冷亞楠

（浙江華云信息科技有限公司，浙江 杭州 310000）

一、電力企業(yè)審計文化的內(nèi)涵

（一）審計文化的內(nèi)涵

審計文化不是企業(yè)天然就有的，而是在企業(yè)發(fā)展到一定階段后，在一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上，隨著審計人員的審計實踐而被創(chuàng)造和傳遞出來的，具體可以分為物質(zhì)層面、制度層面和精神文化層面三個層次。其中，審計物質(zhì)文化是審計文化體系中相對表層的部分，指的是審計組織中體現(xiàn)出本組織精神文化和制度文化的審計物質(zhì)活動過程，以及各項技術(shù)、工具、手段、設(shè)施的運用等。審計制度文化則是在從事經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)證明性質(zhì)的管理活動中，所形成的各類規(guī)范與制度的集合，既包括相關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)章的建立，也包括后續(xù)對這些制度的完善、修訂和廢止。審計精神文化包括價值判斷、思想觀念、管理哲學(xué)和審計目標(biāo)等，是審計文化體系的核心和關(guān)鍵，也是企業(yè)審計文化建設(shè)的重點。

（二）電力企業(yè)審計文化的特征

電力行業(yè)屬于資本密集型行業(yè)，生產(chǎn)周期長，前期投入大，審計工作涉及的崗位配備和流程環(huán)節(jié)眾多，相較于中小企業(yè)，審計難度更大，對審計組織和審計人員要求也更高。在審計文化方面，具有如下幾點基本特征：第一，合法性。一方面，審計人員在面對紛繁復(fù)雜的審計項目時，需嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行，約束自身審計行為，確保信息收集完整全面，審計重點突出，杜絕評價的主觀性和隨意性。第二，公正性。當(dāng)前我國處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵時期，電力企業(yè)在開展審計工作時需堅持公正性原則，凡事以事實為依據(jù)，絕不可因人情往來或為牟取個人利益而放寬審計標(biāo)準(zhǔn)，造成國有資產(chǎn)被侵吞。第三，獨立性。獨立性是電力企業(yè)審計文化中的本質(zhì)特征，為確保審計結(jié)果的客觀性、真實性，需要審計機(jī)構(gòu)的人員隸屬關(guān)系和績效評定標(biāo)準(zhǔn)都是獨立的，不會受到被審單位的制約。

二、電力企業(yè)審計文化的演進(jìn)發(fā)展

（一）業(yè)務(wù)體系的完善促進(jìn)了審計文化體系的豐富

改革開放的四十年間，能源行業(yè)取得了長足的發(fā)展，無論是火電、水電還是核電，在供給量方面都居于世界前列。在業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大的同時，電力企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模也隨之取得了跨越式的增長。企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模越大、經(jīng)濟(jì)活動越頻繁，審計工作所涉及的內(nèi)容也越復(fù)雜，領(lǐng)域越豐富。隨著電力企業(yè)主營業(yè)務(wù)的增長，審計文化體系也在不斷豐富和完善。

在審計領(lǐng)域方面，不僅需開展財務(wù)收支審計，而且要高度關(guān)注企業(yè)主要管理層和黨員干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況；不僅要重視工程基建預(yù)算和決算，而且對企業(yè)營銷活動進(jìn)行常態(tài)化審核。通過構(gòu)筑多元化的審計體系，對審計領(lǐng)域進(jìn)行細(xì)分，從而提高審計的效率，明晰審計的目標(biāo)和重點方向。在審計技術(shù)方面，由查錯防弊的傳統(tǒng)審計手段逐漸向以風(fēng)險控制為導(dǎo)向的審計轉(zhuǎn)變，并推動了事后審計向全過程審計的轉(zhuǎn)型。在審計制度方面，在審計組織建設(shè)、審計職責(zé)保障機(jī)制、隊伍思想作風(fēng)建設(shè)、審計結(jié)果運用等方面逐漸形成了系統(tǒng)化的規(guī)章制度。

（二）民主政治的發(fā)展推動了審計工作的轉(zhuǎn)型

黨的十八大以來，在各級黨委的高度重視下，電力企業(yè)的基層民主政治建設(shè)取得了長足的發(fā)展，為業(yè)務(wù)發(fā)展提供了堅實的思想后盾，也促進(jìn)了審計工作在思維模式、組織模式和制度建設(shè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。在思維模式方面，隨著企業(yè)管理層對審計工作的重視程度和支持力度提高，審計組織與被審對象的對抗關(guān)系逐漸消融，為審計工作的開展創(chuàng)造了和諧的環(huán)境；在組織模式方面，由臨時性審計小組轉(zhuǎn)變?yōu)槁殬I(yè)化審計部門，讓審計資源得以集中整合，也為審計文化的構(gòu)建提供了人文環(huán)境；在制度建設(shè)方面，電力企業(yè)對反腐倡廉的重視，促進(jìn)了審計工作的升級，在原有的離任審計基礎(chǔ)上，推行屆中審計、屆滿審計，從而能夠更加及時、全面地評估主要領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績情況。

（三）現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展對審計工作提出了更高的要求

企業(yè)的運營管理與審計文化之間存在相互影響和作用，審計文化的演進(jìn)促進(jìn)了企業(yè)的科學(xué)化管理，而企業(yè)運營管理制度的逐漸成熟，也反過來推動了審計文化的革新。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度在電力企業(yè)中逐漸建立和完善，對審計工作的開展也提出了更高的要求。具體而言，在明晰產(chǎn)權(quán)方面，需要審計組織高度關(guān)注企業(yè)經(jīng)營的合法性和合規(guī)性，明確各項資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)歸屬情況；在科學(xué)管理方面，除了內(nèi)控審計外，還需定期實施管理審計，對于電力企業(yè)各部門制度進(jìn)行評估，推動治理體系的現(xiàn)代化；在追求效益方面，要求審計由財務(wù)收支審計向風(fēng)險導(dǎo)向的效益審計轉(zhuǎn)型，通過對投入的成本以及產(chǎn)出的數(shù)量、質(zhì)量、利潤等進(jìn)行評價，引導(dǎo)電力企業(yè)減少低效、無效的資源投入。

三、新時期電力企業(yè)審計文化的建設(shè)路徑

（一）強(qiáng)化審計制度文化建設(shè)

在電力企業(yè)發(fā)展逐漸走向成熟的今天，要想切實達(dá)到通過內(nèi)部審計實現(xiàn)企業(yè)增值的目標(biāo)，就要求審計組織和審計人員立足企業(yè)實際，不斷認(rèn)識、總結(jié)審計工作的規(guī)律，堅持科學(xué)發(fā)展、與時俱進(jìn)的理念，對已經(jīng)不再適用的審計制度及時予以剔除，對新增的要求及時補充和完善，強(qiáng)化審計制度文化建設(shè)，為審計工作的順利開展提供保障。在構(gòu)建電力企業(yè)審計制度時，既要結(jié)合國家的規(guī)章制度和國際先進(jìn)審計理念，又要綜合考慮企業(yè)自身發(fā)展實際，樹立底線思維，在我國各項審計規(guī)章制度的約束范圍內(nèi)，積極探索適合本企業(yè)的實施細(xì)則，并在實踐過程中逐步調(diào)整優(yōu)化，保障實施的審計細(xì)則能夠與企業(yè)經(jīng)營管理實際相匹配，具有較強(qiáng)的操作性。

（二）在審計理念中融入社會主義核心價值觀，提升審計文化凝聚力

風(fēng)險防控導(dǎo)向下的審計工作是電力企業(yè)健康發(fā)展的保障，而審計文化則是審計工作能夠為企業(yè)提供增值服務(wù)的前提。在向第二個百年奮斗目標(biāo)進(jìn)軍的今天，審計組織和審計人員在構(gòu)建審計文化體系的過程中，應(yīng)通過自身行動，融入并貫徹社會主義核心價值觀。借助教育引導(dǎo)和實踐養(yǎng)成的方式，讓審計文化的核心價值觀內(nèi)化到每位審計人員的行動當(dāng)中，強(qiáng)化其服務(wù)意識，用平等和尊重對待被審對象，用敬業(yè)、誠信的原則要求自己，注重工作開展過程中的交流活動，避免因信息不對等而出現(xiàn)理解偏差，將審計的作用由“查和糾”向“防和控”轉(zhuǎn)變，提升現(xiàn)代審計組織和審計人員的職業(yè)判斷力，通過構(gòu)建審計文化體系，提升企業(yè)各部門的凝聚力。

（三）重視隊伍能力建設(shè)，提升審計人員職業(yè)判斷力

電力企業(yè)所面臨的外部市場環(huán)境在不斷變化，在運營管理過程中也不斷涌現(xiàn)出新的事物、迎接新的挑戰(zhàn)，作為企業(yè)健康發(fā)展的重要保障，審計工作也需做到與時俱進(jìn)。而審計文化產(chǎn)生的來源是審計人員，接受審計文化的客體中也包括審計人員，只有以人為載體，才能將文化的價值與影響傳播出去。因此，一方面要打造一支學(xué)習(xí)型、復(fù)合型的審計隊伍，增強(qiáng)審計人員的團(tuán)結(jié)協(xié)作意識，通過隊伍內(nèi)部開展的信息交互、專項培訓(xùn)、復(fù)盤分析等，將個人行為統(tǒng)一到審計隊伍的發(fā)展目標(biāo)上；另一方面，審計人員自身也應(yīng)強(qiáng)化專業(yè)技能與職業(yè)素養(yǎng)，通過“以審代訓(xùn)”等人員培養(yǎng)方式，從企業(yè)所屬單位抽調(diào)電力企業(yè)的審計、財務(wù)等方面的業(yè)務(wù)骨干，開展聯(lián)合交叉審計，讓專業(yè)背景不同的審計人員從不同的視角出發(fā)，提出各自的審計發(fā)現(xiàn)和完善建議。因而，有必要在審計人員管理中做到以人為本，重視審計人員的崗位價值，并關(guān)心、理解其發(fā)展需求，提升審計隊伍的凝聚力和歸屬感。

（四）創(chuàng)新審計管理模式，建立內(nèi)部審計外部化的常態(tài)管理機(jī)制

針對電力企業(yè)審計人員不足的現(xiàn)實，可充分借助社會監(jiān)督的力量，通過實施內(nèi)部審計外部化的審計模式，在降低企業(yè)運營成本的同時，實現(xiàn)社會監(jiān)督的常態(tài)化。對于部分僅需審核經(jīng)濟(jì)活動數(shù)據(jù)真實性與合法性的審計任務(wù)，可以在確保執(zhí)行的審計標(biāo)準(zhǔn)和細(xì)則一致的前提下，用外包的形式交由社會審計公司執(zhí)行，這樣社會審計公司不僅承擔(dān)了內(nèi)部審計的職責(zé)，而且發(fā)揮了社會審計價值。需強(qiáng)調(diào)的是，在與社會審計公司所簽署的合同中，需對其審計成果的提供形式加以明確和約定，要求至少包含以發(fā)現(xiàn)問題為主的“審計意見單”，以提出整改建議為主的“整改建議書”，以及對經(jīng)濟(jì)活動數(shù)據(jù)進(jìn)行核查的“項目預(yù)算分析報告”“竣工結(jié)算審計報告”等，確保外部審計的效力能夠得以充分發(fā)揮。

四、結(jié)語

審計文化作為推進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的強(qiáng)大動力，是促進(jìn)審計工作由粗放向集約轉(zhuǎn)化、由外延向內(nèi)涵轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵力量。當(dāng)前，我國正處于全面建成社會主義現(xiàn)代化國家的起步期，電力企業(yè)面臨的來自社會和同行的競爭也越發(fā)激烈，在此情況下，有必要貫徹新發(fā)展的理念，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建和發(fā)展審計文化體系，完善和改進(jìn)審計工作機(jī)制，明確現(xiàn)代企業(yè)的思維取向與審計價值理念，從而保持市場競爭優(yōu)勢，讓電力企業(yè)煥發(fā)出新的發(fā)展生機(jī)。