務(wù)創(chuàng)新等。從起初維護(hù)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支合法性、真實(shí)性等目標(biāo)逐漸開始向維護(hù)金融體系安全、揭示和防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險靠攏。第二，審計(jì)對象以及內(nèi)容得到拓展。在國家快速發(fā)展過程中，我國審計(jì)部門的工作對象以及內(nèi)容都得到了拓展，如審計(jì)署不僅對被審計(jì)單位業(yè)務(wù)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)收支情況等進(jìn)行關(guān)注，而且還關(guān)注其他的內(nèi)容。業(yè)務(wù)范圍從票據(jù)、貸款、存款等基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)審核逐步向單位廉潔情況、對國家政策的落實(shí)情況以及內(nèi)部風(fēng)控狀況等方面延伸。第三，審計(jì)方法更為新穎。我國很多審計(jì)機(jī)關(guān)，為了提升審計(jì)的效果專門針對地區(qū)情況構(gòu)建了大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用平臺、指揮中心等，借助于先進(jìn)的系統(tǒng)、技術(shù)等對審計(jì)項(xiàng)目開展綜合分析與系統(tǒng)評估，使審計(jì)的效率和精度都得到了全面提升。

在我國金融領(lǐng)域發(fā)展過程中存在諸多風(fēng)險，包括流動性風(fēng)險、信用風(fēng)險、影子銀行風(fēng)險等，要想對這些風(fēng)險進(jìn)行管控，離不開金融審計(jì)部門的工作。

（一）防范影子銀行風(fēng)險作用

當(dāng)前在我國金融市場中影子銀行風(fēng)險是主要風(fēng)險，其指的是游離于銀行監(jiān)管體系外的中介體系，如果不對其進(jìn)行管理，很容易出現(xiàn)監(jiān)管套利、系統(tǒng)性金融風(fēng)險等問題。因?yàn)榻陙黼S著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國金融行業(yè)發(fā)展速度也更快，但是相關(guān)的金融制度并不完善，所以出現(xiàn)了諸多以同業(yè)拆借、資產(chǎn)管理等形式的影子銀行，它們的出現(xiàn)影響了金融市場的穩(wěn)定發(fā)展，且很容易帶來違約風(fēng)險。而通過有效開展金融審計(jì)工作，則能夠?qū)τ白鱼y行進(jìn)行監(jiān)管，使其嚴(yán)格依據(jù)規(guī)范運(yùn)行，降低違約的概率，并且還能推動金融制度的健全，更好地對金融風(fēng)險進(jìn)行化解。

（二）防范互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險作用

互聯(lián)網(wǎng)金融是近年來在互聯(lián)網(wǎng)快速普及背景下發(fā)展起來的，其將互聯(lián)網(wǎng)作為載體開展金融活動，帶動了我國金融行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。但是在互聯(lián)網(wǎng)金融快速發(fā)展的同時也出現(xiàn)了多種多樣的金融風(fēng)險，如很多金融平臺持續(xù)爆雷，投資者面臨較為嚴(yán)重的損失，如何對這一方面的風(fēng)險進(jìn)行防范顯得十分必要。金融審計(jì)部門則能夠通過新技術(shù)手段對互聯(lián)網(wǎng)金融的風(fēng)險進(jìn)行防范，降低風(fēng)險損失，如可以通過監(jiān)督互聯(lián)網(wǎng)金融平臺和資金，找出其運(yùn)行中的違規(guī)行為，并督促其改正問題，降低風(fēng)險隱患。

（三）信息反饋決策作用

金融審計(jì)部門在開展審計(jì)工作的過程中，能夠?qū)鹑陬I(lǐng)域的發(fā)展情況進(jìn)行詳細(xì)了解，識別潛在風(fēng)險，并及時將風(fēng)險信息反饋給監(jiān)管部門，而監(jiān)管部門則能夠及時根據(jù)反饋信息對行業(yè)發(fā)展情況進(jìn)行深入分析，并采取措施對風(fēng)險進(jìn)行防范，推動行業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。在這個過程中審計(jì)部門發(fā)揮的是信息傳遞作用，監(jiān)管部門得到詳細(xì)信息之后，會從宏觀上對苗頭性問題進(jìn)行分析，從全局出發(fā)制定科學(xué)的金融政策、制度，并優(yōu)化金融機(jī)制。

雖然近年來我國金融審計(jì)工作日益規(guī)范、高效，審計(jì)部門所發(fā)揮的作用也日益凸顯，但是整體來看，金融審計(jì)在防范和化解金融風(fēng)險過程中依然存在一些問題，這些問題如果不能得到完善，勢必會影響金融審計(jì)作用的發(fā)揮。

（一）金融審計(jì)管理亟待進(jìn)一步完善

金融審計(jì)管理是否規(guī)范直接影響了金融審計(jì)的效果，當(dāng)前我國金融審計(jì)管理過程中還面臨諸多問題，包括金融審計(jì)制度不夠健全、審計(jì)監(jiān)督不到位、審計(jì)人員的綜合素質(zhì)欠佳等。從制度方面來看，雖然在發(fā)展過程中我國政府對金融審計(jì)有關(guān)的制度規(guī)范進(jìn)行了完善，但現(xiàn)行制度中依然存在一些不合理的地方，難以對審計(jì)工作提供良好的指導(dǎo)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險管控面臨著較大的缺陷。從審計(jì)監(jiān)督方面來看，要想更好地凸顯審計(jì)的職能作用，需要對其工作過程進(jìn)行監(jiān)督，制定科學(xué)的監(jiān)督辦法，但是當(dāng)前我國內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督都存在不足的情況，難以形成強(qiáng)大的助推力，影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。從審計(jì)人員層面來看，當(dāng)前我國還有很多審計(jì)從業(yè)者存在專業(yè)技能不夠、思想狹窄、道德水平不高等問題，難以更好地推動審計(jì)行業(yè)發(fā)展，也影響了金融審計(jì)防范和化解金融風(fēng)險作用的發(fā)揮。

（二）金融審計(jì)方法仍需改革與創(chuàng)新

金融審計(jì)方法影響著金融審計(jì)效果，當(dāng)前雖然我國很多金融審計(jì)部門都對審計(jì)方法進(jìn)行了改革與創(chuàng)新，取得了良好的成果，但因?yàn)榧夹g(shù)的不斷進(jìn)步，審計(jì)方法也在更新。一些金融審計(jì)部門所采用的方法依然較為滯后，難以跟上時代的發(fā)展步伐，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不是十分理想。同時，由于金融審計(jì)的方法落后，導(dǎo)致審計(jì)工作效率較為低下，且存在審計(jì)控制不足、信息流失等問題，阻礙了金融審計(jì)行業(yè)的持續(xù)發(fā)展，且不利于被審計(jì)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）缺乏規(guī)范的金融審計(jì)問責(zé)機(jī)制

在金融審計(jì)工作中問責(zé)機(jī)制是十分重要的機(jī)制，會對金融審計(jì)績效評價工作帶來一定的影響，且在責(zé)任劃分以及追責(zé)上發(fā)揮著較為關(guān)鍵的作用。但是當(dāng)前我國金融審計(jì)工作中卻缺乏規(guī)范的問責(zé)機(jī)制，無法科學(xué)劃分金融審計(jì)的責(zé)任，且沒有構(gòu)建完善的溯源機(jī)制。因?yàn)榻鹑趯徲?jì)工作存在較高的復(fù)雜性，難以及時對審計(jì)責(zé)任作出科學(xué)劃分，所以很容易影響到金融審計(jì)的質(zhì)量，而在出現(xiàn)審計(jì)問題之后，由于沒有科學(xué)的溯源機(jī)制，無法對問題產(chǎn)生的根源進(jìn)行查找，難以從源頭對問題進(jìn)行解決，也影響了金融審計(jì)防范和化解風(fēng)險的效果。

（一）構(gòu)建科學(xué)完善的金融審計(jì)法律規(guī)范

審計(jì)法律規(guī)范是金融審計(jì)工作開展的指導(dǎo)和依據(jù)，針對當(dāng)前我國金融審計(jì)法律規(guī)范滯后、不完善等問題，我國政府須對這些法律規(guī)范進(jìn)行健全和完善，結(jié)合市場情況對其中的內(nèi)容進(jìn)行更新，切實(shí)為金融審計(jì)風(fēng)險化解和防范作用的發(fā)揮奠定基礎(chǔ)。相關(guān)部門一方面要對現(xiàn)有的金融審計(jì)法律規(guī)范進(jìn)行修訂和完善，提升其覆蓋率，并在法律規(guī)范中加入互聯(lián)網(wǎng)金融有關(guān)的防范內(nèi)容，另一方面還要對金融審計(jì)法律規(guī)范的大框架進(jìn)行梳理，根據(jù)金融審計(jì)、金融行業(yè)等的發(fā)展情況劃分篇章，使金融審計(jì)法律規(guī)范更為清晰明確，每一個篇章都符合實(shí)際情況，為全國各地的金融審計(jì)部門提供參考。此外，金融審計(jì)還要更大限度地督促金融機(jī)構(gòu)回歸實(shí)體經(jīng)濟(jì)，發(fā)揮金融機(jī)構(gòu)服務(wù)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的職能，防止將金融風(fēng)險傳導(dǎo)給金融系統(tǒng)，降低系統(tǒng)性金融風(fēng)險發(fā)生的概率。

（二）根據(jù)全面風(fēng)險管理理論制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃

審計(jì)機(jī)關(guān)在制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的時候，要將全面風(fēng)險管理理論作為依據(jù)，以防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險為目標(biāo)科學(xué)選擇審計(jì)客體，設(shè)定審計(jì)目標(biāo)。金融行業(yè)是一個整體，當(dāng)前證券業(yè)、保險業(yè)以及銀行業(yè)等之間的融合與聯(lián)系更為深入，這導(dǎo)致風(fēng)險有更強(qiáng)的傳染性，任何一個方面的風(fēng)險都可能會快速傳播到其他領(lǐng)域，甚至?xí)φ麄€金融行業(yè)產(chǎn)生威脅，從而發(fā)生系統(tǒng)性金融風(fēng)險。因此金融審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)將視野拓寬到整個金融行業(yè)中，關(guān)注行業(yè)系統(tǒng)性金融風(fēng)險的防范，而非孤立地看待問題，要使金融審計(jì)從“選項(xiàng)目找問題”不斷向“以風(fēng)險定項(xiàng)目”“帶著問題選項(xiàng)目”過渡，提升審計(jì)的全面性與科學(xué)性。如審計(jì)機(jī)關(guān)要逐步將以國有銀行為主體的審計(jì)客體范圍向商業(yè)銀行、股份制銀行、地方性融資平臺以及擔(dān)保機(jī)構(gòu)等擴(kuò)展。

（三）以風(fēng)險為核心加強(qiáng)內(nèi)控測試

金融機(jī)構(gòu)發(fā)生風(fēng)險的主要原因就是內(nèi)部控制不完善，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重視金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制工作，要對內(nèi)部控制進(jìn)行全面測試，明確其有效性以及科學(xué)性。以商業(yè)銀行為例進(jìn)行分析，通常來看其內(nèi)部控制涉及中間業(yè)務(wù)、存款業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)、授信業(yè)務(wù)、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)以及柜臺業(yè)務(wù)等，在測試其內(nèi)部控制的時候要將風(fēng)險作為核心，采用重新執(zhí)行、穿行測試等方式明確制度的可行性。如對票據(jù)、貸款審批以及銀行卡開戶等業(yè)務(wù)而言，審計(jì)機(jī)關(guān)可以采用重新執(zhí)行的方式對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行檢測，明確在“流程控制、相互牽制”等措施上是否需要進(jìn)一步完善。在測試授信審批業(yè)務(wù)的時候可以運(yùn)用穿行測試方法，如針對某商業(yè)銀行“分級授信”制度有意進(jìn)行化整為零，對大數(shù)額的款項(xiàng)分拆授信、違規(guī)放款、越權(quán)審批等。通過這兩種方法對銀行內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析，找出其缺陷，并督促商業(yè)銀行及時完善和調(diào)整，以更好地防范金融風(fēng)險。

（四）進(jìn)一步完善和創(chuàng)新金融審計(jì)方法

當(dāng)前新的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為金融審計(jì)工作創(chuàng)新帶來了較大的契機(jī)，金融審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)積極對這些新技術(shù)進(jìn)行運(yùn)用，創(chuàng)新審計(jì)流程，提升金融審計(jì)的效果。如可以借助于大數(shù)據(jù)技術(shù)科學(xué)識別金融風(fēng)險，通過海量信息的搜集與篩選得出金融行業(yè)的具體信息，為審計(jì)工作效率的提升帶來有利作用。大數(shù)據(jù)技術(shù)是近年來興起的技術(shù)，金融審計(jì)部門可以通過該技術(shù)對被審計(jì)單位的發(fā)展情況進(jìn)行系統(tǒng)了解，掌握其發(fā)展的過程，分析發(fā)展異常，并及時對風(fēng)險進(jìn)行尋找。并且，金融審計(jì)部門還可以通過新技術(shù)的運(yùn)用構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)庫，如運(yùn)用云計(jì)算技術(shù)、人工智能技術(shù)等，在數(shù)據(jù)庫中存放各種各樣的金融數(shù)據(jù)信息，對被審計(jì)單位的情況進(jìn)行詳細(xì)記錄，并通過大量數(shù)據(jù)深入挖掘發(fā)展情況，檢測發(fā)展過程，及時預(yù)警風(fēng)險。也可以構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)指揮中心，通過系統(tǒng)對審計(jì)工作進(jìn)行指揮，確保審計(jì)人員向著正確的方向努力。

（五）不斷提升金融審計(jì)人員的綜合素質(zhì)與技能

為了適應(yīng)新形勢下國家發(fā)展的需要，需要打造一支綜合素質(zhì)高、風(fēng)險意識強(qiáng)、專業(yè)技能高的金融審計(jì)隊(duì)伍。這需要我國金融審計(jì)部門做好努力，不僅要對現(xiàn)有的審計(jì)人員定期開展培訓(xùn)，多灌輸新的審計(jì)知識和技能，傳輸審計(jì)方法，而且還要把好招聘關(guān)，提升招聘條件，積極招聘經(jīng)驗(yàn)豐富、專業(yè)化技能高的人員。金融審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)把握國內(nèi)金融市場以及國外宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，從更高的層面上思考問題，具備良好的風(fēng)險防范意識，敢于揭示問題、善于觀察探索，更好地化解金融審計(jì)風(fēng)險，推動國家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

（六）構(gòu)建科學(xué)的金融審計(jì)問責(zé)機(jī)制

要想從根本上提升金融審計(jì)的有效性，必須要構(gòu)建科學(xué)的問責(zé)機(jī)制。金融審計(jì)的工作目標(biāo)并非僅僅是為了完成工作任務(wù)，而是要解決審計(jì)工作中面臨的問題，并通過科學(xué)的措施避免該類問題的再次發(fā)生。所以應(yīng)當(dāng)構(gòu)建科學(xué)的審計(jì)問責(zé)制度，對問責(zé)機(jī)制進(jìn)行落實(shí)，根據(jù)實(shí)際情況追究被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，使其認(rèn)識到犯錯的嚴(yán)重性，打消再次犯錯的觀念。這就需要金融審計(jì)部門根據(jù)監(jiān)管制度、管理制度以及被審計(jì)單位的實(shí)際情況等構(gòu)建對應(yīng)的問責(zé)制度和溯源制度，由于被審計(jì)單位的實(shí)際情況不同，所以構(gòu)建的制度體系也要具有一定的彈性，便于金融審計(jì)人員根據(jù)具體的被審計(jì)單位情況對制度體系進(jìn)行靈活運(yùn)行，提升金融審計(jì)監(jiān)管的有效性，以更為有效的方式防范和化解金融風(fēng)險。

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作者單位：中國郵政儲蓄銀行審計(jì)局天津分局